張祥

摘 要：眾所周知，水利工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng)，需要投入大量資金，難以在竣工審計(jì)中發(fā)現(xiàn)建設(shè)問(wèn)題。近年來(lái)，水利工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式逐漸從竣工審計(jì)轉(zhuǎn)變成建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。基于此，文章將水利工程建設(shè)項(xiàng)目作為重點(diǎn)研究對(duì)象，闡述其全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式，希望有所幫助。

關(guān)鍵詞：水利工程建設(shè)項(xiàng)目 全過(guò)程跟蹤審計(jì) 方式 研究

一、跟蹤審計(jì)概述

所謂的水利工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，具體指的就是審計(jì)部門(mén)嚴(yán)格按照法律規(guī)定要求，針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的前期準(zhǔn)備到竣工驗(yàn)收與交付，整個(gè)過(guò)程的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、效益性以及合法性等展開(kāi)嚴(yán)格監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)。

二、水利工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式研究

（一）基建項(xiàng)目前期的跟蹤審計(jì)

第一，合法籌集審查資金并保證資金及時(shí)到位的審查。具體涵蓋以下內(nèi)容：項(xiàng)目本身的資金來(lái)源；建設(shè)企業(yè)銀行賬戶中是否被存入項(xiàng)目資金；項(xiàng)目建設(shè)資金到位程度和建設(shè)進(jìn)度之間的匹配性；資金籌集時(shí)間能否與工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際需要相吻合。

第二，建設(shè)項(xiàng)目概算合法性與合規(guī)性的審查，具體涵蓋以下內(nèi)容：水利工程建設(shè)項(xiàng)目概算編制的真實(shí)性與合法性；概算違規(guī)問(wèn)題；有效規(guī)避“三超”問(wèn)題的出現(xiàn)。

第三，建設(shè)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)以及監(jiān)理、施工作業(yè)等多個(gè)方面招投標(biāo)工作與合同內(nèi)容的審查。具體涵蓋以下內(nèi)容：招投標(biāo)范圍的全面性；招標(biāo)方式合規(guī)性；審查招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)；違反公開(kāi)招標(biāo)需求而采取邀請(qǐng)招標(biāo)等。在審查評(píng)標(biāo)過(guò)程中，要對(duì)評(píng)委人數(shù)、具體來(lái)源以及組成成員能否與要求吻合進(jìn)行審查，與此同時(shí)，在合同審計(jì)中，需對(duì)合同的簽訂時(shí)間、對(duì)象與相關(guān)內(nèi)容等給予必要的重視，特別是主要條款和招標(biāo)文件當(dāng)中合同的主要條款要保持一致，不存在實(shí)質(zhì)性的變更。

第四，建設(shè)項(xiàng)目征地拆遷狀況的審計(jì)。具體涵蓋以下內(nèi)容：土地使用權(quán)手續(xù)的合規(guī)性與齊全性；土地征用面積的真實(shí)性；補(bǔ)償制度標(biāo)準(zhǔn)的合理性與及時(shí)性；是否存在隨意擴(kuò)大拆遷領(lǐng)域亦或是補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的行為。

第五，建設(shè)項(xiàng)目前期費(fèi)用支出狀況的審計(jì)。具體涵蓋以下內(nèi)容：與規(guī)定開(kāi)支范圍的吻合性；會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性；費(fèi)用票據(jù)的規(guī)范性等。

（二）施工建設(shè)的跟蹤審計(jì)

第一，建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源和實(shí)際使用狀況的設(shè)計(jì)。具體涵蓋以下內(nèi)容：建設(shè)資金與投資計(jì)劃的契合性、使用的合規(guī)性以及是否存在建設(shè)資金挪用和侵占等。

第二，履行合同狀況的審計(jì)。具體涵蓋以下內(nèi)容：建設(shè)工程履行合同條款狀況、分包工程與轉(zhuǎn)包工作的違法性；合同內(nèi)容的變更、增補(bǔ)亦或是轉(zhuǎn)讓合法性。

第三，隱蔽工程量現(xiàn)場(chǎng)確定的審計(jì)。在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)于隱蔽工程的審計(jì)重點(diǎn)就是對(duì)其程序與手續(xù)的執(zhí)行狀況進(jìn)行抽查；與隱蔽工程相關(guān)的工程量、施工工藝以及用材質(zhì)量要求建設(shè)項(xiàng)目各參與方共同深入施工現(xiàn)場(chǎng)展開(kāi)查看與驗(yàn)收，詳細(xì)記錄現(xiàn)場(chǎng)狀況，并保存于設(shè)計(jì)工作底稿當(dāng)中。除此之外，在實(shí)踐過(guò)程中，需要拍照錄像隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，并且和建設(shè)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以及監(jiān)理部門(mén)互相合作，對(duì)工程量加以確定。

第四，項(xiàng)目材料價(jià)格的審核。在確定基本建設(shè)材料價(jià)格方面，需綜合考慮合同條款，并采取相對(duì)應(yīng)的確認(rèn)模式。若合同屬于統(tǒng)包價(jià)格，那么跟蹤審計(jì)則需要將重點(diǎn)放在材料使用和合同承諾的一致性。若合同當(dāng)中的材料選擇暫定價(jià)的形式，那么在施工建設(shè)中需要參與市場(chǎng)詢價(jià)的過(guò)程，有效地規(guī)避市場(chǎng)行情變化所帶來(lái)的損失。如果材料由建設(shè)企業(yè)自主采購(gòu)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格監(jiān)督材料采購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工以后的跟蹤審計(jì)

第一，建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審查。審查的重點(diǎn)為價(jià)款階段與合同規(guī)定的吻合性；保修金預(yù)留的充足性；編制項(xiàng)目結(jié)算參考依據(jù)的完整性；取費(fèi)的合規(guī)性；項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證與固定程序的吻合性；簽證手續(xù)的全面性等。

第二，建設(shè)資金到位情況審查。對(duì)比實(shí)際支出和事先設(shè)計(jì)的概算，明確節(jié)約量亦或是超支量，對(duì)投資支出與概算存在偏差的原因；概算調(diào)整是否經(jīng)過(guò)審批；生產(chǎn)性投資與非生產(chǎn)性投資比重調(diào)整是否隨意。

第三，竣工決算報(bào)表與編制規(guī)定的一致性審查。具體涵蓋以下內(nèi)容：竣工決算說(shuō)明書(shū)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性；是否存在不滿足竣工決算編制條件項(xiàng)目而強(qiáng)行編制竣工決算情況。

三、全面推進(jìn)水利工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的有效路徑

要想保證更好地應(yīng)對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的問(wèn)題，就必須對(duì)跟蹤審計(jì)制度加以不斷完善，并確保審計(jì)工作的獨(dú)立性。其中，審計(jì)項(xiàng)目組不允許參與到項(xiàng)目管理活動(dòng)當(dāng)中。

（一）確保審計(jì)的獨(dú)立性

在水利工程建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作中，要想確保審計(jì)項(xiàng)目組能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題與缺陷，確保工程項(xiàng)目質(zhì)量達(dá)標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目成本加以控制，就必須真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立發(fā)展。

其中，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組主要成員定期進(jìn)行輪換，尤其是工程項(xiàng)目周期較長(zhǎng)的工程建設(shè)項(xiàng)目，通過(guò)定期輪換組內(nèi)成員，尤其是負(fù)責(zé)人的定期輪換，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目組形式的審計(jì)獨(dú)立性。另外，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組成員組成進(jìn)行嚴(yán)格地審核，堅(jiān)決不允許施工方重要聯(lián)系人進(jìn)入到審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)。尤其是施工企業(yè)負(fù)責(zé)人親屬或者是存在緊密經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的人員加入審計(jì)項(xiàng)目組。在此基礎(chǔ)上，開(kāi)展設(shè)計(jì)工作的時(shí)候，要全面并深入調(diào)查組內(nèi)成員關(guān)系背景，以保證可以對(duì)影響項(xiàng)目組獨(dú)立性發(fā)展的因素及時(shí)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而在實(shí)質(zhì)上確保審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性發(fā)展。

（二）堅(jiān)決不允許參與到管理層活動(dòng)中

水利工程建設(shè)項(xiàng)目在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，是不允許審計(jì)項(xiàng)目組參與項(xiàng)目管理工作的。與此同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組同樣不允許參與到管理層的活動(dòng)中。通常來(lái)講，審計(jì)項(xiàng)目組參與到管理層的活動(dòng)，具體指的就是在開(kāi)展項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上，還接受了委托方管理層所委托的活動(dòng)。需要注意的是，審計(jì)項(xiàng)目組是審計(jì)委托方管理層的受托方，一旦其在實(shí)踐中參與管理層的活動(dòng)，必然會(huì)導(dǎo)致水利工程建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)喪失現(xiàn)實(shí)意義。在這種情況下，貫徹落實(shí)跟蹤審計(jì)工作的過(guò)程中，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的行為加以控制，且不允許參與到管理層的活動(dòng)當(dāng)中。一旦參與其中，必須要對(duì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人進(jìn)行更換，如果情況嚴(yán)重，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組整體成員進(jìn)行更換。

（三）切實(shí)了解跟蹤審計(jì)工作控制點(diǎn)與介入的程度

現(xiàn)階段，審計(jì)工作的力量并不充足且審計(jì)的成本有限，所以跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展必須要對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模、周期與要求等多種要求作出綜合考慮，并且對(duì)審計(jì)工作的介入時(shí)間與程度加以確定，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)跟蹤轉(zhuǎn)變成關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤，以保證有限審計(jì)資源的作用充分發(fā)揮，并獲取可觀的審計(jì)效益，確保審計(jì)工作始終貫穿在項(xiàng)目的建設(shè)中，以實(shí)現(xiàn)其連續(xù)性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，將全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)用于水利工程建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)中，必須要嚴(yán)格遵循審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的成員進(jìn)行定期更換，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目組的獨(dú)立性發(fā)展。而在審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，不應(yīng)參與管理層活動(dòng)，并嚴(yán)格把握跟蹤審計(jì)工作的介入時(shí)間與程度，在發(fā)現(xiàn)跟蹤審計(jì)問(wèn)題的同時(shí)采取改正措施，只有這樣，才能夠確保跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)工程項(xiàng)目的成本加以控制，在發(fā)揮跟蹤審計(jì)作用的同時(shí)，推進(jìn)水利工程建設(shè)項(xiàng)目的順利施工。

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