劉美玲

近年來，我國經(jīng)濟社會發(fā)展飛快，進步顯著，市場環(huán)境中的競爭也一日比一日變得劇烈，企業(yè)活力進一步地提高了，這就促進了變動成本法和完全成本法在生產(chǎn)中實際運用方面之問題得以產(chǎn)生。

一、變動成本法與完全成本法的比較

變動成本法認(rèn)為，產(chǎn)品成本就是僅僅包含變動性生產(chǎn)成本，卻沒有必要含固定性生產(chǎn)成本，因為固定性生產(chǎn)成本看成是期間費用處理的。完全成本法認(rèn)為一切因生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的支出都應(yīng)被列入產(chǎn)品成本。

變動成本法中，“制造費用”依據(jù)具體情況按成本性態(tài)來加以區(qū)分，它能歸成變動性與固定性的二類。變動性制造費用統(tǒng)統(tǒng)歸到其產(chǎn)品成本之中，它能夠說就是被變動生產(chǎn)成本所包含的因素組合而成，而固定性制造費用，和非制造成本相比，前者就是屬于后者的，所以用同樣的手法，均歸到期間費用所指范疇，應(yīng)把它在損益里面都除掉。完全成本法中，制造和非制造這兩種成本分類，均是對公司產(chǎn)品之成本進行的較為科學(xué)直觀地歸納。制造成本統(tǒng)統(tǒng)算進產(chǎn)品成本，非制造成本屬于期間費用，就把它在本期損益里減去。所以變動成本法、完全成本法它們作對比，相較而言前者得出之成本較小。

變動成本法的產(chǎn)生是由于公司必須強化內(nèi)部管理和對未來經(jīng)營活動決策之需要。完全成本法下，給出的成本數(shù)據(jù)信息能如實準(zhǔn)確地反映外部公認(rèn)之成本和產(chǎn)品間的歸屬關(guān)系。

二、變動成本法與完全成本法應(yīng)用的對策

（一）變動成本法為基礎(chǔ)的兩種方法的結(jié)合應(yīng)用

在實踐上，采用變動成本法計算雖然難以符合稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則的條件，它卻可以隨時獲得成本之內(nèi)部控制有關(guān)信息。因此，其能夠選取把變動成本法當(dāng)做基礎(chǔ)，兩種計算方式結(jié)合使用的方案。平日里，企業(yè)按需要根據(jù)直線成本法在日常會計里面進行計算，但是到期間結(jié)束時，企業(yè)向外界出具出財務(wù)報表。如此便可對相關(guān)賬戶加以合并與調(diào)整，獲取出完全成本法里之成本數(shù)據(jù)，拿來編寫外部報表。此既不是把過多工作增添給了財務(wù)，也供給給符合企業(yè)對內(nèi)部管理與對外報告之條件信息，同時應(yīng)付內(nèi)部及外界之須求。

第一步把賬戶中的生產(chǎn)成本、制造、銷售、以及管理費用這些項目均按規(guī)則分立變動性與固定性的。在平常按變動成本法算，再把變動性的費用、固定性的費用，劃分記入之前設(shè)的有關(guān)科目里，最后，就能夠先獲取一份變動成本法信息對內(nèi)作參考。然后再把“固定性制造費用”調(diào)入到產(chǎn)品成本之中，把變動性、固定性的管理、銷售費用加以合并，這樣便可獲期間成本，而此成本便是歸屬于全部成本法的。如此一來，就可以獲得完全成本法核算下的財務(wù)信息，用來對外報送財務(wù)報表。

（二）完全成本法為基礎(chǔ)的兩種方法的結(jié)合應(yīng)用

完全成本法下，其產(chǎn)品的成本與傳統(tǒng)成本的觀念更相符，此種方式更容易被企業(yè)所接受，但為了更好地幫助管理者得到內(nèi)部管理之各種信息，實際使用過程中，可以選取將全部成本法視作基礎(chǔ)，再把二者相結(jié)合并加以核算，這樣一種核算形式。一般性的計算中，先用完全成本法來計算，至期末，再把各種成本項加以調(diào)整，然后產(chǎn)生屬于變動成本法的種種數(shù)據(jù)，如此既可滿足編寫對外的財務(wù)報表之需求，又可以提供給企業(yè)管理者各種有關(guān)內(nèi)部控制信息。

可以把“生產(chǎn)成本”與“制造費用”，均按規(guī)則分成變動性與固定性的。直線成本法里所指產(chǎn)品成本均算在“變動生產(chǎn)成本”賬戶借方下，然而其余項目均一律歸入到“固定性制造費用”里面?！颁N售”、“管理費用”也需要分立變動性的以及固定性的。

（三）變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性

在向外界編寫會計報表方面，完全成本法更好。完全成本法產(chǎn)生之信息，對管理決策還欠了些許幫助，特別在短時間決策上，直線成本法卻可滿足此要求。所以，從某些方面來說，直線成本法與完全成本法優(yōu)劣互補。排開固定性制造費用，此二者其他項皆一樣，也均便于更好地評估與考查公司之生產(chǎn)消耗能力。兩者既有互補性，又有共通性。

為了獲得直線成本法帶來的便利，符合會計核算條件，選取其一當(dāng)作基礎(chǔ)，把兩者結(jié)合起來，也能夠拿出另一方式中有聯(lián)系之信息，如此也沒有提高多余成本，也沒有使財務(wù)員任務(wù)增多。采用以一種方法為基礎(chǔ)的兩種方法的結(jié)合使用，一來可以通過靈活多樣的方法核算，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供決策、控制等多方面的信息；二來也可以通過對外部按期提供之財務(wù)報表，為公司的債權(quán)方、投資方和其他相關(guān)機構(gòu)提供服務(wù)。這兩方面的要求剛好可以由這兩種方法分別滿足。所以，兩種方法不是互相排斥的，但也是不能相互替代的。但須彼此補充，彼此結(jié)合，只需要選其一當(dāng)成基礎(chǔ)。