宋 玉（副教授），荀 晶

一、引言

隨著國(guó)內(nèi)電子競(jìng)技運(yùn)動(dòng)（指利用電子設(shè)備作為運(yùn)動(dòng)器械進(jìn)行的人與人之間的智力對(duì)抗運(yùn)動(dòng)）的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的信息報(bào)道形式如報(bào)紙、專(zhuān)業(yè)雜志、電視直播或重播、視頻點(diǎn)播等越來(lái)越滿(mǎn)足不了人們對(duì)電子競(jìng)技游戲日益增長(zhǎng)的信息需求。電競(jìng)直播平臺(tái)是一個(gè)以電子競(jìng)技游戲?yàn)橹饕辈?nèi)容，通過(guò)流媒體技術(shù)將主播正在操作的電子競(jìng)技游戲?qū)崟r(shí)傳達(dá)給觀眾的平臺(tái)。其借助互聯(lián)網(wǎng)發(fā)揮其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，自2014年以來(lái)電競(jìng)直播平臺(tái)迎來(lái)了爆發(fā)式發(fā)展期，現(xiàn)已形成“一超四強(qiáng)”的市場(chǎng)格局：斗魚(yú)依靠多種多樣的游戲類(lèi)型和深層次的游戲賽事解說(shuō)，成功躋身于電競(jìng)直播平臺(tái)的前列，而虎牙、戰(zhàn)旗TV、熊貓、龍珠憑借著各自在專(zhuān)項(xiàng)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)，緊隨其后[1]。

電競(jìng)直播平臺(tái)建立之前，電競(jìng)愛(ài)好者觀看賽事的途徑非常有限：①通過(guò)視頻點(diǎn)播，一方面，賽事視頻的數(shù)量非常有限，而且電競(jìng)愛(ài)好者不能自主選擇想要觀看的選手視頻。另一方面，上傳至網(wǎng)絡(luò)上的賽事視頻大多是經(jīng)過(guò)后期處理的，這意味著，職業(yè)選手往往將自己打得比較出色的賽事素材上傳至網(wǎng)絡(luò)上供電競(jìng)愛(ài)好者觀看，并不能夠客觀、真實(shí)地反映出他們的競(jìng)技水平。②通過(guò)電視直播和重播，由于受到播放時(shí)段的限制，電競(jìng)愛(ài)好者可以觀看的時(shí)間也受到限制。③由于報(bào)刊和雜志這類(lèi)紙質(zhì)媒介的缺點(diǎn)主要在于只有文字描述且比較簡(jiǎn)短，電競(jìng)愛(ài)好者能夠了解到的信息十分有限，他們一般只能從中知曉競(jìng)賽的結(jié)局，關(guān)于比賽過(guò)程等內(nèi)容往往很難得知。

因此，相較于傳統(tǒng)的傳播媒介，電競(jìng)直播平臺(tái)的建立為電競(jìng)愛(ài)好者提供了大量的信息來(lái)源。首先，用戶(hù)只要有網(wǎng)絡(luò)，在電腦或手機(jī)上都可以隨時(shí)隨地觀看直播，更加方便靈活；其次，這些用戶(hù)可以自由選擇想要觀看的選手或視頻，選擇空間更加寬泛；再者，無(wú)論是報(bào)刊還是電視，觀眾只能被動(dòng)地接受信息，無(wú)法參與到電子競(jìng)技游戲的討論中，而在電競(jìng)直播平臺(tái)上，職業(yè)選手同步直播自己的比賽實(shí)況，客觀、真實(shí)地呈現(xiàn)出自己的競(jìng)技水平，用戶(hù)還可以通過(guò)實(shí)時(shí)彈幕提交問(wèn)題、發(fā)表評(píng)論或是抒發(fā)感想，大大提高了他們的參與感[2]。艾瑞咨詢(xún)2016年發(fā)布的《中國(guó)電子競(jìng)技及游戲直播行業(yè)研究報(bào)告》顯示，我國(guó)電競(jìng)市場(chǎng)的用戶(hù)數(shù)量一直保持高速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，同時(shí)，國(guó)內(nèi)電競(jìng)市場(chǎng)規(guī)模突破300億元。相關(guān)數(shù)據(jù)如圖1、圖2所示：

圖1 2014～2018年中國(guó)電競(jìng)用戶(hù)規(guī)模

圖2 2014～2016年中國(guó)電競(jìng)市場(chǎng)規(guī)模

與此同時(shí)，電競(jìng)直播平臺(tái)的迅猛發(fā)展為該行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)與計(jì)量帶來(lái)了一些新的難題，“銷(xiāo)售商品”與“提供勞務(wù)”的界限越來(lái)越模糊，附有“銷(xiāo)售退回權(quán)”收入確認(rèn)時(shí)合理預(yù)估商品退貨率的難度大大增加，履約合同內(nèi)容的復(fù)雜化等。由于目前電競(jìng)直播平臺(tái)收入確認(rèn)與計(jì)量的方法在理論界尚未統(tǒng)一，因此本文以2017年7月5日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》[3]（財(cái)會(huì)［2017］22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”）為理論參考依據(jù)，從分析電競(jìng)直播平臺(tái)的商業(yè)模式入手，比較新舊收入準(zhǔn)則的區(qū)別，探究新收入準(zhǔn)則對(duì)電競(jìng)直播平臺(tái)收入確認(rèn)和計(jì)量的積極影響，并針對(duì)該平臺(tái)的不同收入來(lái)源提出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理建議，為后續(xù)電競(jìng)直播平臺(tái)收入的確認(rèn)和計(jì)量研究提供借鑒和參考。

二、電競(jìng)直播平臺(tái)的商業(yè)模式及收入確認(rèn)與計(jì)量的難題

（一）電競(jìng)直播平臺(tái)的商業(yè)模式

電競(jìng)直播平臺(tái)的核心競(jìng)爭(zhēng)力主要是主播人氣，究其本質(zhì)，主播就是電子競(jìng)技游戲信息的傳達(dá)者，主播人氣直接影響平臺(tái)的用戶(hù)流量。因此，為了盡可能地留住核心流量主播，提高用戶(hù)粘性，平臺(tái)一般采取直接簽約主播的管理模式。那些深受電競(jìng)迷喜愛(ài)的主播迅速為平臺(tái)帶來(lái)粉絲經(jīng)濟(jì)，主要表現(xiàn)為打賞收入。平臺(tái)可以從主播的打賞收入中分成30%～50%。此外，以斗魚(yú)為代表的高流量電競(jìng)直播平臺(tái)還開(kāi)展了賽事競(jìng)猜、游戲運(yùn)營(yíng)等多元化業(yè)務(wù)，進(jìn)一步豐富了平臺(tái)的盈利方式[4][5]。

目前，電競(jìng)直播平臺(tái)的主要收入來(lái)源可以分為以下四種[6]：①打賞收入，是指用戶(hù)在觀看直播時(shí)購(gòu)買(mǎi)虛擬貨幣打賞給主播，主播后續(xù)又可以將其兌換成現(xiàn)金。②廣告收入，是指電競(jìng)直播平臺(tái)依靠自身大規(guī)模的用戶(hù)流量，吸引各游戲廠商前來(lái)投放廣告，從而獲取一定的收益。廣告計(jì)費(fèi)方式主要有以下幾種：按展示計(jì)費(fèi)、按點(diǎn)擊計(jì)費(fèi)、按效果計(jì)費(fèi)。按展示計(jì)費(fèi)是指廣告在平臺(tái)網(wǎng)頁(yè)上被展示時(shí)即可確認(rèn)收入；按點(diǎn)擊計(jì)費(fèi)是指廣告在平臺(tái)頁(yè)面展示出來(lái)后，按廣告被點(diǎn)擊次數(shù)計(jì)費(fèi)，從而確認(rèn)收入；按效果計(jì)費(fèi)是指用戶(hù)通過(guò)點(diǎn)擊進(jìn)入廣告并進(jìn)行交易消費(fèi)之后，才能按照一定比例確認(rèn)收入，這種方式更多的是考慮廣告被投放后的實(shí)際效果，但受客觀因素制約，實(shí)際應(yīng)用比較困難，所以，目前電競(jìng)直播平臺(tái)多采用前兩種廣告計(jì)費(fèi)方式。③電商收入，是指電競(jìng)直播平臺(tái)通過(guò)雇傭有影響力的主播，為平臺(tái)開(kāi)展電子商務(wù)業(yè)務(wù)而獲取的收益。這些線上推銷(xiāo)的商品均由平臺(tái)提供，銷(xiāo)售收入全部歸平臺(tái)所有，主播僅是作為平臺(tái)運(yùn)營(yíng)人員，無(wú)權(quán)分享商品銷(xiāo)售收入[7]。④會(huì)員收入，是指電競(jìng)直播平臺(tái)通過(guò)在限定的時(shí)期內(nèi)，為平臺(tái)的會(huì)員提供差異化服務(wù)，比如身份標(biāo)識(shí)、畫(huà)質(zhì)清晰度、彈幕差異化等會(huì)員特權(quán)，吸引平臺(tái)用戶(hù)進(jìn)行現(xiàn)金充值而獲取的收益。

（二）電競(jìng)直播平臺(tái)收入確認(rèn)與計(jì)量的難題

1.“商品”與“勞務(wù)”的界限愈加模糊。電競(jìng)直播平臺(tái)的商業(yè)模式是以虛擬產(chǎn)品作為運(yùn)營(yíng)的核心要點(diǎn)，而虛擬產(chǎn)品在被歸類(lèi)為“商品”還是“勞務(wù)”上頗有爭(zhēng)議[8]。陳升翠等[9]提出“虛擬產(chǎn)品的收入分類(lèi)不能單一歸類(lèi)為商品或勞務(wù)其中的一種”，互聯(lián)網(wǎng)下的打賞收入突破了傳統(tǒng)的商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的界限，是兩種行為的糅合，主要與虛擬貨幣的取得方式密切相關(guān)：一方面，用戶(hù)可以通過(guò)人民幣充值直接購(gòu)買(mǎi)虛擬貨幣，這種方式等同于以往的商品銷(xiāo)售；另一方面，用戶(hù)可以通過(guò)完成平臺(tái)指定的任務(wù)，比如連續(xù)登錄平臺(tái)并簽到、下載注冊(cè)網(wǎng)頁(yè)游戲等，間接獲取虛擬貨幣，這種方式又等同于“提供勞務(wù)”。原收入準(zhǔn)則規(guī)定不同收入類(lèi)別的確認(rèn)條件、時(shí)點(diǎn)、金額計(jì)量均有所不同，易造成不同企業(yè)的相同業(yè)務(wù)可能采用不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法，從而降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，削弱企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

2.附有“銷(xiāo)售退回權(quán)”收入確認(rèn)的主觀性較強(qiáng)。

原收入準(zhǔn)則在附有“銷(xiāo)售退回權(quán)”收入確認(rèn)上的核心要點(diǎn)是“企業(yè)能夠合理預(yù)計(jì)退貨概率”。傳統(tǒng)的零售商業(yè)模式是以擁有數(shù)量眾多的實(shí)體經(jīng)營(yíng)點(diǎn)為基礎(chǔ)，消費(fèi)者可以直接在實(shí)體店體驗(yàn)，事后發(fā)生退貨的概率大大降低，企業(yè)能夠較為合理地預(yù)估商品的退貨概率。但是對(duì)于電競(jìng)直播平臺(tái)中的商品銷(xiāo)售，由于消費(fèi)者在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)物時(shí)無(wú)法接觸到實(shí)物，發(fā)生銷(xiāo)售退回的情況遠(yuǎn)高于實(shí)體店銷(xiāo)售[10]，陳升翠等[9]認(rèn)為“網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的迅速發(fā)展帶來(lái)的最為突出的問(wèn)題是附有‘銷(xiāo)售退貨權(quán)’或‘價(jià)格保護(hù)承諾’的商品銷(xiāo)售收入的處理問(wèn)題”，企業(yè)很難合理預(yù)估退貨的可能性，按照舊收入準(zhǔn)則的處理方法，主要依靠企業(yè)自身的主觀判斷來(lái)預(yù)估商品退貨率從而進(jìn)行收入確認(rèn)，容易導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，可比性不高。

3.交易主體簽訂的履約合同內(nèi)容愈加復(fù)雜。新興商業(yè)模式下，交易主體雙方簽訂的合同越來(lái)越復(fù)雜，合同內(nèi)容可能包含多重交易安排或可變對(duì)價(jià)，而舊收入準(zhǔn)則是根據(jù)企業(yè)最終可能收回的金額進(jìn)行收入的計(jì)量，這對(duì)于履約義務(wù)一方的權(quán)利無(wú)法進(jìn)行保障。顯然，舊收入準(zhǔn)則的計(jì)量方法已經(jīng)不再適應(yīng)新興商業(yè)模式下合同的復(fù)雜性[11]。

三、新收入準(zhǔn)則主要變化及對(duì)平臺(tái)收入確認(rèn)與計(jì)量的積極影響

（一）新收入準(zhǔn)則的變化

1.收入確認(rèn)的變化。新興商業(yè)模式的蓬勃發(fā)展導(dǎo)致商品銷(xiāo)售與勞務(wù)提供的界限越來(lái)越模糊，對(duì)商品所有權(quán)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判斷越來(lái)越難以把握，顯然，舊收入準(zhǔn)則在新興商業(yè)模式中的不適用性已造成不同互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的同類(lèi)業(yè)務(wù)采用不同的收入確認(rèn)和計(jì)量方法，降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，削弱了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。謝智勇等[12]認(rèn)為“新收入準(zhǔn)則的修訂是基于合同的收入確認(rèn)原則”，其突破舊準(zhǔn)則對(duì)銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的嚴(yán)格劃分，統(tǒng)一了收入的確認(rèn)條件，將符合條件的合同作為收入確認(rèn)的基礎(chǔ)，并且采用“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”代替“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這為企業(yè)在新興商業(yè)模式中進(jìn)行相關(guān)收入確認(rèn)提供了更為清晰一致的實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更為簡(jiǎn)便，能夠更加合理地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)[13]。另外，新收入準(zhǔn)則設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)五步法模型，即“識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入”。

2.收入計(jì)量的變化。新興商業(yè)模式的興起導(dǎo)致交易主體雙方簽訂的合同越來(lái)越復(fù)雜，比如合同內(nèi)包含多重交易安排或可變對(duì)價(jià)。顯然，由于新商業(yè)模式下合同的復(fù)雜性，舊收入準(zhǔn)則中按照收入種類(lèi)分別計(jì)量的方法已經(jīng)不再適用。而新收入準(zhǔn)則規(guī)定：合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格或?qū)r(jià)金額進(jìn)行收入的計(jì)量[14]。強(qiáng)調(diào)主體在進(jìn)行收入計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)與履約義務(wù)的進(jìn)度保持一致，即履約多少義務(wù)就有權(quán)收回多少金額，并根據(jù)這一金額進(jìn)行收入的計(jì)量，較好地保障了履約義務(wù)一方的權(quán)利，同時(shí)為新興商業(yè)模式下合同收入的計(jì)量提供了更好的適用性，有助于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）新收入準(zhǔn)則對(duì)平臺(tái)收入確認(rèn)與計(jì)量的積極影響

1.對(duì)打賞收入確認(rèn)和計(jì)量的影響。目前，在電競(jìng)直播平臺(tái)的實(shí)務(wù)處理中，用戶(hù)完成虛擬貨幣的購(gòu)買(mǎi)時(shí)，便按照銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)的金額將打賞收入在平臺(tái)和主播之間進(jìn)行分配，本文認(rèn)為這種確認(rèn)收入的做法欠缺穩(wěn)妥[15]。

一方面，新收入準(zhǔn)則規(guī)定只有在履約義務(wù)與交易價(jià)格進(jìn)行有效匹配后，才能確認(rèn)相關(guān)收入。由于主播的簽約成本費(fèi)用較高，平臺(tái)通常會(huì)采取考勤制度，即對(duì)主播每月的直播時(shí)長(zhǎng)有明確的要求。所以應(yīng)當(dāng)在主播完成規(guī)定的直播時(shí)長(zhǎng)，即完成履約義務(wù)后，再考慮打賞收入的分配和確認(rèn)。另一方面，不同主播的影響力是不同的，直播期間實(shí)際得到的打賞收入存在差別，所以主播打賞收入的分成比例只有在打賞行為實(shí)際發(fā)生之后才能真正確定。

當(dāng)今世界，是信息大爆炸的時(shí)代，越來(lái)越多的高科技產(chǎn)品開(kāi)始涌入世人眼簾，越來(lái)越多的新技術(shù)被應(yīng)用于軍事領(lǐng)域，全息投影技術(shù)也不例外，該技術(shù)與軍事測(cè)繪導(dǎo)航領(lǐng)域契合度很高，雖然仍然處于初級(jí)階段，但是隨著技術(shù)的發(fā)展以及理論的完善，該技術(shù)畢竟扮演越來(lái)越重要的角色。

2.對(duì)廣告收入確認(rèn)和計(jì)量的影響。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，對(duì)于按點(diǎn)擊計(jì)費(fèi)或按效果計(jì)費(fèi)的廣告業(yè)務(wù)收入，出于可操作性考慮，直接按照收付實(shí)現(xiàn)制，在實(shí)際收取到廣告費(fèi)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)金額并計(jì)量，不能體現(xiàn)履約義務(wù)與交易價(jià)格的配比原則[16][17]。

如果是按點(diǎn)擊計(jì)費(fèi)或按效果計(jì)費(fèi)的廣告業(yè)務(wù)，只有當(dāng)展示的廣告被用戶(hù)“點(diǎn)擊”或“交易”后，平臺(tái)才能被支付廣告費(fèi)用，而“點(diǎn)擊量”或“交易量”的構(gòu)成取決于用戶(hù)，不受平臺(tái)所控制，所以通常無(wú)法在合同期內(nèi)的每個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)正確預(yù)估。但新收入準(zhǔn)則規(guī)定：“對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入?！笨梢栽诿總€(gè)會(huì)計(jì)期間的期末，用廣告實(shí)際被點(diǎn)擊次數(shù)或用戶(hù)實(shí)際交易次數(shù)與合同要求總次數(shù)的比值來(lái)逐步確認(rèn)廣告收入，從而較好地體現(xiàn)履約義務(wù)與交易價(jià)格的匹配。

3.對(duì)電商收入確認(rèn)和計(jì)量的影響。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，在用戶(hù)完成付款、平臺(tái)發(fā)出商品時(shí)，便按照商品的金額確認(rèn)電商收入并計(jì)量，未考慮后續(xù)可能會(huì)發(fā)生商品退貨的情況，本文認(rèn)為這種確認(rèn)收入的做法不夠謹(jǐn)慎[18]。

新收入準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。”事實(shí)上，線上商品銷(xiāo)售通常都會(huì)存在一段時(shí)長(zhǎng)的退貨期限，并且如今銷(xiāo)售商品的退貨率始終居高不下，所以在平臺(tái)發(fā)出商品時(shí)，商品的控制權(quán)并未完全轉(zhuǎn)移，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益也不一定會(huì)流入企業(yè)。因此，應(yīng)該將電商收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)遞延至商品的退貨權(quán)之后，此時(shí)商品的“控制權(quán)”完全轉(zhuǎn)移。

4.對(duì)會(huì)員收入確認(rèn)和計(jì)量的影響。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，基于收付實(shí)現(xiàn)制，平臺(tái)在收到會(huì)員的充值費(fèi)時(shí)，便全額對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，本文認(rèn)為這種確認(rèn)收入的做法有失合理性。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定：“對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。”而在整個(gè)會(huì)員期內(nèi)，平臺(tái)都需要為會(huì)員提供持續(xù)性的差異化服務(wù)，即這是一項(xiàng)“某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)”，而非“某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)”。因此，應(yīng)該在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末，根據(jù)會(huì)員已經(jīng)享用的時(shí)長(zhǎng)與整個(gè)會(huì)員期時(shí)長(zhǎng)的比值逐步確認(rèn)收入，確切反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)。

四、完善新收入準(zhǔn)則的相關(guān)建議

當(dāng)前，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新興行業(yè)不斷涌現(xiàn)，出現(xiàn)了許多新型業(yè)務(wù)模式，原收入準(zhǔn)則對(duì)大多數(shù)新型業(yè)務(wù)的核算規(guī)范存在缺失。因此，在此背景下出臺(tái)的新收入準(zhǔn)則是相當(dāng)及時(shí)且富有意義的。本文以電競(jìng)直播平臺(tái)這一新興行業(yè)為例，探究新收入準(zhǔn)則對(duì)電競(jìng)直播平臺(tái)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與計(jì)量的積極影響，但同時(shí)發(fā)現(xiàn)，新收入準(zhǔn)則的制定仍存在一些不足，現(xiàn)對(duì)新收入準(zhǔn)則的完善提出如下建議：

1.對(duì)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的判斷提供更細(xì)化的指引。

新收入準(zhǔn)則中關(guān)于“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的判斷指引相對(duì)較少，需要借助實(shí)務(wù)工作者的專(zhuān)業(yè)判斷，容易導(dǎo)致人為主觀判斷的誤差性，因此，有必要對(duì)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的判斷提供更為細(xì)化的說(shuō)明[19]。以電競(jìng)直播平臺(tái)為例，“虛擬商品”是電競(jìng)直播平臺(tái)交易的核心，但涉及虛擬商品的使用次數(shù)、使用期限以及長(zhǎng)期未使用虛擬貨幣等在何種情況下可以判定為滿(mǎn)足“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的條件時(shí)，在很大程度上依靠于實(shí)務(wù)工作者的專(zhuān)業(yè)判斷。如果新收入準(zhǔn)則對(duì)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠具體，企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性會(huì)有所降低，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。因此，新收入準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的判斷提供更加細(xì)化的指引，甚至可以采用舉例形式進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。

2.進(jìn)一步明確“主要責(zé)任人”和“代理人”的判斷內(nèi)容。新收入準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人”。實(shí)務(wù)中，企業(yè)在判斷自身是“主要責(zé)任人”還是“代理人”時(shí)所采用的控制權(quán)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)在執(zhí)行過(guò)程中存在一定的問(wèn)題。以電競(jìng)直播平臺(tái)為例，對(duì)于部分只是借助電競(jìng)直播平臺(tái)來(lái)進(jìn)行商品售賣(mài)的電子商務(wù)，根據(jù)對(duì)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的判斷，電競(jìng)直播平臺(tái)在流通環(huán)節(jié)僅掌握了合同標(biāo)的的部分控制權(quán)，那么，在這種情形下，電競(jìng)直播平臺(tái)是作為“主要負(fù)責(zé)人”采取“總價(jià)法”操作，還是作為“代理人”采取“凈價(jià)法”操作？對(duì)此，新收入準(zhǔn)則并沒(méi)有給予合理的說(shuō)明。因此，本文建議新收入準(zhǔn)則應(yīng)該進(jìn)一步明確對(duì)“主要責(zé)任人”和“代理人”的判斷，以便為實(shí)務(wù)工作者提供詳細(xì)的操作指引[20]。

3.豐富“收入確認(rèn)信息”的披露內(nèi)容。依靠互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來(lái)的電競(jìng)直播平臺(tái)行業(yè)與傳統(tǒng)行業(yè)的業(yè)務(wù)模式存在很大的區(qū)別，其交易更具復(fù)雜性和特殊性。對(duì)電競(jìng)直播平臺(tái)中有關(guān)“虛擬商品”的使用次數(shù)、使用期限的判斷很大程度上取決于實(shí)務(wù)工作者的專(zhuān)業(yè)水平。另外，關(guān)于長(zhǎng)期未使用虛擬貨幣在何種情況下可以判定為滿(mǎn)足“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的條件也需要依靠實(shí)務(wù)工作者的專(zhuān)業(yè)判斷，諸如此類(lèi)的情形還有很多。因此，新收入準(zhǔn)則中關(guān)于“收入確認(rèn)信息”的披露，在關(guān)注收入確認(rèn)結(jié)果的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該強(qiáng)調(diào)收入確認(rèn)過(guò)程中相關(guān)信息的披露問(wèn)題[21]。在不涉及企業(yè)自身商業(yè)機(jī)密的前提下，充分合理地披露履約合同的分解標(biāo)準(zhǔn)、分解信息及履約義務(wù)的具體內(nèi)容，才能更好地滿(mǎn)足報(bào)表使用者的需求，進(jìn)一步減少投資風(fēng)險(xiǎn)。