吳迪

【摘 要】在BEPS行動(dòng)計(jì)劃下全球反避稅行動(dòng)展開(kāi)，對(duì)跨國(guó)公司的避稅研究成了重中之重。本文從星巴克避稅組織架構(gòu)入手，分析星巴克美國(guó)SCI、英國(guó)ALKI，LP，荷蘭星巴克制造、瑞士星巴克以及荷蘭星巴克總部的關(guān)系。接著對(duì)星巴克避稅模型進(jìn)行分析研究，研究星巴克各個(gè)企業(yè)之間避稅的途徑。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際避稅；星巴克

星巴克在全球范圍內(nèi)門(mén)店的增長(zhǎng)速度很快，經(jīng)營(yíng)范圍已覆蓋了歐洲、美洲、亞洲及非洲，特別是在亞太地區(qū)的銷售額增長(zhǎng)非?？欤切前涂嗽诿绹?guó)繳納的稅收占據(jù)了全球稅收的80%—90%，而在世界上其他地區(qū)繳納的稅收僅僅占據(jù)了10%。為什么星巴克在全球范圍內(nèi)繳納的稅收如此不均衡？值得從星巴克全球避稅組織結(jié)構(gòu)來(lái)著手進(jìn)行分析。

一、星巴克避稅組織架構(gòu)

星巴克集團(tuán)控制下的SCI是一家有限責(zé)任公司，成立于美國(guó)華盛頓，通過(guò)美國(guó)復(fù)雜的控股關(guān)系最終控制著位于英國(guó)的有限合伙企業(yè)ALKI，LP，ALKI，LP控股荷蘭星巴克總部，荷蘭星巴克總部又控股著瑞士星巴克和荷蘭星巴克制造兩家企業(yè)。

首先是英國(guó)有限合伙企業(yè)ALKI，LP通過(guò)和SCI簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議一起來(lái)分?jǐn)偖a(chǎn)品研發(fā)的費(fèi)用；英國(guó)ALKI，LP最主要的業(yè)務(wù)是擁有歐、非、中東等地區(qū)的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)（例如咖啡豆烘焙技術(shù)、星巴克商標(biāo)權(quán)等）進(jìn)而來(lái)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的授予工作。ALKI，LP將咖啡豆烘焙技術(shù)使用權(quán)授予負(fù)責(zé)烘焙和包裝的工廠——荷蘭星巴克制造，其余的無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)則授予荷蘭星巴克總部，享受無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的荷蘭星巴克制造和荷蘭星巴克總部這兩家公司向英國(guó)ALKI，LP支付特許權(quán)使用費(fèi)。

其次是瑞士星巴克，一家負(fù)責(zé)全球星巴克生咖啡豆采購(gòu)的企業(yè)。瑞士星巴克將采購(gòu)來(lái)的生咖啡豆銷售給各地的工廠進(jìn)行加工，這些工廠里就包括著名的荷蘭星巴克制造。荷蘭星巴克制造向瑞士星巴克支付高于同行業(yè)的高額的采購(gòu)費(fèi)用，存在著轉(zhuǎn)讓定價(jià)的嫌疑。這項(xiàng)運(yùn)轉(zhuǎn)以便使利潤(rùn)留在稅率較低的瑞士，以此來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

接著看荷蘭星巴克制造，一家支付高額采購(gòu)費(fèi)用將采購(gòu)來(lái)的生咖啡豆進(jìn)行烘焙和包裝的制造企業(yè)，一方面通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式向瑞士星巴克支付高額的采購(gòu)費(fèi)用將利潤(rùn)留在稅率較低的瑞士，另一方面利用英國(guó) ALKI，LP的咖啡豆烘焙技術(shù)而向ALKI，LP支付特許權(quán)使用費(fèi)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到英國(guó)。

荷蘭星巴克總部主要負(fù)責(zé)與星巴克各門(mén)店簽署銷售協(xié)議然后各門(mén)店向荷蘭星巴克支付高額的商標(biāo)使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)，但是前文中提到英國(guó)ALKI，LP享有星巴克無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，即商標(biāo)使用權(quán)歸英國(guó)ALKI，LP所有，荷蘭星巴克總部收入中很大一部分要通過(guò)向ALKI，LP支付特許權(quán)使用費(fèi)而計(jì)入此成本費(fèi)用，從而將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到英國(guó)ALKI，LP。

星巴克將利潤(rùn)留在英國(guó)和瑞士的原因值得探討。由于星巴克在英國(guó)成立的是有限合伙企業(yè)，按照英國(guó)的稅法要求合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，英國(guó)ALKI，LP收取高額的特許權(quán)使用費(fèi)而不需納企業(yè)所得稅，只需要繳納個(gè)人所得稅，但是合伙人不在英國(guó)而位于華盛頓，故在英國(guó)不需要繳納個(gè)人所得稅而且分回美國(guó)華盛頓時(shí)也不需要納稅。瑞士的企稅稅率很低為20%遠(yuǎn)低于美國(guó)的35%同時(shí)也低于絕大多數(shù)的歐洲國(guó)家，作為避稅天堂的瑞士便成為了星巴克轉(zhuǎn)移利潤(rùn)地的首選。

二、星巴克避稅具體分析

（一）星巴克利用成本分?jǐn)倕f(xié)議

首先從SCI和英國(guó)ALKI，LP簽訂的成本分?jǐn)倕f(xié)議入手，成本分?jǐn)倕f(xié)議是指是兩個(gè)以上企業(yè)之間議定的一項(xiàng)框架，用以確定各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲得資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面承擔(dān)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利的各參與者的利益的性質(zhì)和范圍。成本分?jǐn)倕f(xié)議中最常見(jiàn)的是無(wú)形資產(chǎn)成本分?jǐn)倕f(xié)議，參與開(kāi)發(fā)的每個(gè)成員都享有獨(dú)立使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利。

美國(guó)SCI和英國(guó)ALKI，LP共同進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，雙方都享有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，實(shí)際上大部分的無(wú)形資產(chǎn)都在美國(guó)產(chǎn)生，雙方若不簽訂那個(gè)成本分?jǐn)倕f(xié)議，一是美國(guó)在授予英國(guó)ALKI，LP無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)，ALKI，LP要向美國(guó)SCI付款，美國(guó)SCI需就收取的特許權(quán)使用費(fèi)繳納大量的企業(yè)所得稅；二是受控的外國(guó)公司在接受美國(guó)SCI授予的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)一步開(kāi)發(fā)直接銷售，收入需要并入美國(guó)SCI納稅。但是現(xiàn)在兩者簽訂了成本分?jǐn)倕f(xié)議，英國(guó)ALKI，LP也是開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的一份子，其獲取特許權(quán)使用費(fèi)則美國(guó)SCI不需要在美國(guó)交稅。

（二）星巴克利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格[1]。目前主要是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式將利潤(rùn)從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家：高稅率國(guó)家向低匯率國(guó)家銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)制定較低的價(jià)格，而低稅率向高稅率國(guó)家則制定較高的價(jià)格。

星巴克轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)體現(xiàn)在兩個(gè)方面。荷蘭星巴克制造和瑞士星巴克之間即存在著轉(zhuǎn)讓定價(jià)的嫌疑，星巴克制造采取的是成本加成法，按照20%的利潤(rùn)率在瑞士星巴克購(gòu)入生咖啡豆的成本上計(jì)算，實(shí)際上同行業(yè)的利潤(rùn)率僅為20%的四分之一到五分之三。星巴克制造向瑞士星巴克支付高額采購(gòu)費(fèi)用將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到瑞士。二是英國(guó)ALKI，LP與荷蘭星巴克制造，ALKI，LP與荷蘭星巴克總部之間，兩家公司都向英國(guó)ALKI，LP支付大量的特許權(quán)使用費(fèi)而將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到英國(guó)，而在英國(guó)經(jīng)過(guò)上述分析既不需要繳納企業(yè)所得稅也不需要繳納個(gè)人所得稅，逃避了巨額稅額。

（三）星巴克利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策

荷蘭向境外支付的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)都不需要繳納預(yù)提所得稅，星巴克便把荷蘭星巴克總部和荷蘭星巴克制造兩家公司設(shè)立在荷蘭[2]，而且兩家公司分別使用了英ALKI，LP的商標(biāo)權(quán)和咖啡豆烘焙技術(shù)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)，但利用兩家公司設(shè)立在荷蘭的契機(jī)，做到把利潤(rùn)從荷蘭轉(zhuǎn)移到英國(guó)時(shí)不需繳納預(yù)提所得稅。

（四）巧用公司組織形式避稅

上文寫(xiě)到在英國(guó)設(shè)立ALKI，LP公司按照英國(guó)的稅法不需要繳納企業(yè)所得稅，因?yàn)榇似髽I(yè)是有限合伙企業(yè)。但是合伙人是位于華盛頓，那么也不需要在英國(guó)繳納個(gè)人所得稅。那么在美國(guó)，華盛頓州是不征收個(gè)人所得稅，這比巨額的特許權(quán)使用費(fèi)收入?yún)s不需繳納巨額稅額。既不要在英國(guó)交稅，又不要在美國(guó)交稅，得到了雙重免稅[3]。

（五）利用納稅人身份判定標(biāo)準(zhǔn)避稅

根據(jù)納稅人身份判定標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)是依據(jù)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)判定是否屬于納稅人身份[4]，星巴克則不登記注冊(cè)在美國(guó)，而登記注冊(cè)在英國(guó)、荷蘭、瑞士等地，從而避免成為美國(guó)的稅收居民而繳納35%高額的企業(yè)所得稅，但其實(shí)實(shí)際管理控制中心在美國(guó)。而英國(guó)荷蘭瑞士等地稅率遠(yuǎn)低于美國(guó)，而且通過(guò)上述分析的組織架構(gòu)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移在瑞士和英國(guó)，從而達(dá)到避稅效果。

【參考文獻(xiàn)】

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[4] 胡漢寧，周薇.跨國(guó)公司在我國(guó)避稅安排及應(yīng)對(duì)研究[J].福建論壇（人文社會(huì)科學(xué)版）. 2016（01）