孫海洋

【摘 要】 長期以來，我國實(shí)行了以收付實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)的決算報(bào)告制度。但是，決算報(bào)告制度并不能充分反映政府的國有資產(chǎn)負(fù)債和經(jīng)營成本，因此很難準(zhǔn)確反映政府的財(cái)務(wù)狀況，防范金融風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。監(jiān)督和評估政府的績效。目前我國處于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革的初步探索階段，因此試編過程中仍存在很多實(shí)際問題，有待進(jìn)一步完善。文章通過文獻(xiàn)以及定性研究，對權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行探究并提出改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】 收付實(shí)現(xiàn)制 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告 權(quán)責(zé)發(fā)生制

十八屆三中全會(huì)提出政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革，在《改革方案》中明確表明，盡最大的努力爭取在2020年前構(gòu)建完成具有我國特色的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作開展至今，雖然取得了一定的成果，但是仍然存在很多實(shí)際問題亟待解決，我們?nèi)匀蝗沃囟肋h(yuǎn)。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)對政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行編制有助于準(zhǔn)確而完整的進(jìn)行反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債狀況以及運(yùn)營成本等信息，滿足決策者與社會(huì)公眾對于政府財(cái)務(wù)信息的一系列需求。資產(chǎn)負(fù)債的存量信息關(guān)系到財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的高低；有助于更好的建立服務(wù)型政府，滿足社會(huì)公眾對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需要；有利于加強(qiáng)國家的治理能力，推動(dòng)現(xiàn)代化建設(shè)。

一、我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀

（一）政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是政府會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)也是政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告研究的前提條件。我國正在進(jìn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革，其最主要的作用在于對政府的績效水平進(jìn)行一系列的考核。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的一個(gè)動(dòng)因就是對政府進(jìn)行評級，對地方債進(jìn)行評價(jià)，為政府貸款提供家底狀況，包括長期和短期償貸能力等。

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的另一個(gè)目標(biāo)是體現(xiàn)政府的受托責(zé)任，即政府運(yùn)營效果怎么樣，反映出資產(chǎn)與負(fù)債全部的具體數(shù)據(jù)信息以及實(shí)際的運(yùn)行成本。

（二）政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主體

我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主體范圍應(yīng)該包括中央及地方政府、行政單位、事業(yè)單位及各種黨團(tuán)組織、民主黨派和工會(huì)組織，主要從事公益性項(xiàng)目的籌資、建設(shè)或運(yùn)營等方面的國有企業(yè)：如融資平臺，國有獨(dú)資企業(yè)及國有控股企業(yè)中國有控股的份額，國有單位出資并控制的如社會(huì)保障基金、其他公募基金、私募基金等基金會(huì)。

（三）政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

政府的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表注釋、財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)分析、財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和當(dāng)前盈余與預(yù)算余額的差額。目前，從我國試編實(shí)際情況可以看出，在試編實(shí)踐中政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告所涵蓋的內(nèi)容比財(cái)政決算報(bào)告的構(gòu)成部分更加廣泛。

（四）政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主體

我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包含各級人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、債權(quán)人（例如政府債券的購買方）、各個(gè)層級政府及其有關(guān)部門以及政府會(huì)計(jì)主體本身和其他利益相關(guān)者（如納稅人、社會(huì)公眾和相關(guān)評估評級機(jī)構(gòu)等）。

二、我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

（一）會(huì)計(jì)信息披露不完善

如今的編報(bào)工作是在政府有關(guān)的準(zhǔn)則和制度未全面完善的情況下開展的，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制下報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)，對報(bào)表進(jìn)行數(shù)據(jù)之間的調(diào)整與轉(zhuǎn)換。因此各個(gè)決算報(bào)表的編制質(zhì)量在一定程度上將決定政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，導(dǎo)致報(bào)表中數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響到政府會(huì)計(jì)信息的披露的真實(shí)性。同時(shí)，由于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告普及以及進(jìn)行宣傳的力度不夠，基層財(cái)政人員甚至行政單位人員對這個(gè)新生事物缺乏普遍的認(rèn)識。這些因素的存在都將影響政府對于會(huì)計(jì)信息披露的可信賴性與完整性。

（二）財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)控制不到位

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告則可以體現(xiàn)公共資產(chǎn)的總量信息，然而在試編過程中，由于行政單位對于固定資產(chǎn)并不計(jì)提折舊，與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的要求不統(tǒng)一，致使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生了一定的差異。

由于收付實(shí)現(xiàn)制下，政府的隱性債務(wù)未在會(huì)計(jì)核算過程中確認(rèn)，因此試編過程中需要重新確認(rèn)隱形債務(wù)的準(zhǔn)確性。由于未出臺相關(guān)政策對其進(jìn)行規(guī)范處理，這無疑加大了試編工作的復(fù)雜性，增大了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（三）審計(jì)及公開制度不成熟

到目前為止，我國的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告還沒有對外界公開，綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的審核工作主要由同級財(cái)政部門編制完成后并由自己完成審核，上級財(cái)政部門僅在邏輯方面復(fù)核并進(jìn)行最終的匯編工作，同時(shí)，僅僅提供給財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部人員使用。因此編制人員的專業(yè)水平的高低與對該地區(qū)相關(guān)情況的熟悉度的大小很大程度上決定了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制質(zhì)量能否提高。同時(shí)，由于我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告公開程度相對較差，社會(huì)公眾獲取財(cái)務(wù)信息方面擁有很大的局限性，致使外部監(jiān)督工作很難順利開展。

（四）綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)存在缺陷

政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析中需要列示一系列反映政府資產(chǎn)負(fù)債與財(cái)務(wù)運(yùn)行情況的財(cái)務(wù)指標(biāo)，但其設(shè)計(jì)和應(yīng)用在科學(xué)性與合理性方面存在一些不足。同時(shí)沒有考慮到政府及政府外部使用者對于財(cái)務(wù)信息的需要，未全面結(jié)合政府職能來構(gòu)建財(cái)務(wù)指標(biāo)。 一些財(cái)務(wù)指標(biāo)在體系設(shè)置方面需要進(jìn)一步優(yōu)化，在定義與計(jì)算口徑方面需要做相應(yīng)的調(diào)整與深入的改善工作。

三、推進(jìn)我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告建設(shè)的建議

（一）充實(shí)政府具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

《基本準(zhǔn)則》的制定與發(fā)布是我國綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革進(jìn)程中的奠基石。具體準(zhǔn)則需要在基本準(zhǔn)則的理論指導(dǎo)下進(jìn)行制定，對政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與披露等方面實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的規(guī)范，同時(shí)，詳細(xì)規(guī)定了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)所需要進(jìn)行的一系列的會(huì)計(jì)處理。而應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的進(jìn)一步補(bǔ)充與說明，在具體準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)際運(yùn)用時(shí)在操作上的進(jìn)行的明確規(guī)定。

存貨、投資、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)這四項(xiàng)具體準(zhǔn)則的頒布，意味著我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建又有了一些新的進(jìn)展。同時(shí)，公共基礎(chǔ)設(shè)施、或有事項(xiàng)、租賃、土地、儲備物資、政府的收入與成本費(fèi)用等項(xiàng)目在具體準(zhǔn)則的制訂方面也應(yīng)該盡快提上日程。

（二）完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告的披露機(jī)制

我國對外公布的信息十分有限，以前僅將預(yù)算執(zhí)行情況表對外界進(jìn)行公布，而對于其余的財(cái)務(wù)信息社會(huì)公眾并不知情，因此，我國應(yīng)該通過立法機(jī)構(gòu)制定相關(guān)的法律文件進(jìn)行規(guī)范，從而進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的披露范圍。政府的各個(gè)層級都應(yīng)該進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及收入支出表等一系列的報(bào)表全面披露工作，并逐步實(shí)現(xiàn)信息披露的延展性，從而保證社會(huì)公眾對于政府財(cái)務(wù)信息都具有普遍知情的權(quán)利。

現(xiàn)階段，政府對外披露的數(shù)據(jù)量大、繁雜且并不通俗易懂，無疑會(huì)導(dǎo)致使用者不能對政府的運(yùn)營績效做出合理的評價(jià)。同時(shí)由于社會(huì)公眾在獲取政府財(cái)務(wù)信息方面具有一定的局限性，無法真正的掌握具體的財(cái)務(wù)報(bào)表信息。因此需要開拓政府信息披露的形式和途徑，還可以考慮在紙質(zhì)媒介與政府各級財(cái)政部網(wǎng)站上公開報(bào)表及審計(jì)報(bào)告等信息，使社會(huì)公眾實(shí)在的感受到對政府監(jiān)督的權(quán)利，但是這些舉措都應(yīng)該在遵守政府保密原則的條件下才可以開展。

（三）提高審計(jì)管理水平和對外公開力度

政府的審計(jì)機(jī)關(guān)在對財(cái)政資金的審計(jì)中長期居于主導(dǎo)地位。根據(jù)法律規(guī)定和現(xiàn)有制度安排，以及借鑒國際上審計(jì)的成功實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我國對報(bào)告進(jìn)行審計(jì)可以考慮由政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行，考慮引入外部注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)審計(jì)力量，并且由政府的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行相應(yīng)的控制。政府審計(jì)機(jī)關(guān)將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、決算審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)的結(jié)合到一起，整合審計(jì)的項(xiàng)目與資源，進(jìn)一步提高審計(jì)的效率。

政府和公眾對會(huì)計(jì)信息的需求包括考核履職責(zé)任的數(shù)據(jù)、資金使用效率的數(shù)據(jù)、日常決策的數(shù)據(jù)以及公眾對政府財(cái)務(wù)的要求等。為了從真正意義上滿足政府與社會(huì)公眾對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求，各級政府財(cái)政部門需要全面公開有效的財(cái)務(wù)信息。

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