劉 瓊 芳

(福建師范大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，福建 福州 350117)

近年來，在我國宏觀經(jīng)濟(jì)放緩的背景下，中國經(jīng)濟(jì)由過去的兩位數(shù)增長速度，逐漸放緩到7%左右的增速，進(jìn)入了非周期性的結(jié)構(gòu)減速階段，宏觀經(jīng)濟(jì)增速的放緩必然導(dǎo)致稅收增速下滑。從國家層面來看，據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)計(jì)算，按1978年不變價(jià)格為基準(zhǔn)，2005—2015年國家稅收收入從6 652.38億元增長到22 110.18億元，年平均增長12.76%，其中，2012年前稅收年均增速達(dá)到16.27%，但2012年后宏觀經(jīng)濟(jì)放緩，稅收年均增速下降到4.99%；從福建省稅收總收入來看，(按1978年不變價(jià)格)，2005—2015年福建省稅收收入從2005年的178.47億元增長到2015年的655.83億元，年平均增長13.90%，其中，2012年前稅收年平均增速達(dá)到17.47%，但隨著經(jīng)濟(jì)增速的放緩，2012年后稅收年均增速下降至5.99%。因此，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的約束背景下，探索稅收新增長點(diǎn)以保證稅收收入的穩(wěn)定增長顯得尤為重要。本文以福建省為例，以2005—2015年為樣本期，采用LMDI指數(shù)分解技術(shù)，全面分解出影響福建省稅收收入增長的4個(gè)關(guān)鍵因素，并測(cè)算每個(gè)因素對(duì)稅收收入變化的作用強(qiáng)度和貢獻(xiàn)率，并從逐年效應(yīng)和累計(jì)效應(yīng)兩方面進(jìn)一步研究影響因素貢獻(xiàn)值的變化趨勢(shì)及產(chǎn)生這種變化的作用機(jī)理。希望能為穩(wěn)定福建省稅收收入增長提供政策指導(dǎo)，同時(shí)也可為其他地區(qū)的稅收增長影響因素分析提供參考。

一、文獻(xiàn)綜述

(一)經(jīng)濟(jì)增長因素

邢鋒等[1]以福建省為例,定量分析了經(jīng)濟(jì)增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)對(duì)稅收增長的貢獻(xiàn)度，指出經(jīng)濟(jì)增長是稅收收入高速增長的支撐點(diǎn)；張斌[2]認(rèn)為經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出因素對(duì)稅收增長的作用最為顯著，但其對(duì)稅收增長的貢獻(xiàn)率呈下降趨勢(shì)；王道樹[3]從經(jīng)濟(jì)增長、物價(jià)變動(dòng)、稅收征管三個(gè)方面來探討影響稅收收入增長的動(dòng)因，指出經(jīng)濟(jì)增長在稅收收入增長中起到主導(dǎo)作用，經(jīng)濟(jì)增長的快慢程度直接決定稅收增長的進(jìn)度。

(二)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)因素

賈莎[4]指出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素的稅收產(chǎn)出效應(yīng)呈下降趨勢(shì)，而各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率的稅收產(chǎn)出作用不斷增強(qiáng)；關(guān)飛[5]認(rèn)為，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響下的稅源結(jié)構(gòu)因素對(duì)于稅收增長起到重要作用，以增值稅等為代表的產(chǎn)業(yè)稅源對(duì)稅收增長有顯著的拉動(dòng)作用；呂冰洋等[6]通過研究以東、中、西部三大區(qū)域?yàn)槔l(fā)現(xiàn)提高第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比有助于稅收收入的增長，其中東部地區(qū)最為顯著，中部次之，西部最弱?？状溆7]、姚公安[8]通過統(tǒng)計(jì)第二、三產(chǎn)業(yè)的稅收彈性系數(shù)、產(chǎn)業(yè)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)等指標(biāo)，表明稅收與產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)不匹配一定程度會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(三)稅制因素

呂冰洋等[9]分析指出，間接稅的稅制設(shè)計(jì)放大了納稅主體的納稅能力，這是促使稅收增長超GDP增長的主要原因之一；李珂等[10]指出，流轉(zhuǎn)稅是稅收增長的主導(dǎo)力量，對(duì)稅收增長的效應(yīng)度維持在55%以上；高培勇[11]發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行稅制所形成的巨大“征管空間”，是促使中國稅收持續(xù)走高的源泉所在。

(四)其他因素

劉金東從存量資產(chǎn)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)度的角度出發(fā)，認(rèn)為來自存量資產(chǎn)的稅收收入的持續(xù)增加，使稅收超GDP增長成為必然；王劍峰[12]認(rèn)為中央征收集權(quán)對(duì)稅收增長呈顯著的正向關(guān)系。張贊媖[13]以湖南省為例，從投資、消費(fèi)、出口三個(gè)方面構(gòu)建稅收收入增長模型，研究發(fā)現(xiàn)投資對(duì)稅收的貢獻(xiàn)度最大，出口次之，消費(fèi)最小。

綜上，稅收收入指標(biāo)是由多種因素綜合作用而形成的，而現(xiàn)有研究較多是從單個(gè)因素或者兩種因素進(jìn)行稅收增長分析，研究方法多數(shù)采用描述性統(tǒng)計(jì)分析和多元回歸分析。前者不能揭示變量之間的深層次關(guān)系，不能提供影響因素的效應(yīng)值，其提供的結(jié)論及建議必然存在偏差。后者由于模型誤差的存在，會(huì)降低實(shí)證結(jié)果的可靠性。為此，如何規(guī)范的采用綜合分解技術(shù)進(jìn)行稅收增長因素分析顯得尤為重要。杭秀蘭、王久瑾[14]，劉金東、馮經(jīng)綸[15]，邢鋒、劉煒敏[1]依次初步探索了這方面的研究，但均采用的是三因素分解法，存在稅收影響因素分解不全面的局限。本文以福建省為例，借鑒 Ang[16-17]的對(duì)數(shù)平均 D 氏指數(shù)法，基于2005—2015年相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)影響福建省稅收增長因素進(jìn)行四個(gè)方面的實(shí)證分解，從地稅收入增加量和發(fā)展速度兩方面測(cè)量每種因素對(duì)稅收增長的貢獻(xiàn)率及效應(yīng)值，以期能為穩(wěn)定福建省稅收收入持續(xù)增長提供政策指導(dǎo)。

二、福建稅收收入增長的總體分析

據(jù)《福建省統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)》，近年來福建省經(jīng)濟(jì)增長呈下降趨勢(shì)(按1978年不變價(jià)格)， 2005—2015年GDP年均增速累計(jì)下降5.13%。 隨著福建省經(jīng)濟(jì)增長速度的下降以及營改增的全面展開，福建省稅收收入增長受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年福建省稅收收入比上年僅增加了1.06億元，年增長速度為0.162%，創(chuàng)10年來的歷史新低。這種挑戰(zhàn)不僅來自于稅收規(guī)模上的相對(duì)萎縮，也來自于稅收產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的待優(yōu)化。

(一)福建省稅收收入增長的總體規(guī)模分析

從稅收收入的規(guī)模來看(按1978年不變價(jià)格)，2005—2015年福建省稅收收入占GDP的比重呈先增長后下降的趨勢(shì)，年平均占比為14.99%，其中2005年達(dá)到比重最小值為13.09%，2013年達(dá)到11年間比重最高位為16.68%，比重在13%～17%區(qū)間范圍波動(dòng)，說明福建省稅收收入與GDP的占比維持在相對(duì)穩(wěn)定的范圍。從年均增速看，福建省GDP從2005年的1 363.86億元增長到2015年的4 195.03億元，年均增長速度為11.89%，稅收收入從178.47億元增加到655.83億元，年均增長速度為13.90%，說明10年來福建省稅收收入的年均增速略高于GDP的年均增速(表1)。

表1 2005—2015年福建省稅收收入與 GDP 的相關(guān)分析 %

數(shù)據(jù)來源：2005—2015年《福建省統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》整理計(jì)算。

(二)福建省各產(chǎn)業(yè)稅收收入結(jié)構(gòu)分析

從三次產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重來看(按1978年不變價(jià)格)，福建省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由第一產(chǎn)業(yè)向第二、第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。2005—2015年福建省第一產(chǎn)業(yè)占GDP的比重呈下降趨勢(shì)，產(chǎn)值比重處于8%～13%區(qū)間波動(dòng)，總體下降了4.47%；第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重處于48%～52%區(qū)間波動(dòng)，總體增加了1.84%；第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重處于39%～42%區(qū)間，總體增長2.63%(圖1)。據(jù)福建省統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)分析，福建省第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例從2005年的12.6∶48.5∶38.9調(diào)整為2015年的8.2∶50.3∶41.5，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定稅源構(gòu)成，隨著第二、第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重提高，對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)值也不斷攀升。2005—2015年第二產(chǎn)業(yè)稅收收入由113.77億元增加到319.96億元，增長了2.81倍，年平均增長速度為10.89%。第二產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)值雖在增加，但對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)率整體呈下降趨勢(shì)，累計(jì)下降了14.96%，其中，年平均貢獻(xiàn)率為55.43%。第三產(chǎn)業(yè)稅收收入由2005年的64.64億元增加到2015年的335.26億元，增長了5.19倍，年平均增長速度為17.89%，第三產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)率呈上升趨勢(shì)，累計(jì)上升了14.90%，其中年平均貢獻(xiàn)率為44.49%。第一產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于第二、第三產(chǎn)業(yè)，2006年國家全面取消農(nóng)業(yè)稅后，10年間第一產(chǎn)業(yè)對(duì)福建省稅收收入的貢獻(xiàn)率為0(圖2)。

圖1 福建省三次產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重結(jié)構(gòu)

圖2 福建省三次產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)率

(三)福建省各行業(yè)稅收收入結(jié)構(gòu)分析

從各行業(yè)稅收貢獻(xiàn)率看(圖3、圖4)，2005—2015年制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)直接拉動(dòng)福建省稅收增長，這五大行業(yè)對(duì)福建省稅收收入的年平均貢獻(xiàn)率分別為43.25%、11.59%、7.09%、12.83%、5.82%。制造業(yè)是福建省稅收收入的主要來源，11年來福建省制造業(yè)共繳納稅收收入1 927.25億元，從2005年的90.28億元增長到2015年的248.58億元，年平均貢獻(xiàn)率為43.25%，制造業(yè)的稅收貢獻(xiàn)值雖在增加，但對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)率整體呈下降趨勢(shì)，由2005年的50.59%下降到2015年的37.90%，年平均下降2.85%；房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)率增長最快，從2005年的13.63億元增長到2015年的119.13億元，年平均增長了24.21%。在全行業(yè)中，金融業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)是稅收增量的重要來源，2015年這五大行業(yè)占全省稅收收入總額的比重高達(dá)83.58%。

圖3 2005年福建省各行業(yè)稅收占比

圖4 2015年福建省各行業(yè)稅收占比

三、福建省稅收收入增長的LMDI指數(shù)分解

LMDI指數(shù)分解技術(shù)能夠測(cè)算出事物的影響因素的作用機(jī)理和貢獻(xiàn)率，近年來在學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域得到廣泛的運(yùn)用。ANG(2004)[16]在比較各種分解技術(shù)的基礎(chǔ)上，指出對(duì)數(shù)平均 D 氏指數(shù)法(簡稱LMDI)具有不產(chǎn)生殘差、滿足因素可逆、能夠處理數(shù)據(jù)中的0值問題等優(yōu)點(diǎn)，在理論基礎(chǔ)、實(shí)踐操作、結(jié)果呈現(xiàn)方面相較與其他指數(shù)因素分解方法更具有說服力。本文采用LMDI模型從經(jīng)濟(jì)增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)、行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)這四個(gè)方面對(duì)福建省稅收收入影響因素進(jìn)行分析，并量化每個(gè)因素的貢獻(xiàn)值和作用強(qiáng)度，以期為穩(wěn)定福建省稅收收入增長提供參考依據(jù)。

(一)LMDI模型原理與數(shù)據(jù)

假定稅收總額來自三大產(chǎn)業(yè)各行業(yè)稅收收入額的匯總，即公式表示為T=∑ijTij,對(duì)該式進(jìn)行因素分解，具體結(jié)果如下：

(1)

接下來，從稅收增長量和發(fā)展速度兩個(gè)方面進(jìn)行稅收變動(dòng)考察。增長量變動(dòng)表示為△T，稅收發(fā)展速度表示為R，具體表示如下：

(2)

(3)

加法分解法下，式 (2) 的4因素貢獻(xiàn)值公式如下:

根據(jù)加法分解與乘法分解的相互轉(zhuǎn)換關(guān)系，得出乘法分解法下，式 (3) 的4因素貢獻(xiàn)值公式如下:

本文樣本研究期間為 2005—2015 年，為剔除物價(jià)變動(dòng)和通貨膨脹影響，各指標(biāo)數(shù)據(jù)以1978年為基期。由于第一產(chǎn)業(yè)的稅收產(chǎn)出比重不到1%，因此剔除第一產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值與稅收收入額。根據(jù)數(shù)據(jù)可得性，將第二產(chǎn)業(yè)劃為采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、建筑業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)劃分為交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和其他行業(yè)。福建省地區(qū)生產(chǎn)總值及三次產(chǎn)業(yè)增加值數(shù)據(jù)源自于2005—2015年《福建統(tǒng)計(jì)年鑒》，其他指標(biāo)數(shù)據(jù)源自于2005—2015年《中國稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》。

(二)福建省稅收收入增長的LMDI因素分析

本文運(yùn)用 LMDI 分解法對(duì)福建省 2005—2015 年福建省稅收收入進(jìn)行加法和乘法因素分解，得到了逐年經(jīng)濟(jì)增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)和行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)的各效應(yīng)值 (見表2、表3、圖5)。

表2 福建省稅收收入增加量效應(yīng)因素分解分析表 (加法) 億元

注：當(dāng)年年度變化=當(dāng)年累計(jì)效應(yīng)-上一年累計(jì)效應(yīng)；累計(jì)效應(yīng)=各年度效應(yīng)之和。

表3 福建省稅收收入發(fā)展速度效應(yīng)因素分解分析表 (乘法) 億元

注:當(dāng)年發(fā)展速度-1=當(dāng)年增長速度; 累計(jì)發(fā)展速度等于各年發(fā)展速度之積。

圖5 福建省稅收收入各因素累積貢獻(xiàn)率

1.稅收增長的總體因素分析

2005—2015 年，經(jīng)濟(jì)增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)對(duì)福建省稅收收入均具有正向影響。稅收增長總量分解結(jié)果表明(表2)，10年間，福建省稅收收入累計(jì)增加了 476.81 億元，其中經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出貢獻(xiàn)值累計(jì)增加了402.57億元，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)貢獻(xiàn)值累計(jì)增加了17.83億元，產(chǎn)業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)是稅收收入累計(jì)增加了47.67億元。行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)效應(yīng)累計(jì)增加值為8.74億元，而稅收發(fā)展速度分解結(jié)果表明(表3)，2005—2015 年，福建省稅收收入發(fā)展累計(jì)增加了367.27%，其中經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)和行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對(duì)稅收發(fā)展增速的累計(jì)帶動(dòng)貢獻(xiàn)分別為 299.92%、104.99%、113.89% 和 102.41%。其中經(jīng)濟(jì)增長導(dǎo)致的稅收收入增長率累計(jì)達(dá)到199.92%，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)變動(dòng)和行業(yè)稅收調(diào)整帶來的稅收增速僅為4.99%、13.89%和2.41%，經(jīng)濟(jì)增長是促進(jìn)福建省稅收收入增長的主要因素。

2.稅收增長的經(jīng)濟(jì)增長因素分析

經(jīng)濟(jì)增長累積效應(yīng)占稅收收入增長的比重為84.43%，在四個(gè)影響因素中位于第一位，表明經(jīng)濟(jì)增長是促進(jìn)福建省稅收收入增長的決定性因素。從逐年效應(yīng)看，經(jīng)濟(jì)增長對(duì)各年稅收收入變動(dòng)的貢獻(xiàn)率波動(dòng)性大，總體維持在66%的水平上。其中2005—2011年，經(jīng)濟(jì)因素對(duì)稅收的效應(yīng)值逐年遞增，年均達(dá)到40.84億元，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)增速的放緩，2012年后經(jīng)濟(jì)的稅收產(chǎn)出效應(yīng)值呈遞減趨勢(shì)，2015年下降到20.75億元。福建省經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)對(duì)稅收總量貢獻(xiàn)度的波動(dòng)趨勢(shì)，不僅與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的稅收增加值下降有關(guān)，還與國家實(shí)施稅制結(jié)構(gòu)改革，推行結(jié)構(gòu)性減稅政策等改革密不可分。但總的來說，經(jīng)濟(jì)增長因素仍是現(xiàn)階段福建省稅收收入增長的主導(dǎo)因素。

3.稅收增長的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素分析

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)累積效應(yīng)占稅收收入增長的比重為3.74%，在四個(gè)影響因素中位于第三位，表明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收收入增長具有一定的正向作用，但效果較不顯著。從逐年效應(yīng)看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)各年度的效應(yīng)值均為正值，年平均貢獻(xiàn)率達(dá)到12%，說明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整對(duì)稅收收入增長具有持續(xù)的拉動(dòng)作用。在產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整上，10年來第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整變化不大，其中制造業(yè)占第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重由78.61%下降到75.33%，建筑業(yè)占比由11.78%上升到17.34%，隨著 “營改增”稅制改革的逐步深入，工業(yè)稅負(fù)有所下降，2015年，采礦業(yè)、制造業(yè)宏觀稅負(fù)分別比上一年下降了4.48%和1.76%，總體上第二產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)稅收增長具有負(fù)向作用；第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整變化較大，其中金融業(yè)占第三產(chǎn)業(yè)比重增加了8.28%，其他行業(yè)比重均有下降，但第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率上升較快，自2005年來金融業(yè)和房地產(chǎn)的宏觀稅負(fù)分別上升了13.76%和48.70%，因此第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)稅收增長具有顯著正向作用。由此分析，第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收增長效應(yīng)優(yōu)于第二產(chǎn)業(yè)，福建省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)主要來自于第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

4.稅收增長的產(chǎn)業(yè)稅負(fù)因素分析

產(chǎn)業(yè)稅負(fù)累積效應(yīng)占稅收收入增長的比重為10%，在四個(gè)影響因素中位于第二位，表明產(chǎn)業(yè)稅負(fù)因素是對(duì)稅收收入增長的影響較為顯著。從逐年效應(yīng)看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)各年度的效應(yīng)值呈現(xiàn)出不穩(wěn)定性，其中有7個(gè)正值，3個(gè)負(fù)值，產(chǎn)業(yè)稅收效應(yīng)在稅收收入的貢獻(xiàn)呈現(xiàn)出波動(dòng)趨勢(shì)，但產(chǎn)業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整在多數(shù)年份對(duì)稅收增長具有拉動(dòng)作用，總體作用強(qiáng)度足以抵消其他年份對(duì)稅收收入產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)的影響。從產(chǎn)業(yè)內(nèi)部上看(圖6)，第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)變動(dòng)整體呈下降趨勢(shì)，總體維持在15%～17%區(qū)間水平上，而第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)變動(dòng)幅度較大，呈先上升后下降趨勢(shì)，總體上升了7.05個(gè)百分點(diǎn)。前者是由于第二產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)值份額較大的工業(yè)稅負(fù)的下降所引起，2005—2015年間，工業(yè)的行業(yè)稅負(fù)由20.23%下降到17.22%，年均下降1.6%；后者由于第三產(chǎn)業(yè)中金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的行業(yè)稅負(fù)逐年變動(dòng)性所引起，10年來，金融業(yè)的行業(yè)稅負(fù)年均增速為6.78%，房地產(chǎn)行業(yè)稅負(fù)年均增速為13.24%。總體而言，第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)變動(dòng)是提高稅收產(chǎn)出效應(yīng)的主要因素。

數(shù)據(jù)來源：由2005—2015年《福建省統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國稅務(wù)年鑒》整理計(jì)算。

5.稅收增長的行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)因素分析

行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)累積效應(yīng)占稅收收入增長的比重為1.83%，在四個(gè)影響因素中位于末位，表明行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對(duì)稅收增長具有一定的微弱正向效應(yīng)。從逐年效應(yīng)看，行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)各年度的效應(yīng)值均為正值，年平均貢獻(xiàn)率為13.05%，表明行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整在對(duì)稅收增長具有持續(xù)的拉動(dòng)作用。從產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)上看，第二產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)值呈先上升后下降趨勢(shì)，其中建筑業(yè)稅收結(jié)構(gòu)變動(dòng)是第二產(chǎn)業(yè)稅收變動(dòng)的主要因素，2005—2015年來，建筑業(yè)稅收收入占該產(chǎn)業(yè)稅收比重增長了4.94%，建筑業(yè)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整帶動(dòng)了第二產(chǎn)業(yè)稅收增加，而工業(yè)稅收結(jié)構(gòu)變動(dòng)則產(chǎn)生了微弱負(fù)效應(yīng)，尤其是2013年后，制造業(yè)稅收比重的下降是導(dǎo)致第二產(chǎn)業(yè)稅收增長緩慢的誘因。第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)值整體呈逐年遞增趨勢(shì)，其中金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)變動(dòng)是第三產(chǎn)業(yè)稅收增長的主因，而交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)郵政、住宿餐飲等傳統(tǒng)行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了微弱的負(fù)向影響。2005—2015年，金融行業(yè)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率累計(jì)增加14.27%，房地產(chǎn)業(yè)累計(jì)增加14.44%。近年來，第三產(chǎn)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)于第二產(chǎn)業(yè)，尤其在2013年后第三產(chǎn)業(yè)的稅收總量超過了第二產(chǎn)業(yè)，逐漸成為福建省稅收增長的主要來源。由此分析，福建省行業(yè)稅收產(chǎn)出微弱正效應(yīng)來自于第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。

五、結(jié)論與對(duì)策建議

(一)結(jié)論

從累計(jì)效應(yīng)上看，在各項(xiàng)稅收收入影響因素中，經(jīng)濟(jì)增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)、行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對(duì)稅收增長均具有正向影響。經(jīng)濟(jì)增長是拉動(dòng)地稅收入增長的決定性因素，對(duì)地稅收入增長的貢獻(xiàn)率高達(dá)84.43%，但經(jīng)濟(jì)增長對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)值總體上呈下滑趨勢(shì)；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)和行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對(duì)稅收增長的貢獻(xiàn)度不高，分別為3.74%、10%和1.83%，其中第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)稅收產(chǎn)出具有負(fù)向影響，主要原因在于工業(yè)產(chǎn)值結(jié)構(gòu)、稅收結(jié)構(gòu)變動(dòng)和工業(yè)行業(yè)稅負(fù)下降；第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收產(chǎn)出呈正向影響，主要原因在于金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值變動(dòng)。

從逐年效應(yīng)上看，2005—2015年，經(jīng)濟(jì)增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的逐年效應(yīng)均為正值，說明三者的變動(dòng)對(duì)福建省稅收收入增長起到持續(xù)的正向拉動(dòng)作用。其中，經(jīng)濟(jì)增長對(duì)福建省稅收收入增長的逐年平均貢獻(xiàn)率為282.35%，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)的逐年平均貢獻(xiàn)率分別為12%和13.5%。說明經(jīng)濟(jì)增長的稅收產(chǎn)出的作用強(qiáng)度最大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)次之，行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)最小。同期，產(chǎn)業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的逐年效應(yīng)既正值，也有負(fù)值，且正效應(yīng)的年度在整個(gè)分析期間占多數(shù)，說明產(chǎn)業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的在大多數(shù)年份對(duì)稅收收入增長具有一定的促進(jìn)作用。

(二)對(duì)策建議

1.轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展

首先，經(jīng)濟(jì)增長是影響稅收收入增長的決定性因素，在經(jīng)濟(jì)增速下降的背景下，應(yīng)建立可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)層次升級(jí)。改變過去高投入高產(chǎn)出的發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)福建省經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)方式由自然資源密集型過渡到要素積累型最后向集約型轉(zhuǎn)變。其次，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，扶持重點(diǎn)企業(yè)，穩(wěn)住地方重點(diǎn)稅源，不斷提高福建省經(jīng)濟(jì)核心競爭力。最后，努力培育經(jīng)濟(jì)新增長點(diǎn)，目前福建省稅源仍高度集中于房地產(chǎn)、建筑、金融、制造業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致稅源結(jié)構(gòu)單一，福建省應(yīng)結(jié)合省域特色，加強(qiáng)招商引資，培育新興產(chǎn)業(yè)，擴(kuò)大稅源。

2.調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高各產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出效應(yīng)

首先，加快以工業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從制造業(yè)發(fā)展高端化、工業(yè)發(fā)展技術(shù)化方面入手；加快培育等新能源、低能耗的新興產(chǎn)業(yè)，提高福耀玻璃、龍馬環(huán)衛(wèi)等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對(duì)工業(yè)產(chǎn)值的貢獻(xiàn)率，從而降低第二產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收收入增長的負(fù)效應(yīng)。其次，從全行業(yè)稅負(fù)水平比較分析中可以看出，第三產(chǎn)業(yè)的平均稅負(fù)水平最高，因此應(yīng)加快優(yōu)化第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高第三產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收增長的作用強(qiáng)度，發(fā)揮地區(qū)優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展海峽旅游等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)餐飲業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)的高端化和社區(qū)服務(wù)、電子信息等新興服務(wù)業(yè)的特色化，擴(kuò)大第三產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收變動(dòng)的正效應(yīng)。最后，實(shí)現(xiàn)三次產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。加速第一產(chǎn)業(yè)向第二、三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移步伐，科學(xué)提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收產(chǎn)出質(zhì)量，同時(shí)通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，控制經(jīng)濟(jì)增長對(duì)稅收收入貢獻(xiàn)率下降趨向。

3.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，重建地方稅收體系

首先，適當(dāng)調(diào)整直接稅與間接稅比重。降低間接稅比重，提高所得稅等直接稅比重，加快推進(jìn)“營改增”與其他稅收政策的結(jié)構(gòu)性銜接，將政策調(diào)整引起的間接稅比重減少而導(dǎo)致宏觀稅收變動(dòng)的沖擊最小化。其次，在“營改增”政策的過度時(shí)期，地方政府可將現(xiàn)有稅制進(jìn)行優(yōu)化整合或通過新設(shè)稅種等形式增設(shè)輔助稅種，例如鞏固完善資源稅，福建省礦產(chǎn)資源較為豐富，目前已探明資源儲(chǔ)量的礦產(chǎn)地 300 多處，砂、花崗石、葉蠟石等探明儲(chǔ)量居于全國前列，據(jù)2006—2020年《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃》指出，以煤炭為主的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)在近20年內(nèi)仍將保持不變，到2020年我國一次能源消費(fèi)將達(dá)到2000年的2倍，消費(fèi)量預(yù)計(jì)在30億噸標(biāo)準(zhǔn)煤左右。由此分析，資源稅可成為福建省地方稅收的主要稅種之一，福建省可結(jié)合資源稀缺程度、市場價(jià)格、生態(tài)補(bǔ)償成本等因素，完善計(jì)價(jià)方式和擴(kuò)大征稅范圍，例如將高能耗、高污染的資源型產(chǎn)品計(jì)入納稅范圍，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)地稅收入增長。最后，以稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于均衡產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平，加強(qiáng)稅收結(jié)構(gòu)對(duì)地稅收入變動(dòng)的正向作用。

4.實(shí)行稅收分類分級(jí)管理

第一，加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，將稅源按照重點(diǎn)稅收企業(yè)、中小企業(yè)、個(gè)體戶的稅源分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，核定地區(qū)重點(diǎn)稅收企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)稅源企業(yè)集中管理，對(duì)零散稅源的科學(xué)化征管。第二，革機(jī)構(gòu)設(shè)置體系，打破地域限制，將原本按片管戶的稅源管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐远愒捶诸悶橐罁?jù)的基層分局模式，針對(duì)各類稅源企業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理和風(fēng)險(xiǎn)防御。在組織形式上設(shè)立扁平式機(jī)構(gòu)層次，拓寬管理幅度，保證信息暢通，有利于征稅效率的提高。第三，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，根據(jù)稅源專業(yè)化管理的需要，定期分類開展納稅評(píng)估指導(dǎo)工作和崗位分類培訓(xùn)，有針對(duì)性地對(duì)納稅重點(diǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)培訓(xùn)，優(yōu)化稅收征管人力資源，提升稅務(wù)人員的征管能力，使稅收管理工作高效化、專業(yè)化、便捷化。

5.構(gòu)建科學(xué)化的稅收管理系統(tǒng)

首先，利用信息技術(shù)建立綜合性省域稅務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息的自動(dòng)化采集和高效使用，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)各部門的信息共享，不僅提高稅收部門征稅效率，還為地方稅收監(jiān)管考核提供依據(jù)。其次，構(gòu)建稅收因素分析機(jī)制，合理的稅收計(jì)劃依托于科學(xué)的調(diào)查分析和預(yù)測(cè)，建立以LMDI因素分解法為基礎(chǔ)的稅收增長分析體系，科學(xué)評(píng)估影響稅收變動(dòng)的各個(gè)因素貢獻(xiàn)率，增強(qiáng)稅收增長變動(dòng)的敏感性分析，政府部門可依據(jù)評(píng)估情況及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施和制定科學(xué)的稅收籌劃。再次，完善納稅評(píng)估體系，納稅部門應(yīng)在數(shù)據(jù)采集、稅務(wù)核查、評(píng)價(jià)考核等方面制定嚴(yán)格的評(píng)稅工作制度，提高納稅人員征稅效率，保證納稅工作規(guī)范有序開展。最后，理清稅收政策與依法治稅的關(guān)系，在實(shí)踐中將政策的指令性轉(zhuǎn)化為指導(dǎo)性，保證稅收政策的順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)稅收征管與宏觀調(diào)控職能相統(tǒng)一，保證福建省稅收收入穩(wěn)健增長。