◎文/張曉紅

一、稅收風險管理的總體思路

稅收風險管理流程，一般包括稅收風險戰(zhàn)略管理、風險分析識別、風險等級評定、風險應對處理和風險管理績效評價，是一個周期循環(huán)、不斷改進、螺旋提升的管理過程。

（一）稅收風險目標規(guī)劃

稅收風險目標規(guī)劃是稅收風險管理的起點，是管理層在對外部環(huán)境和內部條件進行認真分析研究的基礎上，對一定時期內稅收風險管理的工作目標、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等做出系統性、全局性的謀劃。

（二）稅收風險分析識別

稅收風險分析識別，通過運用涉稅信息和風險特征庫技術和相關工具方法，尋找和發(fā)現稅收風險可能發(fā)生的領域、行業(yè)、納稅人及具體的稅收風險發(fā)生環(huán)節(jié)，為稅務機關實施風險控制和排查給出明確指向的過程，是技術層面的基礎環(huán)節(jié)，也是稅收風險管理的核心環(huán)節(jié)。稅收風險分析識別的基礎是采集有關涉稅信息數據，運用相關數理統計和技術方法分析識別，發(fā)現導致潛在稅收流失的各種風險因素、風險表現、風險區(qū)域及風險點。

圖1 稅收風險管理流程圖

（三）稅收風險等級排序

稅收風險等級排序，是對風險發(fā)生的概率和風險損失程度進行分析、判斷和評價，確定稅收風險等級，進行風險等級的高低排序，并進行風險預警提示和信息發(fā)布，對不同程度的納稅人和風險實施分類預警提示關注的管理過程。

（四）稅收風險應對處理

風險應對環(huán)節(jié)是對稅收風險分析預警監(jiān)控發(fā)布的稅收風險信息做出及時有效應對和控制的管理環(huán)節(jié)。稅務機關根據風險等級，合理配置征管資源，建立“金字塔”式的風險應對處置管理模型，對無風險和低風險的納稅人采取優(yōu)化納稅服務、風險提醒等方式；對中等偏高風險等級的納稅人實施案頭審核分析和稅務約談等方式；對高風險納稅人采取稅務檢查或立案稽查等方式。隨著稅收風險等級的提高，風險應對控制逐漸由柔性管理到監(jiān)控管理，最后到剛性執(zhí)法。

（五）稅收風險管理績效評價

稅收風險管理績效評價是通過建立科學有效的績效考核評價標準和機制，對稅收風險管理運行過程和工作結果的質量和效率進行全面總結評價、考核激勵的階段?？茖W的績效評價可以為稅收風險管理效能的持續(xù)提升和完善優(yōu)化提供有效的激勵、信息反饋和決策支持。

二、稅收風險分析識別實踐探索

稅收風險分析識別是利用有關涉稅信息數據，運用相關數理統計和技術方法分析識別，發(fā)現導致潛在稅收流失損失的各種風險因素、風險表現及風險區(qū)域和風險點，是稅收風險管理的核心環(huán)節(jié)。

（一）建立分稅種的稅收風險識別預警模型

對納稅人稅收風險進行分類，通過建立模型，對稅收風險度高的納稅人進行預警，加強重點監(jiān)管，將風險識別信息轉評估或稽查部門進行確認處理。

以房產稅為例，通過建立指標體系，設置參數預警區(qū)間及評分標準，對納稅人房產稅進行稅收風險評分。具體包括以下指標：

1.從價計征的房產稅環(huán)比入庫變動預警

對從價計征的房產稅環(huán)比入庫變動率超過閾值的納稅人進行預警。由管理員逐戶進行分析，如在此期間，納稅人稅源信息發(fā)生變動，如發(fā)生房屋買賣，房產原值減少屬正常交易行為，管理員應核實剩余房屋價值是否如實登記，同時購買方是否按規(guī)定新增房產信息并按規(guī)定申報；如納稅人在此期間并未發(fā)生房屋交易行為，管理員應在了解實際情況后對納稅人進行催報催繳。

典型案例：天津市南開區(qū)稅務局對房產稅申報情況進行分析時，發(fā)現某投資有限公司的房產稅環(huán)比入庫變動較大，將該疑點信息推送管理部門。核查發(fā)現該納稅人兩年間陸續(xù)將119套房產轉讓給某投資咨詢有限公司，房屋價款1.53億元，房屋原值減少屬正常情況。經進一步核查，督促購買方登記房源信息，自用部分房屋原價1.01億元，出租部分年租金合計396.53萬元，年應納稅額132.01萬元。此案例顯示無論房屋產權變動多么頻繁，但房產稅稅源是不變的。

2.稅源登記的房產原值變動率與在建工程變動率的比對

按規(guī)定更換房屋附屬設備和配套設施，應將其價值計入房產原值，同時可扣減原設備和設施的價值；房屋更新、改造，滿足固定資產確認條件的裝修費用、修理費用等應計入房產原值。通過分析在建工程的變動情況，比對是否及時增加房產稅原值。如在建工程變動率小于0，而房產稅變動率小于或等于0，則納稅人可能存在未及時增加房屋原值的情況，對該類納稅人進行預警。

數據來源：在建工程可參考財務報表固定資產 （在建工程）科目，部分納稅人存在不如實填報財務報表的情況，可參考建安項目合同登記基本情況。

在建工程變動率＝（在建工程期末數-在建工程期初數）/在建工程期初數

房產稅變動率＝（本期繳納的房產稅-上期繳納的房產稅）/上期繳納的房產稅

典型案例：天津市南開區(qū)稅務局在建安項目核查中，發(fā)現某商業(yè)銀行作為建設方在南開區(qū)有多個建安項目，包括支行裝修、消防改造、安防監(jiān)控系統安裝、暖氣安裝等，項目預算金額合計592.27萬元。項目完工后，納稅人應按規(guī)定及時增加應稅房產原值。經查，該納稅人并未登記南開區(qū)自有房屋或承租房屋信息，系統中查詢不到房屋交易記錄，需轉管理部門進行進一步的調查核實，如為承租房產，應登記出租方信息，并核實出租方是否如實登記出租信息并按規(guī)定增加應稅房產原值；如為自有房產，納稅人應及時增加房產信息并補繳以往年度的房產稅。

3.流轉稅與房產稅比對

在同一稅款屬期內，比對租賃收入的增值稅與房產稅 （稅目 “市區(qū)房屋租金收入”），設置“收入差額”＝（計稅金額/0.05-房產稅/0.12），正數可換算出可能少繳房產稅，負數可換算出可能少繳增值稅。

典型案例：某百貨有限公司，2017年上半年，該納稅人申報租賃業(yè)增值稅合計10.43萬元，計稅金額合計208.68萬元，由此推算房屋租金收入應繳房產稅25.04萬元；經查該納稅人2017年上半年未申報租金收入的房產稅；2016年僅申報上半年租金收入的房產稅3.47萬元，下半年未申報。將該疑點推送管理所核實后，該企業(yè)補繳2016年出租收入的房產稅 13.06萬元，2017年上半年出租收入的房產稅12.07萬元。

4.出租方與承租方登記的租金收入比對

在稅收風險管理實踐中，發(fā)現有部分納稅人未如實登記房屋租金收入，或存在注冊地與房屋坐落地不在同一行政區(qū)域的僥幸心理而不登記房源信息，造成大量稅源流失?？杀葘Τ鲎夥降怯浀某鲎夥课菪畔⑴c承租方登記的承租房屋信息，對登記的租金收入差異較大的納稅人進行預警。

典型案例：在征管系統采集的承租房屋信息中，出租方名稱包含某科技咨詢有限公司的記錄共27條，年租金540.93萬元，而該公司在征管系統中并未登記其對外出租的房屋信息。將該疑點推送管理部門，經納稅評估補繳房產稅及滯納金共計259.7萬元。

5.稅源登記的房產原值與契稅系統數據比對差異預警

第三方數據來源：房管局提供的房屋交易契稅信息。

將房屋交易契稅數據與房產稅稅源變動數據進行比對，系統自動進行納稅人識別，與征管系統進行匹配，對受讓方進行風險識別，重點對受讓方為企業(yè)納稅人且房產價值較大 （可設置閾值），但登記的房產原值未同比增加的納稅人進行預警，同時，需統籌考慮納稅人注冊與房產坐落地不一致的問題。

典型案例：利用契稅系統數據開展房產稅專項核查，發(fā)現某商業(yè)管理有限公司2011年購入奧城商業(yè)廣場5處房產，總價款978萬元。經查在征管系統僅登記其中一處房產稅源信息，房產原值170萬，年應納稅額1.43萬元，少登記房產原值868萬元，按從價計征，每年少繳納房產稅7.29萬元。將疑點推送管理部門核查后，補錄房產、土地稅源信息，年應納房產稅、土地使用稅8.34萬元，并補繳房產稅及滯納金共計7.35萬元；土地使用稅及滯納金0.12萬元。

6.登記單位面積租金與租金綜合參考值差異對比

第三方數據來源：天津市國土資源和房屋管理局提供的天津市房屋租賃市場指導租金。

將納稅人登記的房屋租金與天津市國土資源和房屋管理局提供的該地段同期天津市房屋租賃市場指導租金進行比對，對租金差異較大的納稅人進行預警。

典型案例：某餐飲有限公司注冊于融匯廣場，房屋原值2316.39萬元，經營面積767.67㎡，承租房屋產權人為個人，年租金2.4萬元，年應納房產稅2880元，月租金2000元，承租房屋租金過低，綜合參考天津市國土資源和房屋管理局提供的南開區(qū)非住宅房屋指導租金，今晚報大廈附近商業(yè)服務業(yè)高層 80元月/建筑平方米，月租金應為6.14萬元，年應納房產稅為8.84萬元，年少納房產稅8.55萬元。

（二）建立非正常戶風險管理監(jiān)控平臺

非正常戶管理是稅源管理的重要環(huán)節(jié)。在日常征管工作中，存在部分納稅人利用非正常戶管理制度的不健全，而故意偷逃稅款的情況，導致稅收流失風險。

2014年10月，京津冀三地國、地稅共同簽署《京津冀協同發(fā)展稅收合作框架協議》，深化三地稅務部門稅收合作，加快建立涉稅信息共享平臺，實現資質互認、征管互助、信息互通。天津市南開區(qū)稅務局從思想認識、技術手段、應用平臺等各個層面，努力解決涉稅信息的整合和共享問題。

以加強非正常戶管理作為切入點，對有非正常戶記錄的法人或經營者，到京津冀三地任一稅務機關申請新辦稅務登記，系統自動提示非正常認定情況，新主管稅務機關為其辦理臨時稅務登記，限量供應發(fā)票，并督促納稅人到已認定非正常的稅務機關辦結相關涉稅事宜并繳納欠繳稅款，待辦結后再為其辦理正式稅務登記，并解除發(fā)票限購。

三、加強稅收風險管理的建議

（一）加強數據質量管理，強化數據支撐

稅收數據質量管理的目的，是防止數據失真，提高稅收征管數據信息對稅收征管工作的支撐能力，為稅收風險識別提供全面、真實、準確、可靠的基礎數據。數據管理應建立“規(guī)范采集、錄入把關、定期審核、整體聯動、全面提升”的工作機制，嚴把采集和錄入關，控制源頭數據的質量，并定期對數據質量進行審核。

一是建立基礎信息維護崗，規(guī)范數據采集。制定統一的數據采集規(guī)則，明確征管數據采集的業(yè)務規(guī)范和程序要求；基礎信息維護崗要嚴格按照數據采集規(guī)則，以原始資料為依據，確保數據真實無誤，邏輯相符，并做到數據采集和錄入的及時性、完整性和準確性。如承租房屋信息必須采集出租方的納稅人編號、納稅人名稱、承租房屋坐落地址、年租金、房屋所屬區(qū)縣等信息，對于房屋租金偏低確有特殊情況的，必須在備注欄中進行說明；根據業(yè)務規(guī)范，加強程序控制，對必錄項進行強制性校驗。

二是建立數據質量監(jiān)控崗，強化數據管理。強化涉稅數據質量監(jiān)控，是開展信息管稅的有力保證。應設置專門的數據質量管理崗，加強數據質量監(jiān)控和糾錯，形成由綜合管理部門為主導的，數據檢測、數據發(fā)布、數據糾錯工作流程和機制，及時發(fā)現并糾正錯誤數據，促進數據質量不斷改善。一要定期做好數據清理工作，對征管信息系統中的各類數據，包括歷史數據，進行全面的檢查清理；二要開展數據質量管理的業(yè)務培訓，通過規(guī)范采集口徑、完善數據校驗規(guī)則、量化考核等措施，進一步提高業(yè)務人員的業(yè)務技能，避免因隨意錄入而產生的不規(guī)范數據；三要建立數據質量檢測與數據質量報告發(fā)布機制，完善數據質量監(jiān)管考核辦法，數據審核做到“日清月結”，嚴把數據質量關，從源頭上確保征管數據的完整性和準確性；四要在開展數據質量管理的同時，把數據質量管理與稅源管理、納稅服務等征管基礎工作結合進來，將數據質量管理貫穿于稅收征管的全過程。

（二）依托“互聯網+稅務”，探索大數據治稅

海量的涉稅信息是風險管理應用的基礎，涉稅信息越豐富，風險識別和評價就越準確，充分利用其他管理部門的涉稅信息，可以提高風險管理應用的效率和質量。隨著“互聯網+稅務”的迅速推進，稅收工作已快步跨越到大數據時代。多角度、多層次、多維度的數據分析已成為稅收領域的 “特種作戰(zhàn)”，成為稅收數據化治理的行動指南。我們需要運用大數據的先進理念、技術和資源，加快各類涉稅數據聚合融合步伐，在政府主導下，以互聯互通為保障，以社會信用代碼和公民身份號碼為主鍵，實現內、外部各類涉稅數據的多層次、全方位通用共享，織就稅收數據的“天羅地網”，實施大數據支撐下的服務、管理、決策、監(jiān)督。

一是深化三證合一。借助工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、稅務登記證“三證合一、一照一碼”之機，跨界融合，由工商、質監(jiān)、稅務等部門共建全國統一的市場主體庫，共享市場主體開業(yè)、變更、注銷等信息。稅務機關依據市場主體庫信息，組織開展稅（費）種認定等管理。將個體戶納入 “三證合一”范圍，實施統一的服務、管理。

二是推進稅銀聯網。遵守“為儲戶保密”原則，與人行、銀監(jiān)、銀聯等部門聯網，實現納稅人銀行開戶、資金往來等信息共享。將納稅信用等級作為金融機構貸款重要參考指標。稅務機關通過網絡主動向銀監(jiān)部門和各金融機構推送納稅信用評價結果，便于其隨時查閱納稅人的稅收信用狀況。

三是建設稅收大數據平臺。強化互聯網和外部各部門、協會等的涉稅數據采集、共享，積極穩(wěn)妥建設集數據處理、存儲、管理、加工、展示、分析和搜索引擎、決策支持等多功能于一體，快捷高效、安全可靠的業(yè)務導向型稅收大數據平臺。把海量的內、外部涉稅數據進行科學分類，并加以整理、歸類、重組和加工，為深化稅收風險管理、促進科學決策提供強有力的數據支撐。

（三）深化“四位一體”，實行部門聯動

稅收風險管理必須團隊協作才能保證效果，從風險識別，到風險的量化排序、風險應對方案的選取實施，都需要從上到下的一致關注、一致推進。主管領導干部的高度重視、積極推動、親自負責、跟進督促，是稅收風險管理貫徹落實的第一法寶。注重調動基層一線人員的積極性，發(fā)揮其主管能動性，進一步完善、落實稅收風險管理的各種要求和流程，才能促進稅收風險管理體系的健全，切實取得成效。

“四位一體”互動工作機制，是通過融合發(fā)揮稅收分析的指導作用、納稅評估的查糾作用、稅源監(jiān)控的基礎作用和稅務稽查的保障作用，實現稅收收入最大化，納稅服務的高效化。在現行稅收征管模式不變的基礎上，充分依托計算機網絡和信息化手段，建立起信息共享、雙向反饋和統籌協調的互動機制，形成一個相互作用、相互制約、相互促進的整體。通過互動使各部門都能夠得到其他部門的支持，工作成果共享，以最經濟的方式合理配置征管資源，減少工作負擔，提高工作質效，在總體上形成合力，提高對稅源狀況及變化的應對力，形成“各稅種通盤考慮、各部門齊抓共管、各環(huán)節(jié)協調運作”的工作格局，切實達到堵塞稅收漏洞，防范稅收風險，全面提升稅收征管質量和效率。

（四）構建遵從引導機制，提高納稅遵從

實行稅收風險管理的根本目的，就是最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。隨著全社會納稅遵從度的不斷提高，稅收風險發(fā)生的概率就會隨之降低。稅務機關通過應用風險管理，根據納稅人不同的風險等級和風險形成情形，采取不同的風險應對策略和方案。低風險的納稅人，享受更快捷的辦稅服務和更高的納稅信譽；高風險的納稅人，處于嚴密的監(jiān)控之中或作為稽查對象。通過差別化的管理措施，來影響納稅的遵從心理，形成既有激勵又有約束的遵從引導機制。

加強對納稅人的引導，創(chuàng)新管理方式，正確處理管理與服務的關系，一方面應進一步加大稅收宣傳力度，充分發(fā)揮稅收宣傳在推進依法治稅、提高納稅遵從度和依法誠信納稅意識方面的作用；另一方面應注重管理與服務相結合，維護納稅人的合法利益，尊重納稅人權利，增強納稅人的責任感與自豪感，促進納稅人更加自覺地遵從稅法。