●王 芳

績效審計作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重要組成部分，對于完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有著不可替代的作用。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，績效審計也面臨著新的挑戰(zhàn)，作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理工具，績效審計應(yīng)不斷加強創(chuàng)新發(fā)展，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。在全球經(jīng)濟發(fā)展放緩的情況下，現(xiàn)代化企業(yè)的創(chuàng)新不僅僅包括科技創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新等，把績效審計作為公司創(chuàng)新發(fā)展的監(jiān)督指標，也是企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展的重要保障。

一、現(xiàn)代化企業(yè)績效審計發(fā)展的必要性

在全球經(jīng)濟競爭激烈、市場頻繁變化的背景下，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督對于企業(yè)的發(fā)展尤為重要。而績效審計作為內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)風險管理中有著重要作用。隨著現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部管理制度也應(yīng)隨之變化，績效審計應(yīng)根據(jù)這種變化作出相應(yīng)改變。

（一）企業(yè)引入績效審計的重要性

面對激烈的市場競爭，現(xiàn)代企業(yè)在很大程度上不僅是實力的競爭，更多還體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的安全運行。其中財務(wù)風險的可控性是企業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容，為此，引入績效審計監(jiān)督內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營管理制度中，應(yīng)當引起企業(yè)管理層的高度重視。很多企業(yè)沒有設(shè)立績效審計監(jiān)督機構(gòu)，缺乏內(nèi)部監(jiān)督管理功能，這會削弱企業(yè)的經(jīng)營實力，不利于企業(yè)價值創(chuàng)造。特別是改革開放后，國內(nèi)企業(yè)在不斷擴大規(guī)模和業(yè)務(wù)的進程中，片面追求企業(yè)品牌建設(shè)，而忽視了企業(yè)在快速發(fā)展過程中的財務(wù)風險等問題。為此，績效審計監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，在很大程度上可以為企業(yè)可能出現(xiàn)的財務(wù)風險起到預(yù)警作用。

（二）績效審計對審計自身發(fā)展的必要性

績效審計是國家審計的基本原則，相關(guān)法律法規(guī)是開展績效審計的關(guān)鍵，審計人員在進行審計時有法可依，不僅可以規(guī)范績效審計工作，還可以保證績效審計質(zhì)量。另外，績效審計具有提升企業(yè)價值的重要功能，特別是增值型績效審計理念的出現(xiàn)，成為推動績效審計變革的開始。因此，增值型績效審計的創(chuàng)新發(fā)展，是我國經(jīng)濟長遠穩(wěn)定發(fā)展的必然要求，也是推動企業(yè)審計自身發(fā)展的必然趨勢。

回顧近幾年績效審計的發(fā)展，國內(nèi)外市場都已廣泛認可其創(chuàng)新發(fā)展。但國內(nèi)企業(yè)對于績效審計創(chuàng)新的理念認識還不夠深，績效審計并沒有在我國得到很好的發(fā)展，在審計方法和理念方面與國際市場存在很大差異。

二、現(xiàn)代化企業(yè)績效審計存在的不足

（一）缺乏專業(yè)高素質(zhì)審計人員

重視績效審計監(jiān)督工作，對企業(yè)穩(wěn)步健康經(jīng)營非常關(guān)鍵。企業(yè)要開展績效審計工作，就要求相關(guān)審計人員不僅要熟悉相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)財會知識、計算機等相關(guān)專業(yè)知識，更要有認真負責的工作態(tài)度、較強的責任心，能夠踐行并堅守審計職業(yè)道德。但是從目前情況來看，大部分企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)人力成本，并沒有聘請高水平專業(yè)審計人員，而是直接由企業(yè)財務(wù)部門抽取部分人員去負責審計工作。對于企業(yè)來說是節(jié)約了人力和物力，但忽視了績效審計可能給企業(yè)帶來更大的價值財富。忽視績效審計工作甚至會加大企業(yè)風險發(fā)生的概率，直接影響到企業(yè)的正常經(jīng)營活動。

（二）績效審計環(huán)境不佳

在目前經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的背景下，出現(xiàn)了各種影響企業(yè)發(fā)展的復雜因素，這些未知因素需要有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門進行預(yù)警，以提出相關(guān)應(yīng)對措施。而績效審計則可以從事前、事中和事后進行全過程監(jiān)督，在整個經(jīng)營過程中為企業(yè)保駕護航。但在實際工作中，大部分企業(yè)沒有健全的內(nèi)部審計目標、職能及原則等規(guī)范內(nèi)容，更沒有符合現(xiàn)代化企業(yè)制度要求的績效審計理論體系，內(nèi)部審計制度及相關(guān)法律法規(guī)存在明顯的不足。另外，企業(yè)管理層對績效審計重視程度也不高，在內(nèi)部審計管理上，還存在機構(gòu)設(shè)置不明確、定位不清晰等問題，部分企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督往往形同虛設(shè)，增加了企業(yè)運營風險。而績效審計機構(gòu)對獨立性要求較高，需要有獨立審計機構(gòu)、審計人員及審計業(yè)務(wù)，當前的企業(yè)環(huán)境很難達到績效審計的要求，使得企業(yè)績效審計效果無法大幅度提升。

（三）績效審計方法滯后

雖然目前部分企業(yè)績效審計建立了適合自身特點的審計程序及操作方法，但是關(guān)于企業(yè)績效審計并沒有制定出詳細的遵循準則及操作規(guī)范。因此績效審計機構(gòu)往往還是參照國家審計部門及社會審計的相關(guān)做法，對于企業(yè)績效審計來說缺乏獨立性及權(quán)威性。企業(yè)內(nèi)部審計部門建立在企業(yè)自身需要的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行自我監(jiān)督和自我約束。因此企業(yè)審計機構(gòu)在企業(yè)中的地位較高，直接受制于企業(yè)的最高管理層。但是目前企業(yè)的績效審計機構(gòu)進行審計時還是采取傳統(tǒng)的審計方法，缺乏有效的審計手段，這種審計手段的使用不僅難度大、效率低，還將直接影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。另外，在績效審計實施過程中，以傳統(tǒng)審計為主，監(jiān)督的只是企業(yè)財務(wù)合法合規(guī)性、各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、各項經(jīng)濟活動支出的合規(guī)性、各項決策的恰當性等，對于企業(yè)經(jīng)濟活動運營的經(jīng)濟效益審計不足，忽視了企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟評價中存在的問題，沒能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

（四）企業(yè)對營銷績效審計的重視度不夠

市場營銷作為一種職能正面臨越來越大的壓力，要求開發(fā)和實施以業(yè)務(wù)為導向的方法和措施，不僅改善營銷，而且改善業(yè)務(wù)的整體有效性。許多公司認為他們的營銷活動需要定期審查和大修，但不知道如何進行。 一些公司只是做了許多在經(jīng)濟和政治上可行的微小變化，但并沒有解決一些關(guān)鍵性問題。雖然公司制定年度營銷計劃，但管理層通常不會對營銷策略、政策、組織和運營進行深入的定期檢查，這些都反映了很多企業(yè)對營銷績效審計工作重視不夠，缺乏專業(yè)團隊協(xié)同合作。因此，把營銷績效審計注入企業(yè)的管理模式中，更能體現(xiàn)出企業(yè)運營管理能力。

三、現(xiàn)代化企業(yè)績效審計職能的創(chuàng)新

（一）加強審計隊伍建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部績效審計機構(gòu)不僅要有獨立的組織體系，也需要配備專業(yè)的審計人員?，F(xiàn)代企業(yè)審計部門需要高水平的審計人員，必須更加注重專業(yè)知識的累積才能適應(yīng)審計要求的需要。

對于企業(yè)績效審計人員的選擇，必須具備專業(yè)知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準，能夠滿足績效工作的需要。審計人員必須熟練掌握國家法律法規(guī)及審計相關(guān)方針政策，要有較強的洞察力和觀察力，對企業(yè)有較強的責任心，有對企業(yè)各項活動進行監(jiān)督評價的意識。因此，企業(yè)績效審計人員必須熟練掌握計算機審計業(yè)務(wù)。同時要加強績效審計人員的培訓，保證績效審計人員的技術(shù)能滿足企業(yè)績效審計工作的需要。對于企業(yè)績效內(nèi)審人員的上崗工作要建立嚴格制度，強化績效內(nèi)審職業(yè)化，提高績效內(nèi)審工作人員綜合素質(zhì)。另外也應(yīng)逐步重視績效審計工作人員的責任感，對績效審計人員進行終身定期培訓，建立高水平的審計部門，增強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理工作。

（二）體制創(chuàng)新，實施有效監(jiān)督

現(xiàn)代化企業(yè)新型產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變革，給企業(yè)績效審計帶來了新的挑戰(zhàn)。從理論上講，企業(yè)績效審計機構(gòu)和人員只有完全獨立于企業(yè)，才能保證績效審計工作的順利開展。只有企業(yè)保持審計機構(gòu)獨立于企業(yè)經(jīng)營活動的決策之外，才能使審計機構(gòu)與企業(yè)的其他部門形成制約關(guān)系，有效規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風險?，F(xiàn)代化企業(yè)審計機構(gòu)應(yīng)該采取董事會負責制的組織體系，在董事會下設(shè)審計部門使其獨立于企業(yè)的各級管理層，只受制于董事會，實現(xiàn)對績效審計部門的垂直管理。審計部門在董事會領(lǐng)導下?lián)碛袑彶楦骷壊块T的權(quán)利，通過向董事會匯報審計信息，才能客觀評價企業(yè)的真實經(jīng)營活動。通過構(gòu)建獨立的審計監(jiān)督體系，強化審計部門的獨立權(quán)威性，才能使得企業(yè)決策層及監(jiān)督部門之間形成制衡，維護企業(yè)正常的經(jīng)營活動。

（三）觀念創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變績效審計職能

績效審計的基本職能是監(jiān)督，深入企業(yè)運行中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并向企業(yè)管理決策層提出具有建設(shè)性的建議和措施，然而很多企業(yè)的績效審計人員往往忽視這部分內(nèi)容。在現(xiàn)代化企業(yè)制度不斷完善的情況下，企業(yè)必須要求審計部門也要轉(zhuǎn)型變化，改變其傳統(tǒng)審計方式，充分發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)作用，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標提供保障。

對于績效審計觀念的創(chuàng)新，應(yīng)重新定位績效審計職能。首先，在思想上要改變傳統(tǒng)觀念，把績效審計業(yè)務(wù)擴大到審計企業(yè)效益、企業(yè)管理及企業(yè)風險等方面，把為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)及創(chuàng)造價值作為工作主線。其次，審計業(yè)務(wù)應(yīng)涵蓋企業(yè)所有部門的主要業(yè)務(wù)，將績效評價內(nèi)容作為內(nèi)部控制的主線，逐步擴大績效審計內(nèi)涵，最大程度提高審計工作的綜合價值，從而及時警示企業(yè)經(jīng)營管理過程中可能出現(xiàn)的風險，保障企業(yè)系統(tǒng)安全運行，為企業(yè)增值、保值提供保障服務(wù)。

（四）方法創(chuàng)新，提高績效審計效能

企業(yè)要重視績效審計的工作效能，不斷提升計算機技術(shù)及風險分析在績效審計中的運用，通過實踐調(diào)整改變其傳統(tǒng)審計方式方法，構(gòu)建績效審計全面監(jiān)督的格局。目前企業(yè)中的會計部門核算方式等基本實現(xiàn)了信息網(wǎng)絡(luò)化的覆蓋，但是績效審計部門在實際操作中大多使用傳統(tǒng)審計方法，使用計算機進行績效審計的企業(yè)還不普遍，審計覆蓋面較窄，審計效率低，審計質(zhì)量難以保證的現(xiàn)象仍存在。因此，改變績效審計傳統(tǒng)方法，適應(yīng)計算機輔助內(nèi)審部門財務(wù)監(jiān)督的應(yīng)用，進一步提升績效審計對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督作用，是績效審計方法的創(chuàng)新方向。

首先，提升績效審計人員管理運用水平。計算機技術(shù)在審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用越來越廣，加強審計人員在這方面的應(yīng)用培訓能力，是整個行業(yè)的趨勢。在審計項目開始時通過財務(wù)數(shù)據(jù)的導入等手段開展計算機輔助審計，將企業(yè)財務(wù)信息導入系統(tǒng)并對其進行全面檢查，可以協(xié)助績效審計效率的提高。通過確定現(xiàn)場審計監(jiān)督的重點業(yè)務(wù)，還可以保障企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的全面性，提高審計監(jiān)督的針對性。其次，加大計算機審計方法在績效審計中的研究。在計算機技術(shù)應(yīng)用較為熟練后，對計算機進行分析軟件系統(tǒng)開發(fā)，進一步發(fā)展計算機審計，實現(xiàn)審計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)運行及監(jiān)控的聯(lián)網(wǎng)。最后，加強管理審計的研究。因為管理審計在內(nèi)部審計中占據(jù)相當大的比例，同時也是現(xiàn)代化企業(yè)績效審計的創(chuàng)新發(fā)展方向和趨勢，在網(wǎng)絡(luò)信息化背景下會計信息系統(tǒng)為審計工作提供了大量數(shù)據(jù)支持，通過開發(fā)專家審計系統(tǒng)，利用信息技術(shù)對數(shù)據(jù)進行分析并發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，促進績效審計系統(tǒng)的開發(fā)與實現(xiàn)。

四、績效審計在服裝企業(yè)中價值創(chuàng)造的運用分析

我國服裝企業(yè)越來越重視現(xiàn)代化企業(yè)管理機制的建立，加強服裝企業(yè)的績效審計內(nèi)部監(jiān)督也越來越重要。服裝企業(yè)屬于快速消費品行業(yè)，產(chǎn)品同質(zhì)性較高且品牌之間存在較大差異，其銷售情況受到銷售地點布局的合理性及數(shù)量的影響。因此對于服裝企業(yè)績效審計的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在渠道建設(shè)方面，通過渠道建設(shè)方面的績效審計創(chuàng)新為企業(yè)創(chuàng)造更大價值。

（一）績效審計提升服裝企業(yè)風險管理意識

由于服裝企業(yè)獨有的特征，其會計信息條目較為繁雜，包括服裝原料進出口、服裝的生產(chǎn)銷售及庫存銷售等都需要詳細記載，在這些過程中會計信息的搜集整理都會出現(xiàn)疏漏風險，給企業(yè)帶來一定的財務(wù)風險。如果企業(yè)審計獨立性較強，就會降低企業(yè)財務(wù)風險。因此，要不斷優(yōu)化完善企業(yè)的財務(wù)治理機構(gòu)，建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，最大程度降低企業(yè)管理過程中可能出現(xiàn)或增加的風險。具體而言，對于服裝企業(yè)的績效審計應(yīng)把銷售返利、店面租金補貼、轉(zhuǎn)讓費補貼這些內(nèi)容都包含在內(nèi)，規(guī)范企業(yè)各項支出的合理恰當性，有效遏制企業(yè)各項經(jīng)濟活動中存在的不法活動，維護企業(yè)的合法權(quán)益。服裝貨品的各項數(shù)額也應(yīng)詳細審查，對服裝企業(yè)展開績效審計精細化審查，提高服裝貨品管理的準確性，從而提升企業(yè)風險管理意識。

（二）績效審計能夠強化服裝企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控風險建設(shè)

通過構(gòu)建金融機構(gòu)內(nèi)部安全網(wǎng)絡(luò)，完善服裝企業(yè)總部與子公司的財務(wù)預(yù)警機制，有效解決現(xiàn)階段企業(yè)財務(wù)風險管控體系不完善的問題。這就要求構(gòu)建合理的服裝企業(yè)績效風險管控組織結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上保障財務(wù)管理體系的獨立性，同時將企業(yè)的財務(wù)風險管理效果與企業(yè)各級組織績效考評相結(jié)合，建立并維持管理高效的風險管控組織體系。另外，還應(yīng)從企業(yè)財務(wù)控制目標、風險識別及內(nèi)部控制等方面建立統(tǒng)一的風險預(yù)警機制，保障公司多樣化經(jīng)營活動順利展開。

（三）績效審計監(jiān)督可以規(guī)范服裝企業(yè)的納稅行為

績效審計監(jiān)督在很大程度上可以為服裝企業(yè)稅務(wù)籌劃等工作提供有效服務(wù)，并在法律允許范圍內(nèi)節(jié)約納稅成本，解決分銷體系管理過程中存在的財稅難題，降低企業(yè)中潛在的稅務(wù)風險。另外，企業(yè)應(yīng)增強服裝供應(yīng)鏈及企業(yè)資金融資活動過程中的績效審計監(jiān)督，嚴格執(zhí)行授權(quán)審批制度，對企業(yè)的資源進行整合分配全面審計，增強服裝企業(yè)供應(yīng)鏈的融資能力。