●唐大鵬 王雅琪 池清旭

一、新時(shí)代我國企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新分析框架

新時(shí)代背景下，中國特色社會(huì)主義的文化建構(gòu)有了新的創(chuàng)新，即“四個(gè)自信”的提出?；凇八膫€(gè)自信”，我國內(nèi)部控制要素分類方式也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際國情進(jìn)行創(chuàng)新，COSO內(nèi)部控制五要素框架越發(fā)表現(xiàn)出對(duì)中國特色企業(yè)內(nèi)部控制框架建設(shè)的局限性。企業(yè)戰(zhàn)略和管理必須跟國家戰(zhàn)略和政策相統(tǒng)一，內(nèi)部和外部正在慢慢融合。因此，本文結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的本土化分析框架，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制作為內(nèi)部控制手段貫穿于企業(yè)內(nèi)控的“四個(gè)層面”之中，即組織架構(gòu)層面、業(yè)務(wù)流程層面、評(píng)價(jià)監(jiān)督層面和信息系統(tǒng)層面(見圖1)。

新框架將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)作為內(nèi)控手段，而不與其他四個(gè)層面并立，真正將風(fēng)險(xiǎn)管理融入企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制框架之中，較COSO框架更符合新時(shí)代我國企業(yè)內(nèi)部控制制度制定和運(yùn)作管理的要求，是四個(gè)自信下的我國內(nèi)部控制未來改革方向和本文的創(chuàng)新。

二、我國農(nóng)業(yè)上市公司的現(xiàn)狀

(一)自然風(fēng)險(xiǎn)難監(jiān)控

農(nóng)業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，農(nóng)業(yè)類上市公司較其他上司公司而言，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)面臨著較多的自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)，且由于目前技術(shù)條件的限制，這些風(fēng)險(xiǎn)較難被公司提前識(shí)別并通過有效的措施進(jìn)行預(yù)防監(jiān)測(cè)，一旦這些自然災(zāi)害真正發(fā)生，最終會(huì)造成公司的極大損失。

(二)經(jīng)營效益較差

農(nóng)業(yè)類上市公司較其他上市公司而言，其效益普遍較低，且資金回收期較長(zhǎng)，盡管國家對(duì)其出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策，但對(duì)其發(fā)展還是沒有起到應(yīng)有的作用。因此，農(nóng)業(yè)類上市公司應(yīng)在公司內(nèi)部環(huán)境中求變，建立完善的內(nèi)部控制制度并確保其有效地貫徹落實(shí)，提高企業(yè)管理水平和內(nèi)部信息傳遞效率，并做好資金管控工作，以實(shí)現(xiàn)其收益最大化。

(三)組織架構(gòu)設(shè)置較混亂

圖1 新時(shí)代我國內(nèi)部控制框架圖

農(nóng)業(yè)類上市公司大多處于廣大農(nóng)村，生產(chǎn)與管理方式落后，往往忽視公司組織架構(gòu)的建設(shè)，一般會(huì)出現(xiàn)組織架構(gòu)混亂、公司集權(quán)現(xiàn)象較嚴(yán)重、董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理等情況；另外，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的分散性給農(nóng)業(yè)上市公司的生產(chǎn)組織、勞動(dòng)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也帶來了極大的復(fù)雜性。

由于行業(yè)自身的限制和公司對(duì)于內(nèi)部管理的忽視，農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部控制制度在制定和執(zhí)行方面仍存在一定的缺陷。本文將以獐子島公司為例，以新時(shí)代我國企業(yè)內(nèi)部控制框架為理論基礎(chǔ)，對(duì)目前農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制制度存在的缺陷進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

三、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷的案例分析

獐子島集團(tuán)股份有限公司 （ZONECO）始創(chuàng)于1958年，是一個(gè)以海珍品種業(yè)、海水增養(yǎng)殖、海洋食品為主業(yè)，集冷鏈物流、海洋休閑、漁業(yè)裝備等相關(guān)多元產(chǎn)業(yè)為一體的綜合型海洋企業(yè)，曾先后被譽(yù)為“黃海深處的一面紅旗”、“海底銀行”等，而2014年扇貝大量 “走失”事件引起廣大社會(huì)民眾的爭(zhēng)議。2018年4月28日，上市公司獐子島發(fā)布2017年年度報(bào)告稱，公司受災(zāi)海域達(dá)131.46萬畝，公司海洋牧場(chǎng)存貨核銷及計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備影響合計(jì)6.38億元，全部計(jì)入2017年度損益，導(dǎo)致公司2017年度業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅虧損 。2014年的黑天鵝事件還未被人們淡忘，這次扇貝事件無疑又將獐子島推向風(fēng)口浪尖。這兩次的扇貝事件不僅揭露了獐子島公司內(nèi)部控制的重大缺陷，也暴露出目前我國農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)的不足。其存在的主要缺陷包括：

(一)組織架構(gòu)層面有待健全

1、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)集中。根據(jù)表1，獐子島公司的最大股東是長(zhǎng)海縣獐子島投資發(fā)展中心，持股比例為30.76%，且與公司的第三、四、五大股東具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系 （獐子島公司是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制而來，董事長(zhǎng)吳厚剛又擔(dān)任大連長(zhǎng)海縣獐子島投資發(fā)展中心法定代表人），這四大股東的股份總高達(dá)48.94%，接近絕對(duì)控股界限（50%）。股權(quán)相對(duì)集中的情況下，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)形同虛設(shè)，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重，企業(yè)無法擺脫家長(zhǎng)式管理模式，隨著公司進(jìn)入規(guī)?；?、多元化經(jīng)營后，由于缺乏對(duì)控股股東的制衡機(jī)制，決策失誤的可能性會(huì)增加；同時(shí)公司也會(huì)存在控股股東濫用控制權(quán)，轉(zhuǎn)移公司利潤，侵占公司和其他股東權(quán)益等隱患；

表1 獐子島前5名股東持股情況表

2、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理二職合一。如圖2獐子島的組織結(jié)構(gòu)圖所示，吳厚剛兼任公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理。這使得公司權(quán)力高度集中，決策權(quán)掌握在一人手中，不僅使其工作壓力增大，增加了公司決策失誤的可能性，而且董事會(huì)無法正常履行其監(jiān)督職能，使公司內(nèi)部存在極大的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也削弱了監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。

3、發(fā)展戰(zhàn)略有待調(diào)整。近幾年來，獐子島公司致力于依靠大量資金投入擴(kuò)大養(yǎng)殖面積，目前養(yǎng)殖面積已達(dá)243,000畝①，不僅造成了投放種苗時(shí)難以監(jiān)控存貨質(zhì)量、采購人員以次充好的風(fēng)險(xiǎn)，也使養(yǎng)殖過程中難以對(duì)種苗生長(zhǎng)情況進(jìn)行監(jiān)控，影響了海產(chǎn)品的質(zhì)量，進(jìn)而影響公司收益。而且，根據(jù)表2，2017年?duì)I業(yè)收入的主要構(gòu)成比例，水產(chǎn)養(yǎng)殖、加工和貿(mào)易業(yè)所占比例高達(dá)95%以上，具有較高毛利率的物流業(yè)和旅游服務(wù)業(yè)只占了不到5%的比例，公司未在堅(jiān)持主業(yè)的基礎(chǔ)上抓住發(fā)展機(jī)遇，這成為公司發(fā)展的一大損失。

表2 2017年獐子島各行業(yè)營業(yè)情況表

圖2 獐子島公司組織結(jié)構(gòu)圖

表3 獐子島2015年至2017年現(xiàn)金凈流量狀況表 單位：元

(二)業(yè)務(wù)流程層面有待優(yōu)化

1、投資安排不甚合理。根據(jù)表3，對(duì)比近幾年獐子島財(cái)報(bào)，其經(jīng)營性現(xiàn)金流凈額為負(fù)的情況多次在半年度財(cái)報(bào)或者季報(bào)上出現(xiàn)，而到了年度財(cái)報(bào)其經(jīng)營性現(xiàn)金流凈額卻出現(xiàn)反轉(zhuǎn)，變?yōu)檎龜?shù)或出現(xiàn)極大幅度增長(zhǎng)。除此之外，投資性現(xiàn)金流凈額大多數(shù)時(shí)間也為負(fù)值，獐子島這幾年的投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，由此看來，其運(yùn)營主要是靠籌資活動(dòng)帶來的現(xiàn)金流在維持。過度依賴融資會(huì)造成公司較高的流動(dòng)負(fù)債，給公司帶來了非常大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為公司持續(xù)經(jīng)營帶來了較大的壓力（見表3）。

2、融資結(jié)構(gòu)不甚合理。2017年度年報(bào)披露的獐子島公司資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到了89.78%②，而且流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債，資不抵債表明獐子島存在巨大的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。而且獐子島的融資活動(dòng)過度依賴于短期借款，根據(jù)表4，對(duì)比2015年至2017年短期借款與長(zhǎng)期借款占總資產(chǎn)比例和增長(zhǎng)幅度，雖然短期借款與長(zhǎng)期借款的比例近幾年得到了適當(dāng)調(diào)整，但短期借款占總資產(chǎn)比例仍在25%到35%之間波動(dòng)。巨額的短期借款融資成本高，造成公司面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

表4 獐子島2015年至2017年短、長(zhǎng)期借款占總資產(chǎn)比例及變化情況

3、存貨管理出現(xiàn)問題。獐子島被指控其海底扇貝存貨數(shù)量不足、質(zhì)量不高，此前央視記者采訪島上居民和公司員工也得到了類似的印證③。針對(duì)此類現(xiàn)象，結(jié)合獐子島公司情況推測(cè)可能有以下兩種原因：其一，主要是由于近些年來獐子島陷于債務(wù)風(fēng)波，獐子島的聲譽(yù)已大不如從前，加上沒有足夠的資金，采購的扇貝苗質(zhì)量大打折扣，甚至出現(xiàn)了連島上居民都不愿意賣苗給公司的情況；其二，由于公司在內(nèi)部控制制度建設(shè)中出現(xiàn)了問題，存貨管理相關(guān)職責(zé)分配不夠合理，造成了扇貝苗在取得和驗(yàn)收時(shí)有關(guān)員工機(jī)會(huì)主義行為的出現(xiàn)，在數(shù)據(jù)上弄虛作假，從而導(dǎo)致幼苗質(zhì)量不高、數(shù)量不夠的情況的發(fā)生，大大影響了扇貝的存活率，進(jìn)而造成期末存貨不得不大額度計(jì)提減值的結(jié)果，最終損害了投資者的利益。

公司在存貨監(jiān)管中也暴露出來了一些問題，具體有以下兩點(diǎn)：其一，存貨盤查時(shí)抽樣面積相對(duì)于養(yǎng)殖面積來說較小。根據(jù)表5以對(duì)2016年播苗海域抽樣情況為例，對(duì)于2016年播苗的52,000畝海域，獐子島僅對(duì)其中的9.08畝海域進(jìn)行了抽樣檢測(cè)，并根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和抽測(cè)情況做出了存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的決定，使社會(huì)公眾對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑；其二，獐子島在存貨監(jiān)測(cè)預(yù)警制度上存在重大缺陷，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面存在不足，內(nèi)部控制制度亟需完善。

表5 獐子島2015年及2016年存貨抽查情況表

(三)評(píng)價(jià)監(jiān)督層面有待完善

1、內(nèi)控評(píng)價(jià)體系還需完善。獐子島《2017年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》雖然披露了公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定情況，即底播蝦夷扇貝存貨存在監(jiān)測(cè)預(yù)警制度缺陷，同時(shí)對(duì)此次存貨計(jì)提大規(guī)模跌價(jià)準(zhǔn)備說明了具體原因，獐子島的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)合理，符合企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)規(guī)范的要求，但各部門在實(shí)際執(zhí)行的過程中卻出現(xiàn)了很多問題：比如公司對(duì)于存貨監(jiān)察盤點(diǎn)過程存在的指標(biāo)異常問題并未給予高度重視，因而未能預(yù)判到底播蝦夷扇貝存貨可能發(fā)生重大異常情況，造成期末存貨的突然性地計(jì)提大規(guī)模跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)公司凈利潤產(chǎn)生了巨大的影響④。

2、外部鑒證不夠全面。獐子島養(yǎng)殖水域廣闊，這對(duì)審計(jì)盤存是個(gè)不小的難題，這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)海底水產(chǎn)品存貨的盤查在很多時(shí)候流于形式，無法保證其盤查的質(zhì)量和審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，而且鑒于生物資產(chǎn)自身存在及盤查的特殊性，導(dǎo)致了最終的盤存結(jié)果存在很大不確定性。大華會(huì)計(jì)事務(wù)所2017年度雖然出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，且將生物資產(chǎn)的存在和損失確認(rèn)認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但最終在出具報(bào)告時(shí)并未提及其對(duì)存貨盤查數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性具有保留意見；相反，他們聲稱獲得的證據(jù)能夠支持獐子島公司管理層在確定生物資產(chǎn)存在和損失的估計(jì)和判斷。此外，雖然在內(nèi)控方面大華會(huì)計(jì)事務(wù)所出具了否定意見，但是也僅披露了公司在存貨監(jiān)控中的監(jiān)測(cè)預(yù)警制度存在的重大技術(shù)缺陷，而據(jù)上文分析，獐子島在采購與付款循環(huán)以及投資與籌資循環(huán)等方面的內(nèi)部控制上都存在一定的缺陷，這在其審計(jì)報(bào)告中并未完全披露出來，而是將出具否定意見的原因更多地轉(zhuǎn)移到了技術(shù)層面①。

表6 內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部鑒證對(duì)公司缺陷披露情況表

(四)信息系統(tǒng)層面有待加強(qiáng)

1、外部信息披露不夠及時(shí)。2018年1月，公司對(duì)外發(fā)出公告稱因扇貝大規(guī)模減產(chǎn)而導(dǎo)致公司出現(xiàn)巨額虧損7.2億元，獐子島突然傳出的這樣一則消息與三年前如出一轍，信息披露不夠及時(shí)使投資者蒙受損失，公司一時(shí)間再一次被推上了輿論的風(fēng)口浪尖，這違背了信息傳遞過程中的反饋性原則，影響了投資者的進(jìn)一步?jīng)Q策；而且公司僅向投資者告知虧損這一結(jié)果，并未詳細(xì)披露虧損成因和具體測(cè)算數(shù)據(jù)⑤。獐子島此前因?yàn)?014、2015兩年連續(xù)虧損被深交所ST，因此公司面臨的壓力很大，2016年實(shí)現(xiàn)盈利擺脫了這頂帽子，2017年的巨損雖然可以借天災(zāi)避免二次帶帽，但是仍降低了投資者的投資信心，影響了公司信譽(yù)。

2、內(nèi)部信息傳遞效率仍待提高。獐子島在回復(fù)深交所的問詢函時(shí)，監(jiān)事李金良先生稱無法保證公司 2017年年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整以及不存在虛假記載。在李金良的回復(fù)中，暴露了獐子島公司內(nèi)部的信息傳遞不夠及時(shí)的情況。首先在2017年的董事會(huì)表決程序方面，多次存在臨近表決最后時(shí)間的前1-2天才將表決資料發(fā)給并不參與經(jīng)營的董事的情況等等；另外獐子島在2018年1月30日晚間發(fā)布了 《2017年度業(yè)績(jī)預(yù)告修正公告》。李金良表示在此前沒有知曉任何消息，管理層也未向他做任何通報(bào)。他僅于當(dāng)日晚22:25才通過朋友得知與該公告發(fā)布及公告內(nèi)容相關(guān)的事項(xiàng)，故無法有效行使監(jiān)督權(quán)，這違背了內(nèi)部信息傳遞的及時(shí)有效性原則，使公司內(nèi)部運(yùn)營存在風(fēng)險(xiǎn)⑤。

3、信息系統(tǒng)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)悉，2016年末，獐子島將信息系統(tǒng)開發(fā)業(yè)務(wù)外包給甲骨文股份有限公司和上海埃林哲軟件系統(tǒng)股份有限公司，且目前其ERP信息系統(tǒng)項(xiàng)目正處于系統(tǒng)規(guī)劃與開發(fā)階段⑥。由于企業(yè)與外包商之間本質(zhì)上是一種委托代理關(guān)系，雙方信息不對(duì)稱容易引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)，而且信息系統(tǒng)開發(fā)過程中企業(yè)如果不能進(jìn)行及時(shí)有效的跟蹤評(píng)價(jià)，很可能造成所開發(fā)的信息系統(tǒng)不能滿足企業(yè)信息需求，從而導(dǎo)致此次合作項(xiàng)目的失敗。

圖3 ERP信息系統(tǒng)項(xiàng)目實(shí)施過程圖

四、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化建議

上述公司內(nèi)部控制制度制定或執(zhí)行上的缺陷，不僅存在與獐子島公司之中，也是當(dāng)前大多數(shù)農(nóng)業(yè)類上市公司共同的弊病。為提高經(jīng)營效益并推動(dòng)公司的長(zhǎng)期發(fā)展，公司應(yīng)在這些問題上給予高度重視，采取切實(shí)有效的措施，以完善公司內(nèi)部控制制度。

(一)組織架構(gòu)層面

1、合理安排股權(quán)，明晰治理結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)影響公司治理，進(jìn)而影響公司績(jī)效。相對(duì)集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)阻礙了公司內(nèi)部治理機(jī)制以及市場(chǎng)機(jī)制作用的有效發(fā)揮。為改善公司內(nèi)部控制環(huán)境，可以就控股大股東的持股比例進(jìn)行適當(dāng)減持，由控股股東獨(dú)大轉(zhuǎn)為控股股東和制衡股東（即公司存在擁有可對(duì)控股地位形成有效競(jìng)爭(zhēng)的持股比例的其他股東）并存的新格局。在這種新格局下，由于制衡股東的存在，董事會(huì)的內(nèi)部制衡會(huì)加強(qiáng)，獨(dú)立董事和中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也會(huì)增強(qiáng)，監(jiān)事會(huì)能更好地發(fā)揮監(jiān)察作用；同時(shí)公司經(jīng)理層會(huì)受到控股股東和制衡股東的雙重監(jiān)督，進(jìn)而降低了公司的代理成本。

2、將董事會(huì)和經(jīng)理層相分離。董事會(huì)和經(jīng)理層承擔(dān)著不同的責(zé)任、肩負(fù)著不同的使命。若由一人兼任董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，可能會(huì)導(dǎo)致權(quán)利集中下的獨(dú)裁行為，而且由于事務(wù)繁雜，會(huì)影響其對(duì)于公司發(fā)展戰(zhàn)略的判斷，不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，董事會(huì)與經(jīng)理層的相互分離不僅可以使雙方各司其職，還可以通過建立股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，避免雙方的利益沖突。

3、調(diào)整盈利模式，抓住發(fā)展機(jī)遇。由于目前我國農(nóng)業(yè)不可避免的自然風(fēng)險(xiǎn)和因有限的技術(shù)水平而未能建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警機(jī)制，農(nóng)業(yè)類上市公司面臨著巨大的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。為提高經(jīng)營效益、擴(kuò)大營業(yè)范圍，公司可通過提高技術(shù)水平來提升生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本；并且可以通過提高公司創(chuàng)新能力來開發(fā)出具有差異化的產(chǎn)品，再利用多樣化的營銷手段，擴(kuò)展?fàn)I銷渠道，快速強(qiáng)占市場(chǎng)份額。例如獐子島公司利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的途徑，將海洋休閑食品推向國內(nèi)外市場(chǎng)；調(diào)整公司發(fā)展戰(zhàn)略，重視公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，發(fā)展生態(tài)種植（養(yǎng)殖）技術(shù)，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的基礎(chǔ)上，提高資源利用效率；公司可通過業(yè)務(wù)外包或者培養(yǎng)自己的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，逐步建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，盡可能降低公司的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

(二)業(yè)務(wù)流程層面

1、調(diào)整融資結(jié)構(gòu)。減少短期負(fù)債，適當(dāng)增加長(zhǎng)期借款。高額的短期借款不僅融資成本高，也給公司帶來了較大的償債壓力，給公司經(jīng)營帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)和約束，也造成了公司持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。由于農(nóng)業(yè)項(xiàng)目投資回收期長(zhǎng)的特點(diǎn)，公司更適合采取長(zhǎng)期借款的方式籌措資金。公司可以通過發(fā)行一年期以上的融債券和向銀行借款等來適當(dāng)提高長(zhǎng)期負(fù)債的比例，對(duì)于當(dāng)下的短期負(fù)債，公司可以通過處置一定的資產(chǎn)來緩解償貸壓力，必要時(shí)進(jìn)行債務(wù)重組。

2、縮減投資規(guī)模。從近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表中我們可以看出獐子島投資規(guī)模一直在不斷增加，不甚合理的投資安排、主要依賴短期借款來籌措資金等行為，在一定程度上造成了公司目前較高的資產(chǎn)負(fù)債率，特別是短期負(fù)債已占總資產(chǎn)25%—35%的比例，這樣的問題在其他農(nóng)業(yè)上市公司也較為常見。公司在這種情況下，可以處理掉一些盈利能力較差的投資項(xiàng)目，這樣不僅使公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上更加合理，還可以及時(shí)止損，并為公司其他收益性更強(qiáng)的項(xiàng)目帶來更充足的現(xiàn)金流。

3、加強(qiáng)存貨管理。公司仍需投入大量精力，完善存貨管理的內(nèi)控制度建設(shè)，同時(shí)也需要對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，使其認(rèn)清在內(nèi)部控制執(zhí)行中自己需承擔(dān)的責(zé)任。生產(chǎn)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都要遵循嚴(yán)格的存貨管理制度，特別是要做好職責(zé)分離，每個(gè)環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，每個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任都要落實(shí)到個(gè)人，公司的管理層以及監(jiān)事會(huì)要做好監(jiān)督工作；同時(shí)，要做到科學(xué)種植（養(yǎng)殖），不能置公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益于不顧，盲目追求短期效益，要遵循自然生態(tài)原理以提高公司的持續(xù)經(jīng)營能力；加大在監(jiān)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)方面的科學(xué)投入，發(fā)展更加科學(xué)合理的存貨盤查系統(tǒng)，關(guān)注檢測(cè)過程中的所有異常情況，確保生物存貨在公司預(yù)估的范圍內(nèi)波動(dòng)，而不能使存貨盤查流為形式。

(三)評(píng)價(jià)監(jiān)督層面

1、完善公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。在公司對(duì)外披露內(nèi)部控制情況時(shí)，可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度制定更加細(xì)化的內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于管理缺口的認(rèn)定可采用定性分析的方式，對(duì)于絕對(duì)缺陷的認(rèn)定以定量標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)；更要在重點(diǎn)披露內(nèi)部控制重大缺陷的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的整改措施，以提高投資者信心，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力做出一定的保障；加強(qiáng)公司在內(nèi)部控制執(zhí)行方面的監(jiān)察機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，以評(píng)估內(nèi)控運(yùn)行是否存在重大漏洞，保證內(nèi)部控制的有效性。

2、改進(jìn)對(duì)具有行業(yè)特殊性項(xiàng)目的審計(jì)方法。由于農(nóng)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在存貨盤查時(shí)一般抽取樣本比例較低，過程流于形式，造成審計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，這為公司財(cái)務(wù)舞弊留下重大漏洞：以自然災(zāi)害掩蓋造成虧損的真實(shí)原因，嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益。所以，面對(duì)具有行業(yè)特殊性的項(xiàng)目審計(jì)，更加要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證自身的獨(dú)立性，秉持應(yīng)有的職業(yè)道德，遵守法律和行業(yè)法規(guī)；同時(shí)保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，詢問專家意見，針對(duì)特殊項(xiàng)目制定詳細(xì)、具體、可行的審計(jì)方法，最大程度上提高審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度。

(四)信息系統(tǒng)層面

1、提高信息對(duì)外披露的質(zhì)量。及時(shí)準(zhǔn)確地向外界進(jìn)行信息披露，不僅可以在最大程度上保證投資者權(quán)益，避免投資者因接受信息不及時(shí)而造成利益損失，進(jìn)而對(duì)公司未來發(fā)展喪失信心，還可以增強(qiáng)公司信譽(yù)，維護(hù)誠信可靠的公司形象。此外，在對(duì)外披露信息時(shí)，應(yīng)提供與重要數(shù)據(jù)相關(guān)的測(cè)量數(shù)據(jù)和重要事件的成因，以提高信息的真實(shí)性與信服力。

2、加強(qiáng)公司內(nèi)部的信息溝通。企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)離不開信息的溝通與傳遞，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理過程中都需要不斷地、反復(fù)地識(shí)別、采集、儲(chǔ)存、加工和傳遞各種信息，以使得企業(yè)各個(gè)層級(jí)和各個(gè)崗位的人員能夠履行相應(yīng)的職責(zé)。監(jiān)事會(huì)的責(zé)任至關(guān)重要，若存在監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)之間的溝通不及時(shí)問題，不僅使監(jiān)事會(huì)不能有效履行監(jiān)督職能，并且一定程度上會(huì)造成公司的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，為公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊行為帶來可乘之機(jī)。對(duì)此，公司管理層應(yīng)定期或不定期召開監(jiān)事會(huì)議，就目前存在的問題進(jìn)行溝通和交流，以保證問題得到及時(shí)有效的解決。

3、對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)過程加以控制。信息系統(tǒng)在一定程度上影響著公司的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)力，農(nóng)業(yè)類上市公司可通過自建或外包逐步建立起公司內(nèi)部信息系統(tǒng)。由于自建所耗費(fèi)的人力物力資源過于龐大，公司可能更偏向于外包形式。而在外包過程中，面對(duì)可能存在的道德風(fēng)險(xiǎn)，公司可以通過簽訂外包合同，在合同中對(duì)各種道德問題進(jìn)行規(guī)則約束；也可以通過簽訂保密協(xié)定，以保證公司數(shù)據(jù)安全，避免在系統(tǒng)開發(fā)過程中的數(shù)據(jù)泄露；在系統(tǒng)開發(fā)過程中也需要進(jìn)行定期跟蹤與評(píng)價(jià)，必要時(shí)可以安排監(jiān)察人員，以降低信息系統(tǒng)與公司需求不匹配情況發(fā)生的概率?！?/p>

注釋：

①數(shù)據(jù)來源于獐子島2017年度審計(jì)報(bào)告。

②數(shù)據(jù)來源于獐子島2017年度報(bào)告。

③信息來源于央視財(cái)經(jīng)《交易時(shí)間》報(bào)道。

④信息來源于獐子島《2017年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 》。

⑤信息來源于獐子島對(duì)深圳證券交易所《關(guān)于對(duì)獐子島集團(tuán)股份有限公司2017年年報(bào)的問詢函》的回復(fù)。

⑥信息來源于中國資本證券網(wǎng)。