桂玉敏

摘 要：逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原是綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的難點(diǎn)，針對(duì)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原計(jì)算方法進(jìn)行深入分析，產(chǎn)品成本還原的計(jì)算方法有兩種，一種是按照成本還原分配率進(jìn)行成本還原，另一種是按照上一生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本還原。通過(guò)具體的案例解析，分析出兩種還原方法可以結(jié)合使用，成本還原的計(jì)算過(guò)程其實(shí)就是簡(jiǎn)單比例乘數(shù)的靈活運(yùn)用，以期為成本還原計(jì)算方法的學(xué)習(xí)提供一個(gè)思路和參考。

關(guān)鍵詞：分步法；綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法；成本還原率；半成品成本結(jié)構(gòu)

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2018）18-0100-03

一、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本還原概述

產(chǎn)品成本核算的分步法，是以產(chǎn)品的品種以及產(chǎn)品生產(chǎn)所經(jīng)過(guò)的步驟作為產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象，分步計(jì)算產(chǎn)品成本的一種產(chǎn)品成本核算方法。在綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于下一步驟所耗用上一步驟成本是以半成品成本綜合反映的，因而完工產(chǎn)品的成本構(gòu)成中不能反映按原始的成本項(xiàng)目構(gòu)成數(shù)額，不符合產(chǎn)品成本的實(shí)際構(gòu)成，也不利于從整個(gè)企業(yè)的角度來(lái)分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和產(chǎn)品的成本水平。為了加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的管理，降低產(chǎn)品成本，以便于從整個(gè)企業(yè)的角度分析和考核產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成，要將逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)品成本進(jìn)行還原。

產(chǎn)品成本還原的計(jì)算方法有兩種，一種是按照成本還原分配率進(jìn)行成本還原，另一種是按照上一生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本還原。具體方法如下：

方法一，按半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原，從最后一個(gè)步驟起，把各個(gè)步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟所生產(chǎn)半成品成本的結(jié)構(gòu)，逐步進(jìn)行成本還原，即根據(jù)本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本乘以成本還原分配率來(lái)計(jì)算半成品成本的還原方法。計(jì)算公式如下：某步驟成本還原分配率=■

還原后某成本項(xiàng)目的成本=上一步驟完工半成品某成本項(xiàng)目的成本×本步驟成本還原分配率。

方法二，按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的成本結(jié)構(gòu)比重進(jìn)行還原，這種方法是將本月產(chǎn)成品耗用上一步驟半成品的綜合成本，按本月所生產(chǎn)這種半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。

將方法一中的公式合并，還原后某成本項(xiàng)目的成本=上一步驟完工半成品某成本項(xiàng)目的成本。

公式整理為，還原后某成本項(xiàng)目的成本=本月產(chǎn)成品所耗用上一步驟半成品成本。

公式的后半部分就是上一步驟半成品的成本構(gòu)成。這個(gè)變形過(guò)程相當(dāng)于把被乘數(shù)和乘數(shù)的位置換一下，其結(jié)果不變，就變成了第二種方法，兩種方法在數(shù)學(xué)計(jì)算上已經(jīng)合二為一。

二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本還原的案例解析

中原工廠大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品需經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)車間的連續(xù)生產(chǎn)，生產(chǎn)的半成品下一車間直接領(lǐng)用生產(chǎn)不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)的收發(fā)，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，各步驟的在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%。該企業(yè)采用分步法進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算，甲產(chǎn)品產(chǎn)量資料為第一車間月初在產(chǎn)品為50件，本月投產(chǎn)210件，完工半成品200件；第二車間月初90件，完工半成品190件，第三車間月初50件，完工產(chǎn)品200件。按照逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的原理，通過(guò)逐步計(jì)算各個(gè)生產(chǎn)車間的成本分配率來(lái)計(jì)算各步驟完工半成品的成本，通過(guò)計(jì)算各個(gè)車間的產(chǎn)品成本計(jì)算單整理（見(jiàn)下頁(yè)表1至表3）。

綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本還原的還原過(guò)程和產(chǎn)品生產(chǎn)的順序是相反的，從后向前進(jìn)行成本還原。即從最后一個(gè)步驟開(kāi)始，將其耗用的上一步驟自制半成品的綜合成本，按照上一生產(chǎn)步驟半成品的成本構(gòu)成，分解還原為原來(lái)成本項(xiàng)目的成本，直到第一個(gè)生產(chǎn)步驟；然后將各生產(chǎn)步驟相同成本項(xiàng)目反映的成本數(shù)額加以匯總，求得成本還原后的產(chǎn)品的實(shí)際總成本，即按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品的實(shí)際總成本。判斷成本還原是否正確的衡量標(biāo)準(zhǔn)是還原后的實(shí)際總成本和還原前的產(chǎn)品的實(shí)際總成本一定是相等的。下面，我們采用不同的成本還原方法進(jìn)行成本還原。

方法一，采用成本還原分配率的成本還原方法進(jìn)行成本還原，計(jì)算過(guò)程整理簡(jiǎn)略。

第一次成本還原分配率=■×100%=0.994483

第二次成本還原分配率=■×100%=0.759595

方法二，按上一步驟所產(chǎn)半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本還原，計(jì)算過(guò)程及結(jié)果整理（見(jiàn)表4至下頁(yè)表7）。

綜上所述，逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的成本還原是分步法學(xué)習(xí)中的難點(diǎn)，學(xué)習(xí)過(guò)程中對(duì)公式及成本還原方法的不理解，學(xué)起來(lái)費(fèi)力又費(fèi)時(shí)，本研究中結(jié)合具體的案例通過(guò)對(duì)兩種還原方法的比較分析，兩種方法可以合二為一，只要掌握了第一種方法，就可靈活采用第二種方法。成本還原的計(jì)算過(guò)程其實(shí)就是簡(jiǎn)單比例乘數(shù)的靈活運(yùn)用和類比邏輯的結(jié)合，只要記住這個(gè)技巧和方法，成本還原的計(jì)算就會(huì)大大簡(jiǎn)化和便捷，學(xué)起來(lái)會(huì)達(dá)到事倍功半的效果。

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