張慧清

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是黨中央、國(guó)務(wù)院加強(qiáng)廉政建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人的監(jiān)督和管理，促進(jìn)企事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者的廉潔自律，從源頭上開展廉政管理的一項(xiàng)重要舉措，有助于企事業(yè)單位提高效率，明確責(zé)任，促進(jìn)企事業(yè)單位的健康發(fā)展。本文針對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題，進(jìn)行合理的分析，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則，對(duì)當(dāng)前存在的實(shí)際問題進(jìn)行剖析，并提出合理對(duì)策建議，希望有助于企業(yè)的制度改革和審計(jì)工作效率的提高。

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義和主要任務(wù)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對(duì)企事業(yè)單位相關(guān)法定代表人以及經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或者承包期內(nèi)對(duì)其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間，對(duì)本部門以及本單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確劃分，可以為有關(guān)組織部門以及紀(jì)檢執(zhí)法部門、其他有關(guān)部門在進(jìn)行干部工作審核以及兌現(xiàn)承包合同時(shí)提供有效的參考依據(jù)。

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要任務(wù)包括：（1）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)。在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制進(jìn)行了解測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)狀況和重大經(jīng)營(yíng)決策等情況進(jìn)行審計(jì)，以全面、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（2）企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)績(jī)效與管理績(jī)效角度，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行全面分析和客觀評(píng)價(jià)。（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論，綜合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面因素，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況得出較為全面、客觀和公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義

（一）是外部環(huán)境的客觀要求

隨著全面從嚴(yán)治黨和全面依法治國(guó)深入推進(jìn)，中央抓黨風(fēng)黨紀(jì)、法治建設(shè)和意識(shí)形態(tài)工作力度不斷加大，國(guó)家進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)尤其是中央企業(yè)的管理、監(jiān)督和考核，國(guó)有企業(yè)面臨的政府監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督、企業(yè)自律的要求越來越嚴(yán)。新形勢(shì)下，任務(wù)重、挑戰(zhàn)大、要求高、監(jiān)管嚴(yán)將成為“十三五”國(guó)有企業(yè)工作的新常態(tài)，國(guó)有企業(yè)必須采取切實(shí)有效措施加強(qiáng)對(duì)下屬各企業(yè)的監(jiān)督和管理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以領(lǐng)導(dǎo)干部為特有監(jiān)督對(duì)象，結(jié)合其經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況對(duì)其擁有權(quán)力進(jìn)行的專門監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的切實(shí)發(fā)揮，將會(huì)使得被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部更加注意規(guī)范自身行為，更加謹(jǐn)慎行使權(quán)力，貫徹落實(shí)國(guó)家大政方針，依法治企，廉潔自律、履職盡責(zé)。

（二）是國(guó)有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的需要

國(guó)有企業(yè)要持續(xù)健康發(fā)展，必須依法治企。近年來，在黨中央正確領(lǐng)導(dǎo)下，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)依法治企成效顯著，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)足發(fā)展，但面對(duì)新形勢(shì)和要求，管理仍有薄弱環(huán)節(jié)，個(gè)別干部職工法治意識(shí)缺失、紀(jì)律意識(shí)淡薄，“四違”問題依然存在，依法從嚴(yán)治企依然是國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，因此必須強(qiáng)化干部監(jiān)督管理機(jī)制，約束領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)管理行為，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡職情況的監(jiān)督檢查，促進(jìn)企業(yè)依法治企、規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

三、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

（一）國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏完善科學(xué)的指標(biāo)參考體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要內(nèi)容，是對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)審核的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，由于當(dāng)前審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善，具有較差的可操作性，對(duì)于同行業(yè)以及同類企業(yè)中，并不能很好地完成審計(jì)工作，不同板塊之間由于客觀因素存在評(píng)價(jià)指標(biāo)失去了本身的意義和價(jià)值，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)口徑以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多為單一的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于存在各種因素制約，事中審計(jì)得不到很好地開展。由于企業(yè)內(nèi)部干部調(diào)動(dòng)缺乏規(guī)律性，集中調(diào)干存在批次性，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作屬性決定工作量較大，覆蓋面較廣，審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)，這些因素明顯影響了審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)效果。更為關(guān)鍵的是，干部任免制度尚不完善，不能做到先審后離，也就難以發(fā)揮審計(jì)的應(yīng)有作用。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)以及責(zé)任界定較為困難

審計(jì)工作人員由于自身素質(zhì)差異，導(dǎo)致審計(jì)的深度以及廣度達(dá)不到相應(yīng)要求，從而審計(jì)工作的質(zhì)量也就得不到保障。主要問題如下：超越權(quán)限評(píng)價(jià)的存在，審計(jì)工作中會(huì)出現(xiàn)工作權(quán)限以外的評(píng)價(jià)，并且不能很好地界定是否屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)于狹隘片面的評(píng)價(jià)，將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任與財(cái)務(wù)收支審計(jì)混為一談，照搬先講成績(jī)?cè)僬剢栴}的處理方式，僅僅對(duì)相關(guān)責(zé)任人員所在企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單核查，并加以片面評(píng)價(jià)，因此不具備經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀公正性。與此同時(shí)，審計(jì)內(nèi)容過多，就導(dǎo)致審計(jì)目的不明確，為了避免出現(xiàn)矛盾，就會(huì)針對(duì)具體事件進(jìn)行評(píng)價(jià)，泛泛而論。

（三）審計(jì)結(jié)果得不到充分的重視和利用

通過對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，所得結(jié)果可以用來完成有關(guān)組織部門對(duì)人員的考核，作為干部提拔和任用的依據(jù)，應(yīng)該受到重視，但是當(dāng)前采用“先離后審”模式，不利于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，也沒有明確的法律法規(guī)加以確定，因此就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果落實(shí)難、效力差的問題。盡管在新任領(lǐng)導(dǎo)開展工作前，可以通過審計(jì)結(jié)果掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并且明確遺留問題、劃清相關(guān)責(zé)任，但會(huì)出現(xiàn)拒絕接受處罰的情形，也就增加了審計(jì)處理的難度。

四、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

（一）建立健全組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是企業(yè)各級(jí)單位主要負(fù)責(zé)人，屬于干部管理范疇，不同于普通的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)，僅靠審計(jì)部門難以高質(zhì)量達(dá)成，需要提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織層次、充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)集體、干部管理及紀(jì)檢監(jiān)察等部門的作用，應(yīng)建立健全組織領(lǐng)導(dǎo)，如設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)系會(huì)議機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組或與審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)融合等，以強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的問題研究、困難解決、協(xié)調(diào)運(yùn)作等，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深化提升。

（二）提高審計(jì)能力

一要強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。著力提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化水平，實(shí)行審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格制度，完善審計(jì)職業(yè)教育培訓(xùn)體系，建設(shè)一支具有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、作風(fēng)過硬的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人原則上應(yīng)具備經(jīng)濟(jì)、法律、管理等工作背景。二要推動(dòng)審計(jì)方式創(chuàng)新。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，探索向社會(huì)購買審計(jì)服務(wù)。加強(qiáng)上級(jí)審計(jì)部門對(duì)下級(jí)審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)，建立健全工作報(bào)告等制度，下級(jí)審計(jì)部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和重大案件線索向本單位報(bào)告的同時(shí)，必須向上一級(jí)審計(jì)部門報(bào)告。三要加快推進(jìn)審計(jì)信息化。推進(jìn)生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等有關(guān)部門與審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)信息共享。探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力。創(chuàng)新電子審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作能力、質(zhì)量和效率。推進(jìn)對(duì)各部門、單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全性、可靠性和經(jīng)濟(jì)性的審計(jì)。

（三）強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用

一要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部管理部門考核、任免、獎(jiǎng)懲有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部依據(jù)，通過定期開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，客觀公正評(píng)價(jià)下屬企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為正確使用和管理干部提供參考。二要實(shí)行審計(jì)要情報(bào)告制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和重要情況，以及被審計(jì)單位貫徹落實(shí)公司黨組決策的典型經(jīng)驗(yàn)和突出成績(jī)要及時(shí)上報(bào)上級(jí)審計(jì)部門。三要健全整改責(zé)任制。被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，要切實(shí)抓好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對(duì)重大問題要親自管、親自抓。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計(jì)建議，被審計(jì)單位要及時(shí)整改和認(rèn)真研究。實(shí)行審計(jì)要情報(bào)告制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和重要情況，以及被審計(jì)單位貫徹落實(shí)公司黨組決策的典型經(jīng)驗(yàn)和突出成績(jī)要及時(shí)上報(bào)上級(jí)審計(jì)部門。四要嚴(yán)肅整改問責(zé)。對(duì)審計(jì)反映的問題，被審計(jì)單位要及時(shí)整改，審計(jì)部門要建立整改檢查跟蹤機(jī)制，必要時(shí)可提請(qǐng)有關(guān)部門協(xié)助落實(shí)。要把審計(jì)結(jié)果及其整改情況作為考核、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題，要依法依紀(jì)作出處理，嚴(yán)肅追究有關(guān)人員責(zé)任。對(duì)審計(jì)反映的典型性、普遍性、傾向性問題，要及時(shí)研究，完善制度規(guī)定。對(duì)整改不到位的，要與被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談。對(duì)整改不力、屢審屢犯的，要嚴(yán)格追責(zé)問責(zé)。