夏園圳子

摘要：隨著國有企業(yè)改革不斷深入，地方國有企業(yè)集團(tuán)要構(gòu)建國有資本市場運(yùn)營的專業(yè)平臺(tái)，定位及管控模式轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計(jì)工作面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，本文從內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展趨勢延伸創(chuàng)新思路，分別從國有資本審計(jì)轉(zhuǎn)變，戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變以及信息技術(shù)轉(zhuǎn)變?nèi)齻€(gè)方面探究提升內(nèi)審價(jià)值所在，從而更好服務(wù)于國有企業(yè)改革，確保國有企業(yè)保值增值。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)改革；內(nèi)部審計(jì)；投資風(fēng)險(xiǎn)；戰(zhàn)略審計(jì)

新一輪國有企業(yè)改革的主要內(nèi)容之一，就是以管資本為主改革國有企業(yè)資本授權(quán)經(jīng)營體制，通過改組組建國有資本投資運(yùn)營公司，實(shí)現(xiàn)國有資本所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營權(quán)分離，構(gòu)建國有資本市場化運(yùn)營的專業(yè)平臺(tái)，提高國有資本配置和運(yùn)營效率。2017年，中共中央辦公廳，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本監(jiān)督的若干意見》，指出國有企業(yè)和國有資本審計(jì)是憲法及審計(jì)等法律、法規(guī)賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)的法定職責(zé)，是深化國有企業(yè)改革中強(qiáng)治理，反腐敗，控風(fēng)險(xiǎn)，防流失的重要監(jiān)督力量之一，為更好的服務(wù)國有企業(yè)改革發(fā)展，確保國有企業(yè)保值增值，實(shí)現(xiàn)國家及地方的戰(zhàn)略目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮糾錯(cuò)查弊的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮推動(dòng)管理價(jià)值增值的作用，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)保障科學(xué)決策的作用，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約作用。

一、國企審計(jì)新趨勢

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般為財(cái)務(wù)收支審計(jì)，內(nèi)審部門對(duì)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以確定是否真實(shí)有效合規(guī)合法，并作出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。隨著國有企業(yè)改革的深入推進(jìn)，國有企業(yè)逐步轉(zhuǎn)型為資本運(yùn)作平臺(tái)，國企審計(jì)的新常態(tài)表現(xiàn)“由監(jiān)督，評(píng)價(jià)角度轉(zhuǎn)變?yōu)樽稍兗肮芾矶ㄎ弧庇墒潞髮徲?jì)擴(kuò)展為事前，事中審計(jì)，為國有企業(yè)改革而轉(zhuǎn)型。在新常態(tài)下，國有企業(yè)審計(jì)主要開展的工作：一是審查企業(yè)是否按照己設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)的方向及定位發(fā)展，并保障政策方針的正確執(zhí)行；二是及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在重大風(fēng)險(xiǎn)，查找企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為，防止國有資本流失；三是堅(jiān)決查處違法違規(guī)行為，加強(qiáng)八項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行力度，防范廉潔風(fēng)險(xiǎn)；四是對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程如招標(biāo)、采購、資金使用進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的缺陷及制度設(shè)計(jì)的有效性；五是促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范管理，確保經(jīng)營的合法合規(guī)。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新體現(xiàn)以下三個(gè)方向。

二、內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的三個(gè)方向

一是由國有企業(yè)審計(jì)向國有資本審計(jì)轉(zhuǎn)變，以重大投資風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向精準(zhǔn)發(fā)力

建立以管資本為主改革國有資本授權(quán)經(jīng)營體系，意味著各級(jí)國有資產(chǎn)監(jiān)督部門在權(quán)責(zé)清單的基礎(chǔ)上，給國有企業(yè)在可控范圍內(nèi)授予更大的權(quán)限，對(duì)有條件的國有企業(yè)進(jìn)行混合所有制改革，推進(jìn)企業(yè)向市場化，專業(yè)化和國際化發(fā)展。但國有企業(yè)在改革中面臨著各種復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)，尤其是涉及到重大投資，收購并購等，國有企業(yè)審計(jì)以重大投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)國有資本重大投資項(xiàng)目的過程合法合規(guī)，投資的效率效果事中及事后審計(jì)，在企業(yè)的混合所有制改革中，還應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注存在混合所有制發(fā)展過程中與國有產(chǎn)權(quán)交易相關(guān)的程序性及估值相關(guān)的審計(jì)問題，從而確保國有資產(chǎn)安全。

以某地方國有企業(yè)集團(tuán)為例，隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，集團(tuán)下屬企業(yè)多在二三線城市布局了投資項(xiàng)目，所投資的項(xiàng)目以房地產(chǎn)項(xiàng)目，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，股權(quán)類投資項(xiàng)目為主，內(nèi)審部門根據(jù)投資總體情況選取部分投資項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的投資效益情況，投資決策履行情況，項(xiàng)目盡調(diào)論證情況，異地投資風(fēng)險(xiǎn)管控等方面。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目可研報(bào)告編制不符合客觀實(shí)際，存在缺項(xiàng)漏項(xiàng)的項(xiàng)目；項(xiàng)目實(shí)際投資回報(bào)沒有達(dá)到可研目標(biāo)，實(shí)際投資金額遠(yuǎn)超過投資預(yù)算；建設(shè)周期較長，有的項(xiàng)目甚至延期至少兩年以上，市場環(huán)境己與可研期間情況發(fā)生較大差異；個(gè)別房地產(chǎn)項(xiàng)目采取的銷售模式存在法律風(fēng)險(xiǎn)，未能體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的機(jī)制；在固定資產(chǎn)投資方面，普遍存在投資虧損的局面，由于產(chǎn)品及行業(yè)特性，生產(chǎn)設(shè)備存在大額減值跡象，固定成本高導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)較重。針對(duì)審計(jì)問題，內(nèi)部審計(jì)在投前可研論證，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估前置，項(xiàng)目進(jìn)度及成本管控，建立市場及客戶需求變化應(yīng)對(duì)機(jī)制等方面提出審計(jì)意見及建議，并要求投資企業(yè)結(jié)合集團(tuán)及自身發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)己投項(xiàng)目的后續(xù)發(fā)展方向提出明確意見；在制度流程方面，集團(tuán)自上而下要完善投資管理流程，構(gòu)建高效，合理的投資管理機(jī)制，前置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，配套建立相應(yīng)的項(xiàng)目業(yè)績激勵(lì)和約束機(jī)制，從而提高對(duì)外投資及國有資產(chǎn)經(jīng)營效益。

二是由財(cái)務(wù)審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，提升審計(jì)的管理咨詢價(jià)值

目前越來越多的國有企業(yè)管理層關(guān)注戰(zhàn)略執(zhí)行情況，戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵，而現(xiàn)代企業(yè)管理直接影響建立與健全內(nèi)部審計(jì)制度的性質(zhì)，模式，運(yùn)行和發(fā)展，戰(zhàn)略審計(jì)是未來內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。戰(zhàn)略審計(jì)是由相對(duì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)以及戰(zhàn)略管理的全過程進(jìn)行分析評(píng)價(jià)及監(jiān)督，實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)，能夠提高戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的功能，完善公司的法人治理機(jī)構(gòu)。實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)的前提，是企業(yè)要有清晰明了的戰(zhàn)略目標(biāo)以及能使戰(zhàn)略落地的具體措施，期望達(dá)成的財(cái)務(wù)指標(biāo)只是戰(zhàn)略執(zhí)行的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)更多關(guān)注企業(yè)在戰(zhàn)略制定，戰(zhàn)略執(zhí)行以及經(jīng)營管理方面的分析。

某地方國有企業(yè)集團(tuán)以年度審計(jì)為抓手，按照行業(yè)板塊分類選取有代表性的下屬企業(yè)進(jìn)行分析，分別從企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，盈利模式，整體經(jīng)營情況以及制約企業(yè)發(fā)展的核心問題，自身資源的優(yōu)勢及劣勢等角度全面剖析。以集團(tuán)的科技園區(qū)板塊為例，相關(guān)企業(yè)均圍繞集團(tuán)整體戰(zhàn)略制定了自身開發(fā)運(yùn)營及發(fā)展戰(zhàn)略，但存在一定的同質(zhì)化現(xiàn)象，需要從戰(zhàn)略布局角度提升統(tǒng)籌規(guī)劃，讓各企業(yè)進(jìn)行差異化定價(jià)，協(xié)同發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)回報(bào)周期長，投資金額大，在后續(xù)開展項(xiàng)目應(yīng)分區(qū)域分步驟推進(jìn)投資進(jìn)度，重點(diǎn)管控投資風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過年審數(shù)據(jù)分析，結(jié)合戰(zhàn)略執(zhí)行情況，提出解決企業(yè)發(fā)展瓶頸的建議，不斷發(fā)揮審計(jì)在公司戰(zhàn)略實(shí)施中的參謀及促進(jìn)作用。

三是構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)模式，提高審計(jì)效率效果

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)龐大而繁雜，如何在第一時(shí)間進(jìn)行數(shù)據(jù)的有效搜集并對(duì)有價(jià)值的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效提取，亟需內(nèi)部審計(jì)加快在方法和技術(shù)上的革新。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)信息化工作可以從制度、內(nèi)部管理及建設(shè)方面進(jìn)行全面推進(jìn)，建立國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，確保審計(jì)人員順利獲取企業(yè)各類基本信息，提高運(yùn)用信息化技術(shù)核查問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力，并形成審計(jì)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)無縫對(duì)接的信息化體系。

在治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制環(huán)境的建立方面，企業(yè)管理層要充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，并建立良好的內(nèi)審工作環(huán)境，從制度上明確內(nèi)審的獨(dú)立及權(quán)威地位，深圳市國資委于2016年11月發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)深圳市屬國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)意見》指出，企業(yè)要建立內(nèi)審部門向董事會(huì)負(fù)責(zé)的工作機(jī)制，董事會(huì)應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門工作，研究解決審計(jì)工作中的困難和問題等。

在大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新方面，審計(jì)數(shù)據(jù)體系包括了數(shù)據(jù)采集完整，數(shù)據(jù)精準(zhǔn)篩選，數(shù)據(jù)系統(tǒng)分析以及全面的結(jié)果應(yīng)用，必要時(shí)可選擇中介機(jī)構(gòu)協(xié)助建設(shè)。審計(jì)大數(shù)據(jù)體系建設(shè)分為4個(gè)方面：（1）數(shù)據(jù)采集是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用的前提基礎(chǔ)，建設(shè)數(shù)據(jù)庫，并按照不同來源的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類處理，手工操作數(shù)據(jù)應(yīng)先進(jìn)行電子錄入，將紙質(zhì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為電子數(shù)據(jù)，信息化也離不開硬件設(shè)備采購，另一類是信息平臺(tái)直接提取的數(shù)據(jù)，這類數(shù)據(jù)需要建立內(nèi)審系統(tǒng)與財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)的端口對(duì)接；（2）數(shù)據(jù)采集之后，要根據(jù)審計(jì)具體工作需要進(jìn)行篩選及有效分類，數(shù)據(jù)分類可以根據(jù)性質(zhì)分類，如經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，管理數(shù)據(jù)，人員數(shù)據(jù)，項(xiàng)目數(shù)據(jù)等，為數(shù)據(jù)分析以及風(fēng)險(xiǎn)閾值的設(shè)置提供基礎(chǔ)；（3）審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)分析能夠掌握企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營管理狀況，對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行提取及原因分析，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行不定期跟蹤監(jiān)測，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，必要時(shí)征詢專家意見及建議，透過異常數(shù)據(jù)判斷潛在風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)遇，形成審計(jì)線索，在進(jìn)一步審計(jì)核實(shí)的基礎(chǔ)上形成風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測及管理建議；（4）綜合利用審計(jì)成果，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)。審計(jì)報(bào)告規(guī)范編制要邏輯清晰，重點(diǎn)突出，并提出可操作性強(qiáng)的審計(jì)整改建議，其次在跟蹤審計(jì)整改方面，也要不斷的搜集修正數(shù)據(jù)以及風(fēng)險(xiǎn)案例，錄入審計(jì)數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)審計(jì)工作提供參考案例。審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的更新及應(yīng)用離不開業(yè)務(wù)系統(tǒng)，不同系統(tǒng)之間只有形成有機(jī)整體，讓信息系統(tǒng)為業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)管控服務(wù)，才能真正幫助各個(gè)管理部門及企業(yè)整體組織健康有效運(yùn)營，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。