王軍霞

摘要：民辦非企業(yè)單位適用民辦非企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這一制度解決了民辦非企業(yè)單位核算制度不一致，滿足了民辦非企業(yè)單位的縱向和橫向的可比性。本文主要結(jié)合作者在民辦非企業(yè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的帳務(wù)處理作淺入分析。

關(guān)鍵詞：民辦非企業(yè)會(huì)計(jì)制度；受托代理資產(chǎn)；限定性凈資產(chǎn)；非限定性凈資產(chǎn)；提供服務(wù)收入；其他收入

一、會(huì)計(jì)核算方式的不同

當(dāng)前我國(guó)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是在民政部門注冊(cè)成立的，是民辦非企業(yè)單位，實(shí)行民辦非企業(yè)會(huì)計(jì)制度。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的記錄、計(jì)量和報(bào)告，以價(jià)值指標(biāo)客觀地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理工作提供信息的活動(dòng)。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按其運(yùn)營(yíng)的模式分為民辦民營(yíng)，公辦民營(yíng)，公辦公營(yíng)三種類型，不同類型的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)適用于不同的會(huì)計(jì)核算方式。民辦民營(yíng)的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，其費(fèi)用科目通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”會(huì)計(jì)科目核算；公辦民營(yíng)的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是政府購(gòu)買收入的一種形式，大部分以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，其費(fèi)用通過(guò)“事業(yè)支出”會(huì)計(jì)科目核算；公辦公營(yíng)的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是適用于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。這里主要介紹民辦民營(yíng)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的帳務(wù)處理。民辦非企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、和凈資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)；反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素包括收入和費(fèi)用，其會(huì)計(jì)等式為：收入一費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額。

二、會(huì)計(jì)科目所反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的區(qū)別

（一）受托代理資產(chǎn)，受托代理負(fù)責(zé)

民辦非企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目與企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目不同。民辦非企業(yè)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目有“受托代理資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目而企業(yè)會(huì)計(jì)制度里不設(shè)此科目。此科目主要是核算民辦非企業(yè)的受托代理業(yè)務(wù)。受托代理業(yè)務(wù)是指民辦非企業(yè)從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過(guò)程。民辦非企業(yè)組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中有充當(dāng)中間人的角色。根據(jù)，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，對(duì)于受托代理業(yè)務(wù)，民辦非企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照比例接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的原則確認(rèn)和計(jì)量受托代理資產(chǎn)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其金額確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。民辦非企業(yè)單位在需要設(shè)置兩個(gè)會(huì)計(jì)科目“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”，分別核算民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)與從事受托代理業(yè)務(wù)，接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。民辦非企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置受托代理資產(chǎn)登記簿，加強(qiáng)對(duì)受托代理資產(chǎn)的管理。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)責(zé)”科目下，按照指定的受贈(zèng)組織或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算?！笆芡写碣Y產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映民辦非企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價(jià)值；“受托代理負(fù)責(zé)”科目的期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債。

1.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)確認(rèn)的受托代理資產(chǎn)的入帳金額，借記“受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)責(zé)”。

2.如果代理資產(chǎn)為現(xiàn)金，銀行存款或其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入帳價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為借：受托代理資產(chǎn)一現(xiàn)金或銀行存款，貸：受托代理負(fù)債。

3.如果受托代理資產(chǎn)為存貨等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按不同的情況進(jìn)確定其入帳價(jià)值：如果委托方提供了相關(guān)的憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入帳價(jià)值，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入帳價(jià)值；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值作為入帳價(jià)值。

4.對(duì)受托代理資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的帳面余額，借：“受托代理負(fù)債”科目，貨：“受托代理資產(chǎn)”科目。

（二）限定性凈資產(chǎn)，非限定性凈資產(chǎn)，本年利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)

民辦非企業(yè)單位在帳務(wù)處理中不設(shè)所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目（實(shí)收資本，資本公積，盈余公積，未分配利潤(rùn)），設(shè)置凈資類會(huì)計(jì)科目。帳務(wù)處理的不同在于，企業(yè)在月末進(jìn)行會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：本年利潤(rùn)，貸：費(fèi)用類科目；借：收入類科目，貸：本年利潤(rùn)；年終時(shí)將本年利潤(rùn)的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，借（貸）“未分配利潤(rùn)”，貸（借）“本年利潤(rùn)”。“未分配利潤(rùn)“在借方表示企業(yè)虧損，在貸方表示盈利。民辦非企業(yè)單位費(fèi)用類科目在月末直接轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”“籌資費(fèi)用”“其他費(fèi)用”。對(duì)于收入類科目根據(jù)是否受到限制，分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如：對(duì)于限定性的政府補(bǔ)助收入在月末做會(huì)計(jì)分錄為，借“政府補(bǔ)助收入”，貸“限定性凈資產(chǎn)”，當(dāng)限定性資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除時(shí)將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借“限定性凈資產(chǎn)”，貸“非限定性凈資產(chǎn)”。

（三）籌資費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

籌資費(fèi)用類科目與財(cái)務(wù)費(fèi)用類科目?jī)烧咚从车臅?huì)計(jì)事項(xiàng)有本質(zhì)的區(qū)別，財(cái)務(wù)費(fèi)用類科目主要用于記錄企業(yè)在銀行及借款人之間發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等。而籌資費(fèi)用類科目反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的范圍比財(cái)務(wù)費(fèi)用類科目要廣，它除了反映銀行及借款人之間的手續(xù)費(fèi)，還用來(lái)反映民辦非企業(yè)單位為了獲得更多的捐贈(zèng)收入或資產(chǎn)而發(fā)生的籌集資金、宣傳的費(fèi)用。

（四）提供服務(wù)收入，商品銷售收入

提供服務(wù)收入是民辦非企業(yè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)特有的會(huì)計(jì)科目，用于反映養(yǎng)老機(jī)構(gòu)為老人提供的各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)，如：護(hù)理費(fèi)，借“現(xiàn)金或銀行存款”，貸“提供服務(wù)收入”。企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)通過(guò)“商品銷售收入”反映。在養(yǎng)老機(jī)構(gòu)有時(shí)也會(huì)用到“商品銷售收入”科目，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)范圍除了為老人提供相應(yīng)的生活和護(hù)理服務(wù)外，還可能為了滿足老人的日常生活，銷售一些老人所用的物品。當(dāng)銷售物品時(shí)，不能應(yīng)用“提供服務(wù)收入”科目，應(yīng)用“商品銷售收入”科目。

（五）其他收入、其他費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出

民辦非企業(yè)會(huì)計(jì)不應(yīng)用營(yíng)業(yè)外收支會(huì)計(jì)科目，而應(yīng)用其他收支科目，在所得稅匯算清繳時(shí)與營(yíng)業(yè)外收支一樣對(duì)其他收支進(jìn)行調(diào)整。例：罰款項(xiàng)目，借“其他費(fèi)用”貸“貨幣資金”，在年終匯算清繳時(shí)進(jìn)行調(diào)增。

現(xiàn)在民辦非企業(yè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)逐漸增多，規(guī)范養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的帳務(wù)處理，讓養(yǎng)老機(jī)構(gòu)行業(yè)之間的可比性更加明顯，上述的論述希望對(duì)大家有所幫助。