□（浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學院 浙江紹興312088）

一、研究背景

隨著我國經(jīng)濟的快速增長、各種現(xiàn)代化交通工具的不斷發(fā)展以及國際間信息交流的日益頻繁，酒店行業(yè)發(fā)展迅速，有效需求旺盛。但與此同時，酒店行業(yè)在安全、質(zhì)量及環(huán)保等各方面出現(xiàn)了諸多問題，如媒體曝光的某市多家五星級酒店用馬桶刷刷茶杯、浴巾沾馬桶水擦地等現(xiàn)象，說明酒店行業(yè)存在社會責任內(nèi)部控制缺失現(xiàn)象，給社會造成了不良影響。

針對社會責任內(nèi)部控制相關議題，學術界展開了廣泛討論。王竹泉（2006）認為企業(yè)社會責任的本質(zhì)是企業(yè)對外部利益相關者利益訴求的回應?；p蓮（2011）認為需要修正企業(yè)的內(nèi)部控制目標，將社會責任內(nèi)部控制目標融入其中，并強調(diào)內(nèi)部控制體系設計的必要性，強調(diào)要保障社會責任在企業(yè)戰(zhàn)略及運營中得以順利實施，內(nèi)部控制是關鍵，內(nèi)控可以對企業(yè)的社會責任戰(zhàn)略思想起到保駕護航的作用。王海兵（2014）從內(nèi)部質(zhì)量管理、企業(yè)社會責任利益相關者、內(nèi)部控制目標與環(huán)境、溝通與內(nèi)部監(jiān)督機制、風險評估與應對、社會責任報告與審計、社會責任投資七個方面探討了如何有效實施汽車行業(yè)的社會責任內(nèi)部控制。 王海兵（2018）還從點、線、面、體、鏈、網(wǎng)、云、霧八個層級依次遞進，考慮不同層級內(nèi)部控制所能發(fā)揮作用的范圍和層次等方面探討了企業(yè)的內(nèi)部控制建設，八層級理論可以較好地引導企業(yè)根據(jù)實際情況建立科學合理的內(nèi)部控制體系，以促進內(nèi)部控制建設向規(guī)范化、系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化和信息化方面發(fā)展。

針對酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制，何苗（2014）從酒店行業(yè)會計角度探討了實施社會責任的必要性，并對如何實施等方面進行了較為詳細的探討。謝孟池（2014）對我國酒店行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行了調(diào)查分析，采用理論與實例相結(jié)合的方法，運用內(nèi)部控制相關理論，提出了具有可操作性的內(nèi)部控制制度與方法。

本文針對酒店行業(yè)，借鑒企業(yè)社會責任內(nèi)部控制相關理論，揭示了酒店行業(yè)社會責任的本質(zhì)，在此基礎上，構(gòu)建了酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制框架，并提出有效實施酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制的辦法。

二、酒店行業(yè)社會責任的本質(zhì)

針對到底什么是社會責任，學術界存在不同的觀點。本文借鑒的是《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第4號——社會責任》對企業(yè)社會責任的界定，即企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應當履行的社會職責和義務，主要包括安全生產(chǎn)、資源節(jié)約、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護、員工權(quán)益保護、促進就業(yè)等。

陳宏輝、賈生華（2003）認為社會責任的本質(zhì)是一組復雜的契約系統(tǒng)產(chǎn)生的均衡行為，一系列目標不同且可能相互沖突的利益相關者對此做出回應。企業(yè)作為一種人格化的組織，承擔相應的社會責任是必須的，與此同時，它能夠而且必須對其經(jīng)營活動所處的社會系統(tǒng)要求做出回應。胡貴毅（2008）認為企業(yè)社會責任的本質(zhì)就是考慮各個利益相關者之間的恰當利益分配和企業(yè)治理權(quán)配置關系，需要構(gòu)建合理的社會責任架構(gòu)體系來界定各利益相關者應承擔的職責、權(quán)利，并根據(jù)各利益相關者的權(quán)利與義務以及向企業(yè)投入的專用性資源的價值比例來進行合理分配。酒店行業(yè)的社會責任行為還需要考慮戰(zhàn)略，有計劃、有延續(xù)、有技巧，讓客戶真正感受到企業(yè)對整個社會的幫助和責任，而且一定要延續(xù)下來，有組織、有策略、有規(guī)劃，社會責任實施的效果才更加明顯。

三、酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制的內(nèi)容

（一）酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制的內(nèi)涵。酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制是酒店行業(yè)內(nèi)部控制活動和社會責任管理的重要組成部分，可以提高酒店企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。酒店企業(yè)應結(jié)合自身實際經(jīng)營情況，使內(nèi)部控制機制為履行社會責任提供保障，充分考慮與社會責任相關的內(nèi)外部環(huán)境因素，制定履行酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制的相關戰(zhàn)略決策機制和操作流程，充分調(diào)動管理層和員工履行社會責任的積極性，制定合理的目標，不斷提高酒店企業(yè)社會責任內(nèi)部控制管理水平。如果酒店企業(yè)社會責任意識淡薄，那在某種意義上也表明酒店企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施存在問題。酒店企業(yè)是否愿意耗費人力和物力加強內(nèi)部控制建設，取決于酒店企業(yè)對社會責任文化觀念的認同以及是否愿意積極主動實施內(nèi)部控制，也取決于酒店企業(yè)的內(nèi)外部動力是否充足。蔣術良（2009）認為酒店行業(yè)社會責任是指在考慮酒店行業(yè)自身利益和股東利益最大化的基礎上，遵守相關法律規(guī)章制度，加強酒店行業(yè)社會責任研究，最大限度地履行社會公益義務。

綜上，酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制是指應充分加強酒店行業(yè)內(nèi)部控制建設，在互聯(lián)網(wǎng)及大數(shù)據(jù)背景下，結(jié)合內(nèi)部外環(huán)境，全面考慮與社會責任相關的內(nèi)外部因素，制定與相關法律法規(guī)相吻合的履行社會責任的決策流程機制，采用實用的考核評價機制，充分調(diào)動酒店企業(yè)履行社會責任的積極性，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值和提高抗風險能力。

（二）酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制的內(nèi)容。對于企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的構(gòu)成存在不同看法，但大多數(shù)研究都認為內(nèi)部控制的基本內(nèi)容主要涵蓋控制目標、控制要素和控制主體三方面，如COSO的 《企業(yè)風險管理——整合框架》構(gòu)建的內(nèi)部控制框架。由于行業(yè)的特殊性，一直以來酒店企業(yè)的管理人員較重視服務質(zhì)量，社會責任內(nèi)部控制意識淡薄。本文認為酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制框架除包含這三方面內(nèi)容外，還應該加強“管理控制”，管理控制又包括預算控制、資金控制、運營成本控制及風險管理體系的建立。

本文構(gòu)建的酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括控制目標、控制要素、控制主體、管理控制四部分，內(nèi)容相對完整，系統(tǒng)性也較強。該框架以控制目標為導向，以控制要素為核心，以控制主體為載體，以管理控制為重點。控制目標是指酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制力圖整合內(nèi)外部資源，財務與業(yè)務深度整合，提高企業(yè)抗風險能力，做好公司戰(zhàn)略規(guī)劃與設計，改善企業(yè)運營效率，并在此前提下提高酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制的管理水平?？刂埔匾馕吨枰贫ㄙ|(zhì)量標準、服務標準和內(nèi)部會計控制等相關規(guī)章制度來加以約束?？刂浦黧w是社會責任內(nèi)部控制的實施載體，管理控制則是提高社會責任內(nèi)部控制效率的保證?！澳繕?、要素、主體與管理”四者之間有著直接的邏輯關系，即控制目標研究的是具體控制的目的和方向，控制主體研究的是誰控制，控制要素研究的是怎樣控制，管理控制有助于提高企業(yè)的運營效率。

四、酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制的實施

（一）構(gòu)建合理的社會責任內(nèi)部控制有效性評價表。社會責任內(nèi)部控制有效性評價表應從酒店行業(yè)的食宿安全、食品質(zhì)量、環(huán)境保護與資源節(jié)約、促進就業(yè)與員工權(quán)益保護、社會慈善福利、社會主義核心價值觀等方面進行綜合評價。食宿安全方面包括設立安全操作規(guī)范流程、建立安全管理機構(gòu)、加大安全管理投入、定期開展經(jīng)常性設備維護管理、組織安全教育、健全監(jiān)管機制、提供安全生產(chǎn)報告等。食品質(zhì)量方面包括建立食品質(zhì)量標準體系、建立嚴格的食品質(zhì)量控制和檢驗制度、食品售后服務等。環(huán)境保護與資源節(jié)約方面包括實現(xiàn)清潔生產(chǎn)、促進循環(huán)經(jīng)濟、開發(fā)利用可再生資源、建立環(huán)境保護和資源節(jié)約監(jiān)測考核體系、及時啟動應急機制等。促進就業(yè)與員工權(quán)益保護方面包括按照有關規(guī)定做好健康管理工作、對員工進行非職業(yè)性健康監(jiān)護、加強職工代表大會和工會組織建設、尊重員工人格、維護員工尊嚴等。社會慈善福利、社會主義核心價值觀方面包括采取適當?shù)拇壬菩袨椤⑵髽I(yè)負責人對履行社會責任的意識和態(tài)度、將社會責任融入企業(yè)核心價值體系和商業(yè)模式、建立和完善企業(yè)社會責任統(tǒng)計指標和考核體系等。通過該評價表，可以更加合理地評價酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制的有效性。

（二）與企業(yè)財務內(nèi)部控制的融合。源于相關法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的內(nèi)在需要，社會責任內(nèi)部控制與企業(yè)財務內(nèi)部控制應從時間、執(zhí)行主體和控制要素、財務預算及績效評價等方面實現(xiàn)相互融合和對接。本文以紹興市山青酒店餐飲有限公司為例進行探討。該公司主要提供餐飲住宿服務，需要接受環(huán)保部門、市場監(jiān)管部門、城管執(zhí)法部門、住建部門、排水部門等的聯(lián)合踏勘。按照國家相關規(guī)定，餐飲行業(yè)的準入要求需嚴格貫徹執(zhí)行國家有關風景名勝區(qū)、文物保護和歷史文化名城保護的有關法律法規(guī)和管理辦法。紹興市環(huán)球環(huán)境保護科學設計研究院有限公司對該公司進行了環(huán)境影響評價、環(huán)境工程設計及環(huán)保科研評價，具體包括建設項目基本情況、生產(chǎn)工藝流程及污染源強分析、環(huán)境影響分析（包括施工期環(huán)境影響分析和營運期環(huán)境影響分析）、項目擬采取的污染防治措施、總量控制及環(huán)保審批原則符合性分析 （包括建設項目符合生態(tài)環(huán)境功能區(qū)規(guī)劃的要求和符合國家和省、市產(chǎn)業(yè)政策的要求）。

該公司由于社會責任內(nèi)部控制尤其是財務內(nèi)部控制存在缺陷，導致經(jīng)營狀況不容樂觀，基本呈虧損狀態(tài)，面臨破產(chǎn)邊緣。如圖1—圖3（單位：元）所示，從該公司2017年的實際納稅申報情況來看，該公司經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，除5月和10月的利潤是正數(shù)外，其他月份都是負數(shù)，不含稅銷售額也呈不規(guī)則狀態(tài) （11月和12月營業(yè)收入為0），1—8 月的增值稅較少，9—12 月的增值稅為0，說明該公司明顯缺乏活力，財務內(nèi)部控制未發(fā)揮應有作用。該公司應建立內(nèi)部財務報告制度，明確職責，提高溝通協(xié)調(diào)能力，加大信息技術的開發(fā)與維護，加強與各方的信息交流，加大監(jiān)管力度。

（三）充分披露與自愿披露相結(jié)合。社會責任內(nèi)部控制自愿披露與充分披露對市場競爭程度、政府管制產(chǎn)生了重要影響，信息的充分披露會使?jié)撛诘男袠I(yè)進入者了解高利潤行業(yè)，從而催生激烈的競爭，政府對披露的管制是有必要的。當然這僅是從投資者的角度進行考慮。此外，具有信息優(yōu)勢的內(nèi)部人（企業(yè)管理層）的道德自律約束可以控制誤導性陳述，但道德約束并不總是有效的。因此需要不斷提高管理層對內(nèi)部控制的認識，強化預算控制，嚴格對資金的控制、強化運營成本控制，提高內(nèi)部審計效率，完善綜合績效考評。酒店行業(yè)應將這些控制內(nèi)容及效果進行適時評估并在報表上進行披露，可以采用自愿披露與充分披露相結(jié)合的辦法。酒店行業(yè)社會責任內(nèi)部控制信息披露包括酒店行業(yè)所運用的前沿的管理技術等，將酒店行業(yè)履行社會責任的狀況以及因承擔社會責任引發(fā)的對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的影響等信息進行披露。應在社會責任內(nèi)部控制框架下，充分借鑒全球報告倡議組織（GRI）的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》，出臺酒店行業(yè)企業(yè)社會責任報告準則，規(guī)范酒店行業(yè)社會責任報告披露，以供利益相關者做決策使用。