向小平

摘 要：現(xiàn)代經(jīng)濟社會，紛繁復雜的市場競爭行為及多元的經(jīng)濟發(fā)展方式使眾多現(xiàn)代企業(yè)面臨各種經(jīng)營及管理風險，進而催生了企業(yè)內(nèi)部控制理論和實務的快速發(fā)展。2004年9月，美國“COSO委員會”正式頒布了《企業(yè)風險管理——整合框架》，從而將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論和實務的發(fā)展進程推進到了第五階段，即“企業(yè)風險管理——整合框架”階段。我國企業(yè)內(nèi)部控制理論和實務自20世紀90年代中期起源以來，進展迅速，2012年1月1日起，由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在上交所和深交所主板上市的公司執(zhí)行，這標志著適應新形勢下我國現(xiàn)代企業(yè)實際情況的“以風險為導向”的內(nèi)部控制體系基本形成?，F(xiàn)代企業(yè)財務管理與企業(yè)內(nèi)部控制存在千絲萬縷的聯(lián)系，但并不等同，厘清它們之間的關系，有利于現(xiàn)代企業(yè)財務管理人員擴展思路，并有針對性地參與企業(yè)的管理工作。

關建詞：財務管理 企業(yè)內(nèi)控 關系 作用

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（b）-090-02

近幾年，伴隨我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、完善，政府及行業(yè)主管部門對于完善企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求，我國眾多現(xiàn)代企業(yè)隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部管理水平在不斷提高。但是，企業(yè)在發(fā)展的同時也出現(xiàn)了很多的問題，其中一些就表現(xiàn)在對企業(yè)財務管理和內(nèi)部控制的關系上存在認識上的誤區(qū)。

1 現(xiàn)代企業(yè)財務管理與企業(yè)內(nèi)部控制間的認識問題

誤區(qū)一：財務管理就是管理財務部門工作，割裂財務部門與其他部門在企業(yè)內(nèi)部控制中的聯(lián)系及應發(fā)揮的作用。

例如：筆者就職的企業(yè)有一家下屬裝飾公司，公司的材料管控存在明顯漏洞，采購材料時常不經(jīng)過公司出、入庫環(huán)節(jié)的管控就直接由工程部門領取使用，事后憑采購單據(jù)及工程領用單據(jù)到財務部門進行賬務處理，面對財務部門的監(jiān)察和審核，相關業(yè)務部門及人員卻認為自己部門內(nèi)部已有相關的內(nèi)部控制措施及記錄，財務部門的管理過界了，財務部門只要管理好賬務就行了。此案例表明，企業(yè)財務管理的觸角如果不能延伸到企業(yè)其他部門內(nèi)部控制流程之中，財務管理就成為了無本之木，其管理職能將難以實現(xiàn)。

誤區(qū)二：企業(yè)的內(nèi)部控制是財務部門的工作。

又如：筆者曾經(jīng)歷的一家物管公司，下面某小區(qū)臨時停車位收費管理一度十分混亂，給公司造成了很大的經(jīng)濟損失，公司管理層及相關部門在查找了一番原因之后，認為這是財務部門沒有抓好內(nèi)部控制工作所致。該案例表明，企業(yè)管理層及相關部門如果不能對企業(yè)內(nèi)部控制有清晰的認知，不準確把握、理解企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，就不能把企業(yè)內(nèi)部控制貫穿到經(jīng)營管理各個業(yè)務過程之中，也沒有真正地參與到企業(yè)內(nèi)部控制實施進程之中，企業(yè)內(nèi)部控制流于了形式。

上述案例折射出的兩種認識誤區(qū)，反映出現(xiàn)代企業(yè)財務管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間存在很大關系，筆者對二者間關系做如下梳理。

2 現(xiàn)代企業(yè)財務管理和內(nèi)部控制間存在天然的緊密聯(lián)系

（1）企業(yè)財務管理及企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生、發(fā)展均源于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，二者一脈相承，密不可分，其理論和實務均屬于企業(yè)管理的范疇。

企業(yè)內(nèi)部控制追根溯源起始于財務會計賬目核對的“內(nèi)部牽制制度”。例如：會計現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務中，現(xiàn)金收支的審批、印鑒的保管、記賬等應分工管理，互相牽制；財務管理對信息的處理，除了必要收集、歸類整理、制表、分析及反饋等流程外，還要有復核、財務主管審批等程序。隨著企業(yè)對內(nèi)部管理要求的不斷提高，“內(nèi)部牽制制度”逐漸延伸運用到企業(yè)各級部門及人員，各級業(yè)務部門在進行某些具體業(yè)務分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，其他部門或人員必須參與進行制約，這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約，并且相關部門能自動與之銜接的對前面已完工工作進行正確性檢查等，從而架構(gòu)起現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的機制，并逐步形成網(wǎng)絡體系?，F(xiàn)代企業(yè)財務管理發(fā)揮職能作用，關鍵也要依托在企業(yè)內(nèi)部各級部門之間建立起互相牽制的內(nèi)部控制體系并確保其有效運行，從而達到預防、管控風險的目的。

（2）財務管理是企業(yè)管理的核心，也是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的“龍頭”；完善企業(yè)內(nèi)部控制體系為現(xiàn)代企業(yè)財務管理提供有力支撐，保駕護航。

在現(xiàn)代企業(yè)再生產(chǎn)過程中，包括市場調(diào)研、產(chǎn)品設計研發(fā)、技術和設備、原材料采購、生產(chǎn)、市場銷售等各級部門要激發(fā)潛力，提升效率，必須預先進行經(jīng)濟效益方面的財務核算，這使得各級部門工作一切具有財務意義。一定程度上，實現(xiàn)財務目標成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各級部門統(tǒng)帥一切工作的重中之重，企業(yè)全體員工都為此而努力。同時，現(xiàn)代企業(yè)財務管理 “制度、規(guī)范、程序及科學化”要求也是衡量企業(yè)內(nèi)部各級控制體系是否適合、嚴謹、科學、有效的關鍵。可以說，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立、完善和有效運行，都應以企業(yè)財務管理為核心，并接受其監(jiān)督和引導。

另外，現(xiàn)代企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離，企業(yè)規(guī)模日益擴張，業(yè)務越來越復雜，客戶差異化越來越大，企業(yè)財務管理愈來愈難以獨自應對變化莫測的市場及經(jīng)營管理風險，必須在企業(yè)內(nèi)部建立嚴密的控制制度，完善“自我約束與控制”功能，從而確保企業(yè)在激烈的市場競爭中，平穩(wěn)、健康運行。因此，一定程度上講，現(xiàn)代企業(yè)財務管理要發(fā)揮其職能作用，也需要在企業(yè)建立、完善的內(nèi)部控制機制為財務管理提供支持和保障。

3 現(xiàn)代企業(yè)財務管理和內(nèi)部控制之間存在區(qū)別

雖然現(xiàn)代企業(yè)財務管理和內(nèi)部控制間存在密切聯(lián)系，但是，在現(xiàn)代復雜經(jīng)濟環(huán)境下，二者間管理的內(nèi)涵和外延均表現(xiàn)了不同，儼然已發(fā)展成為兩門獨立的管理學科。筆者認為主要有以下區(qū)別。

3.1 概念內(nèi)涵不同

企業(yè)財務管理是通過價值形態(tài)對企業(yè)資金運動進行決策、計劃和控制的綜合性管理；企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

3.2 目標外延不同

我國現(xiàn)代條件下，企業(yè)財務管理以實現(xiàn)價值最大化，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，追求企業(yè)長期發(fā)展，協(xié)調(diào)企業(yè)不同利益主體間的相互關系為其目標；企業(yè)內(nèi)部控制是在企業(yè)各部門業(yè)務過程中，有效運行一種相互影響、相互制約的動態(tài)機制為目標。

3.3 實施主體不同

企業(yè)財務管理的實施主體是企業(yè)的財務管理人員；企業(yè)內(nèi)部控制的實施主體為企業(yè)全體人員。

3.4 管理過程中表現(xiàn)出的形態(tài)特征不同

企業(yè)財務管理主要依靠一些規(guī)范化政策、法律法規(guī)文件、規(guī)章制度、程序文件等為依據(jù)實施管理。雖然現(xiàn)代企業(yè)對財務管理提出了向“過程管控”轉(zhuǎn)型的需求，但財務管理過程，總體仍然顯示出比較“靜態(tài)”的特征；企業(yè)內(nèi)部控制在動態(tài)的業(yè)務過程中采取具有控制功能的各種有效措施、方式方法、程序或其總稱，但它們絕不同于規(guī)章制度、政策，過程表現(xiàn)出相互影響、相互制約的“動態(tài)”特征。

4 現(xiàn)代企業(yè)財務管理在企業(yè)內(nèi)部控制體系中應發(fā)揮的作用

美國“COSO委員會”最新企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展成果《企業(yè)風險管理——整合框架》將內(nèi)部控制分為內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等八大相互關聯(lián)的要素，并貫穿在企業(yè)的管理過程之中，通過它們調(diào)節(jié)企業(yè)的內(nèi)在機制，起到預防、管控風險的“穩(wěn)定器”作用。筆者繪制如下流程圖，希望我國現(xiàn)代企業(yè)財務管理應在企業(yè)內(nèi)部控制建設中發(fā)揮以下作用。

現(xiàn)代企業(yè)財務管理與企業(yè)內(nèi)部控制相互關系及發(fā)揮作用流程圖，如圖1所示。

（1）發(fā)揮財務管理的核心和引領作用，像血液一樣滲透貫通到企業(yè)經(jīng)營管理所有領域。通過“價值形態(tài)資金運動管理”為紐帶，將企業(yè)各級業(yè)務部門分散的業(yè)務活動通過財務管理的方式進行系統(tǒng)整合，緊密聯(lián)系在一起；應以“防控風險”為目標，以“有效性”為原則，以“互相牽制”為主要內(nèi)容，以“過程管理”為控制方法，組織設計便于發(fā)揮財務管理職能的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

（2）使用易于理解的方法收集企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標的有關數(shù)據(jù)、信息，并對數(shù)據(jù)、信息進行分析，確保分析結(jié)果準確可信；為目標的貫徹、經(jīng)營活動協(xié)同、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面提供有力支撐；為企業(yè)管理層做出合符事實、邏輯的經(jīng)營決策提供依據(jù)。

（3）推行“全面預算”管理。以“營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量”為重點，加大預算分解、執(zhí)行過程的管控力度；對預算結(jié)果及時進行科學分析，對產(chǎn)生的差異進行有效調(diào)控。

（4）將財務考核指標落實到各級部門及人員，堅持“責權(quán)利”相結(jié)合的績效考核工作機制。以“成本+利潤”為指標核心，以“目標管理、溝通反饋、績效分析”為主要過程內(nèi)容，建立健全“獎懲結(jié)合”及“責任追究”制度，提高企業(yè)各級人員工作積極性及工作效率。

（5）配合企業(yè)管理層完善企業(yè)內(nèi)部控制的軟環(huán)境，創(chuàng)造良好企業(yè)文化和風氣，營造清正廉潔的內(nèi)部控制氛圍；提高員工道德素養(yǎng)水平及工作責任意識，完善企業(yè)用人制度，增強企業(yè)應對風險的能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標有效實現(xiàn)。

（6）定期開展企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察和審計工作。重點檢查各級部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況，確保企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效率與可靠性，各項控制措施能落到實處，促進企業(yè)資源的有效利用，降低企業(yè)經(jīng)營風險。

5 結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展日新月異，強化管理的內(nèi)在需求對企業(yè)財務管理提出了越來越高的“風險防控”要求，而作為解決此問題的利器——企業(yè)內(nèi)部控制理論和實務，隨著時代的進步也在不斷豐富其內(nèi)涵和外延。作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理人員，應與時俱進，充分領會其實質(zhì)，發(fā)揮其功能，不斷提升自己的財務管理水平。

參考文獻

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