郭樹年

摘 要：十九大以來，深化體制改革成為經(jīng)濟新常態(tài)發(fā)展的必然趨勢，而財稅制度改革進程，關(guān)系到事業(yè)單位財務會計制度的調(diào)整與完善。事業(yè)單位只有結(jié)合自身財務會計制度實施的突出問題出發(fā)，來梳理其影響財務會計制度改革的影響因素，與此同時，就如何重構(gòu)事業(yè)單位財務會計制度提出幾點思路。

關(guān)鍵詞：會計制度 改革利弊 重建思路

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（a）-135-02

在新的改革背景下，事業(yè)單位作為我國公共管理的摘要部分，必然隨著財稅制度的改革，逐漸深化對自身財務會計制度的改革與調(diào)整。2006年《企業(yè)會計準則》出臺，2012年《事業(yè)單位會計準則》的實施，在兩種會計準則的雙重規(guī)制下，對于事業(yè)單位如何選擇會計制度、財務管理及核算方式都提出了新的要求，也成為近年來學界關(guān)注的焦點。如何平衡，如何選擇，如何重建？現(xiàn)將就此展開探析。

1 事業(yè)單位會計制度發(fā)展現(xiàn)狀及問題

1.1 現(xiàn)行會計制度滯后問題突出

從2013年新的《事業(yè)單位會計制度》實施以來，雖然對事業(yè)單位的會計核算、會計管理工作進行了新的規(guī)范，但與現(xiàn)行市場經(jīng)濟體制不相適應。隨著經(jīng)濟新常態(tài)的形成，傳統(tǒng)會計理論也在不斷發(fā)展，對于新的《企業(yè)會計準則》《事業(yè)單位會計準則》而言，在理論與實踐上都滯后于相關(guān)行業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如在財務部門預算管理方面，按照國家財政支出要求來編制部門預算，可以全面反映部門開支情況，為優(yōu)化下一季度財務戰(zhàn)略目標奠定良好基礎(chǔ)。但部門預算編制問題突出，缺失計劃性、預見性，對于一些部門預算仍然存在不合理問題，導致部門預算工作陷入被動，也成為事業(yè)單位財務管理的主要難點之一?？梢?，現(xiàn)行會計制度中諸多不適應問題，成為改革會計制度的主要原因。

1.2 現(xiàn)行會計制度執(zhí)行矛盾多重性

當前，在事業(yè)單位財務管理領(lǐng)域中，現(xiàn)行的會計制度，存在多重性矛盾。如國家財稅體制將國庫集中制作為改革重點，而集中收付制度又存在對現(xiàn)行財務管理工作調(diào)節(jié)不當?shù)膯栴}，特別是國庫單一賬戶體系的構(gòu)建，雖然有助于提升財政收支的科學性、合理性，但對于事業(yè)單位財務收支業(yè)務處理上，反而增加了適應難度。還有，當前政府收支種類較多，這些分類不同的財務會計收支方式，必須要結(jié)合專業(yè)分類管理來保障資金流向的明晰性。事實上，還有些事業(yè)單位的相關(guān)部門，未能參照相關(guān)分類要求來進行財務管理，勢必增加了部門貪腐的風險。另外，這些不同會計制度的執(zhí)行難題，以及各辦法間的核算口徑不統(tǒng)一問題，都給事業(yè)單位財務管理帶來矛盾。

2 制約事業(yè)單位會計制度重建的影響因素

近年來，國家對生態(tài)環(huán)境建設(shè)的關(guān)注，促進了經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移。有研究認為，事業(yè)單位會計制度應以事業(yè)單位會計準則為基礎(chǔ)，遵照相關(guān)會計核算方法來優(yōu)化經(jīng)營活動。但總體而言，對于事業(yè)單位會計制度的影響因素，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 定位模糊，影響會計制度的選擇

事實上，對于我國事業(yè)單位多種會計制度并存難題，與當前事業(yè)單位財務管理定位模糊問題有關(guān)，事業(yè)單位會計制度的選擇與實施，主要反映相關(guān)行業(yè)的發(fā)展實際。首先要確定其事業(yè)單位的性質(zhì)，以此來制定事業(yè)單位會計制度。如對于國有場圃等事業(yè)類單位，定性為全民所有制的生產(chǎn)性事業(yè)單位，而新修訂的場圃會計制度，借鑒企業(yè)核算體系，融入產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟特殊元素。但當前，國有場圃的經(jīng)濟狀況、基礎(chǔ)設(shè)施條件都發(fā)生了巨大變化，對場圃會計制度的變革也提出更多要求。

2.2 事業(yè)單位體制改革問題

深化事業(yè)單位體制改革，對現(xiàn)有事業(yè)單位會計制度也提出了改革要求。面對當前問題，主要是體制與機制矛盾問題。因此，要想實現(xiàn)對體制改革的順應，就需要從根本上化解事業(yè)單位國有場圃的管理模式。當前，國有林場以“國家所有、地方領(lǐng)導、事業(yè)單位、企業(yè)化管理”為特點，雖然刺激和調(diào)動了各地參與主體的積極性，但其弊端也是突出的。如參照國家生態(tài)建設(shè)目標，如何推進事業(yè)單位場圃生態(tài)公益性轉(zhuǎn)型；面對市場經(jīng)濟需求，如何實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營與管理。兩者都是國有事業(yè)單位改革的重點，也是難點。因此，需要從強化國有事業(yè)單位的公益性上，明確事業(yè)單位的管理職能，對經(jīng)營性產(chǎn)業(yè)推向市場，提升產(chǎn)業(yè)的管理活力。

2.3 部門預算制度不完善

當前，對于事業(yè)單位會計制度改革，與國家財政預算改革工作不相適應，特別是事業(yè)單位部門預算制度不完善，影響事業(yè)單位會計核算及財務管理效率的提升。雖然我國基本實現(xiàn)了部門綜合預算、國庫集中支付改革任務，但在事業(yè)單位執(zhí)行中，由于相關(guān)管理機制問題，與財政管理目標之間存在矛盾。如事業(yè)單位資金方面，不同用途的資金采用不同的管理辦法，其核算方法也不一致。由此帶來的資金管理方式多樣性問題，使得財務資金被相互割裂。同樣，在事業(yè)單位部門預算管理中，各個部門編制預算，并未納入一本預算體系，使得不同資金分別設(shè)置賬簿、預算編制分別驗收，缺失資金統(tǒng)籌，制約了預算的有效執(zhí)行。

2.4 事業(yè)單位分類改革緩慢

事業(yè)單位分類改革進度緩慢是制約事業(yè)單位會計制度重建的主要障礙，也是事業(yè)單位會計制度無法統(tǒng)一的現(xiàn)實原因。如果事業(yè)單位財務制度改革僅僅是修修補補的小范圍變革，則難以為事業(yè)單位會計制度提供良好的發(fā)展環(huán)境。

3 事業(yè)單位會計制度重建思路

推進事業(yè)單位會計制度重建，必然需要加快對現(xiàn)有事業(yè)單位會計制度的改革進度，降低資金審批的難度，搭建更加穩(wěn)定的事業(yè)單位財務管理環(huán)境。

3.1 明確事業(yè)單位財務管理職能和定位

事業(yè)單位在財務管理制度改革中，要對其職能和地位進行重新確定，針對財務會計制度實施中的問題，與其財務制度地位不明晰有直接關(guān)系。只有賦予財務管理應有的職能，才能避免財務會計制度實施中的各部門權(quán)利重疊難題。同時，加強對財務管理職能的細分，改正和完善事業(yè)單位財務會計制度中的多重性矛盾。以分類經(jīng)營修訂事業(yè)單位會計制度，依照事業(yè)單位財務管理屬性，考慮到不同部門的差異性，建議構(gòu)建專門性事業(yè)單位會計準則，結(jié)合行業(yè)特色，來優(yōu)化相關(guān)會計方法。如將事業(yè)單位應全額納入財政預算體系，所有收入上交財政部門。針對項目建設(shè)，以招投標方式分包給專業(yè)的經(jīng)營性公司，并參照財政改革要求對相關(guān)服務實施政府采購。

3.2 改進事業(yè)單位會計制度的不適應性問題

考慮到當前事業(yè)單位會計制度的不適應性問題，應以事業(yè)會計準則為基礎(chǔ)，來修訂其不適應問題。如《事業(yè)單位會計準則》作為事業(yè)單位公共財政管理制度，其核算方法融合了部門預算、決算體系，突出資金的管理，并依照資金來源劃分“事業(yè)支出”科目。這種資金性質(zhì)的核算方法，體系了部門預算管理實現(xiàn)，以突出“以收定支、收支平衡”特點。該模式更為適合全額事業(yè)性單位會計管理。但對于一些國有性質(zhì)的事業(yè)單位，其定性為差額事業(yè)單位，財政對其基本支出只做定員定項的按比例部分補貼，而對于不足部分，由單位自行解決。這些自籌資金，來源可能不確定性?？梢允亲杂匈Y金、項目資金、經(jīng)營資金等，且并非每個人都能享有部分項目比例補貼。所以說，從事業(yè)單位會計準則基礎(chǔ)上，依照資金渠道來劃分支出明細，來監(jiān)控各項資金的使用。

3.3 構(gòu)建分類經(jīng)營會計核算模式

從事業(yè)單位定性上來看，對不同性質(zhì)的事業(yè)單位，其會計核算方法也應有所區(qū)別。比如在林業(yè)類事業(yè)單位，財政預算管理與財務管理之間的矛盾突出。單位自身為項目施工方，又是實施者，其無法引入招標管理模式。為此，建議將該類主管部門作為國家生態(tài)建設(shè)主體，設(shè)定為事業(yè)單位，而對下屬建設(shè)單位則融入到企業(yè)管理模式，以造林企業(yè)方式來參與項目招投標，促進市場公平競爭。需要強調(diào)的是，對于事業(yè)單位的經(jīng)營與管理，要引入財務管理透明度、效率性要求，要通過雙方工程合同，來明確項目權(quán)利、責任、工程內(nèi)容、驗收辦法，并參照項目實施進程、質(zhì)量給予資金撥付。

4 結(jié)語

鑒于當前事業(yè)單位會計制度改革需求，還需要轉(zhuǎn)變財務管理理念，立足財務監(jiān)督與核算目標，完善會計制度，創(chuàng)新財務管理體制，適應財務改革新環(huán)境，促進我國經(jīng)濟社會的健康發(fā)展。

參考文獻

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