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        中小企業(yè)加強內(nèi)部控制防范化解財務(wù)風(fēng)險研究

        2018-09-10 12:32:51褚少波
        中國商論 2018年22期
        關(guān)鍵詞:財務(wù)風(fēng)險預(yù)防中小企業(yè)

        褚少波

        摘 要:中小企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分,它們經(jīng)營狀況的好壞,直接關(guān)系著我國經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,中小企業(yè)的經(jīng)營面臨著更加激烈多變的市場環(huán)境,企業(yè)在發(fā)展過程中會遇到更多的經(jīng)營風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險。本文試圖從中小企業(yè)加強內(nèi)部控制的視角,簡要闡述中小企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險,內(nèi)部控制的基本特征和加強內(nèi)部控制的意義,并重點提出防范和化解財務(wù)風(fēng)險的若干具體措施,以期為中小企業(yè)在防范和化解財務(wù)風(fēng)險的具體實踐中提供有益的幫助。

        關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 內(nèi)部控制 財務(wù)風(fēng)險 預(yù)防

        中圖分類號:F275 文獻標識碼:A 文章編號:2096-0298(2018)08(a)-104-03

        在2014年9月的夏季達沃斯論壇上,李克強總理在公開場合發(fā)出“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號召。近年來,隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”蓬勃興起和商事制度改革的持續(xù)推進,企業(yè)登記數(shù)量逐年增長。根據(jù)中國國家工商行政管理總局的統(tǒng)計,截至2017年底,我國實有市場主體9814.8萬戶,其中2017年,中國新設(shè)市場主體1924.9萬戶,同比增長16.6%,比上年提高5個百分點,平均每天新設(shè)5.27萬戶。其中,中小企業(yè)成為了企業(yè)數(shù)量增長的主力軍,是推動“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前,中小企業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機遇,但同時,由于中小企業(yè)自身的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營特點,廣大中小企業(yè)在發(fā)展過程中也面臨著更大的市場挑戰(zhàn)。中小企業(yè)在企業(yè)規(guī)模、管理水平等方面,與上市公司、國有大型企業(yè)相比,仍然存在著顯著的差距,因此,在競爭日益激烈的市場環(huán)境下,中小企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中會面臨更大的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。尤其是最近幾年,受我國經(jīng)濟增速放緩和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的影響,許多中小企業(yè)經(jīng)營困難,頻頻爆發(fā)債務(wù)違約、違規(guī)擔(dān)保等事件,財務(wù)風(fēng)險加劇。因此,如何在當(dāng)前的市場和政策環(huán)境下,解決企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中,可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險,是許多中小企業(yè)面臨的重大課題。本文試圖從企業(yè)內(nèi)部控制的視角,簡要分析中小企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險,內(nèi)部控制的基本特征,加強內(nèi)部控制的意義以及在防范化解財務(wù)風(fēng)險中,所面臨的問題和相應(yīng)的解決策略。

        1 中小企業(yè)加強內(nèi)部控制的意義

        為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,2008年5月財政部、證監(jiān)會、審計署和銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年4月,上述五部委又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,該配套指引由《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》組成,自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行,鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。2017年6月,財政部為了指導(dǎo)小企業(yè)建立健全和有效實施內(nèi)部控制,以基本規(guī)范為依據(jù),專門制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,該規(guī)范(試行)自2018年1月1日起施行?;疽?guī)范和配套指引主要適用于大中型企業(yè),我國的上市公司、中央企業(yè)和國有大中型企業(yè)須強制執(zhí)行基本規(guī)范和配套指引。尚不具備執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引條件的小企業(yè),參照執(zhí)行《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》。可見,這一系列內(nèi)部控制規(guī)范和配套指引文件的發(fā)布,構(gòu)建了我國涵蓋大中小型企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系,標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)開始和國際標準接軌;而且,隨著內(nèi)部控制開始在我國企業(yè)風(fēng)險管理中慢慢推廣實行,內(nèi)部控制也逐漸成為我國現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分,并逐漸成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中賴以存在的重要基礎(chǔ)。

        內(nèi)部控制作為一項復(fù)雜的企業(yè)運作保障機制,其有效性直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟效益的提高以及企業(yè)財務(wù)的安全性等重大問題,因此,其重要性不言而喻。企業(yè)內(nèi)部控制在當(dāng)前已經(jīng)成為一種系統(tǒng)的管理工程,它通過一套對企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的復(fù)雜、詳細的多手段和方法控制,來約束企業(yè)的經(jīng)營行為,并修正企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中,可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險,尤其是財務(wù)風(fēng)險。因此,中小企業(yè)在我國經(jīng)濟減速提質(zhì),轉(zhuǎn)型升級的大背景之下,加強企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制,防范化解財務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)要練好的基本功。中小企業(yè)只有通過建立和有效實施內(nèi)部控制,提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,以最小的經(jīng)營成本換取企業(yè)最大的利潤產(chǎn)出,才能保證中小企業(yè)在新的經(jīng)濟形勢下,保持企業(yè)穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展。

        2 中小企業(yè)內(nèi)部控制的基本特征

        2.1 內(nèi)控制度建立不標準

        目前,雖然我國制定了統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范,內(nèi)部控制已經(jīng)成為中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的重要手段,但許多中小企業(yè)對內(nèi)部控制的理解,仍然過于偏狹。許多中小企業(yè)的管理層,沒有真正理解內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵,只是想當(dāng)然的認為,內(nèi)部控制就是一種類似于內(nèi)部監(jiān)督的企業(yè)管理手段,而忽視了企業(yè)內(nèi)部控制的其他重要功能。因此,許多中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建立過程中,存在許多不標準、不規(guī)范的地方。

        2.2 內(nèi)控制度執(zhí)行不規(guī)范性突出

        中小企業(yè)在管理機構(gòu)設(shè)置上,存在許多不規(guī)范的地方。機構(gòu)設(shè)置的不規(guī)范和不合理,在一定程度上,造成了內(nèi)部控制制度在具體的執(zhí)行過程中,必然存在的不規(guī)范。這種雙重的不規(guī)范導(dǎo)致的連鎖反應(yīng),降低了內(nèi)部控制制度在實踐中的力度,從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中,極容易產(chǎn)生形式主義和走過場的現(xiàn)象,進而影響內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險預(yù)防和化解中的效能。

        2.3 缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

        中小企業(yè),因為種種原因,其管理者,無法跟國有大型企業(yè)、上市公司的管理層,在學(xué)歷層面、人文素養(yǎng)、專業(yè)內(nèi)涵等方面相媲美,因此,中小企業(yè)的管理者,并不能很好的理解內(nèi)部控制的真正內(nèi)涵,以及其在企業(yè)風(fēng)險管理中的有效運作方式,所以,在中小企業(yè)內(nèi)部很難形成一種良好的內(nèi)控氛圍和環(huán)境。另外,中小企業(yè)在企業(yè)管理中具有太多的不規(guī)范,也必然會給企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、體系的建立和完善帶來重重阻礙和困難,因此,也就難以營造一種良好的內(nèi)控環(huán)境。

        3 中小企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險

        我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,在很大程度上要受到國家各種政策的影響。中小企業(yè),尤其更容易受國家各種政策的影響,而導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能遇到的一些財務(wù)風(fēng)險。所以,在市場經(jīng)濟的環(huán)境下,中小企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中,需要既充分考慮市場風(fēng)險,也要充分考慮國家各種政策所產(chǎn)生的政策風(fēng)險。在面臨市場和政策的雙重風(fēng)險時,中小企業(yè)需要修煉內(nèi)功,做好企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險防控,特別是關(guān)系到企業(yè)生死存亡的財務(wù)風(fēng)險控制。

        當(dāng)前中小企業(yè)在經(jīng)營過程中,面對諸如貿(mào)易戰(zhàn)、環(huán)保、重組、競爭等不確定因素,遇到的最大困境就是財務(wù)風(fēng)險的控制問題。企業(yè)經(jīng)營離不開資金,在企業(yè)的經(jīng)營過程中,資金就像人體中的血液,無處不在,貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,因此,財務(wù)風(fēng)險貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀存在。財務(wù)風(fēng)險是一把雙刃劍,在控制合理的情況下,能給企業(yè)帶來極大的財務(wù)回報,但財務(wù)風(fēng)險如果防范控制不到位,也非常容易給企業(yè)帶來極大的經(jīng)營風(fēng)險。所以,對抗風(fēng)險能力比較弱的中小企業(yè)來講,在面臨市場、法律、政策等各種風(fēng)險的環(huán)境下,特別需要加強企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險控制,在合理、有效的利用財務(wù)杠桿為企業(yè)獲取經(jīng)濟利益的同時,也要做好財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測和分析能力,提高內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制的能力,降低和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的不利影響。

        4 加強企業(yè)內(nèi)部控制防范化解財務(wù)風(fēng)險的措施

        4.1 完善企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)

        首先,要設(shè)置科學(xué)合理的組織架構(gòu),明確各部門職責(zé)權(quán)限,正確履職行權(quán)。公司的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)要做到相互分立牽制,形成制衡。其中,企業(yè)股東會是企業(yè)最高的權(quán)力機關(guān),董事會要對股東會負責(zé),總經(jīng)理對董事會負責(zé),監(jiān)事會對股東會負責(zé),并做好對企業(yè)管理層的監(jiān)督。尤其很多的中小企業(yè),因為股東人數(shù)較少,不設(shè)董事會,只設(shè)一名執(zhí)行董事,并且執(zhí)行董事兼任總經(jīng)理職務(wù),做不到三權(quán)分立,建立完善科學(xué)的組織架構(gòu)尤顯重要。要從頂層合理設(shè)置企業(yè)各職能部門,并要求各部門嚴格按照職責(zé)分工、權(quán)限開展工作。對企業(yè)重大的投融資決策、貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)、重大人事任免、大額資金支付等重大事項,要實行班子成員集體決策制度,避免因權(quán)力過于集中,導(dǎo)致出現(xiàn)重大失誤,給企業(yè)造成滅頂之災(zāi)。尤其是針對當(dāng)前貸款擔(dān)保領(lǐng)域高發(fā)的財務(wù)風(fēng)險問題,在辦理貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)時,對擬簽訂擔(dān)保合同的對象,要同時制訂反擔(dān)保措施,同時要對擔(dān)保對象的資信狀況嚴格考察,對擔(dān)保對象的考察不具備能力的,可以委托中介機構(gòu)(如會計師事務(wù)所)進行,避免對財務(wù)狀況不佳,已出現(xiàn)困境的公司進行擔(dān)保,防止“城門失火,殃及池魚”。通過設(shè)置合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),形成一個權(quán)責(zé)明確,相互制衡、透明高效運轉(zhuǎn)的組織架構(gòu),對企業(yè)內(nèi)部控制的良好運轉(zhuǎn)和功能有效發(fā)揮,奠定良好的組織基礎(chǔ)。

        4.2 加強企業(yè)法定代表人以及其他高級管理人員的內(nèi)部控制意識

        中小企業(yè)的內(nèi)部控制,要想真正發(fā)揮作用,企業(yè)法定代表人以及其他高級管理人員首先要具備內(nèi)部控制意識,尤其企業(yè)法人要成為企業(yè)內(nèi)部控制意識的第一責(zé)任人和積極推廣者。只有企業(yè)第一責(zé)任人真正率先垂范,做好帶頭人,對違反內(nèi)控制度的事項“,不以事小而為之”,企業(yè)的內(nèi)部控制才能消除各項阻礙,得到真正的推廣和有效實施,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險才能得到真正有效的預(yù)防,甚至即使在風(fēng)險出現(xiàn)時,也能夠得到及時有效的化解。還有,其他高級管理人員也要做遵守、執(zhí)行內(nèi)部控制制度的模范,要起到帶頭作用,帶動、影響分管的職能科室,共同營造人人遵守內(nèi)控制度的良好氛圍??梢圆扇『炗嗭L(fēng)險防控責(zé)任狀的形式,對各職能部門的風(fēng)險控制點逐一梳理,以責(zé)任狀的形式層層簽訂下來,年底,根據(jù)執(zhí)行情況進行考核,對出現(xiàn)風(fēng)險的職能部門進行處罰,對執(zhí)行風(fēng)險防控措施到位,無風(fēng)險發(fā)生的部門,進行獎勵。同時,要善于總結(jié)經(jīng)驗,根據(jù)發(fā)生的風(fēng)險事項建立健全內(nèi)部控制制度,做到防微杜漸。

        4.3 引進外部監(jiān)督機制,學(xué)習(xí)大型企業(yè)內(nèi)控經(jīng)驗,不斷提升內(nèi)控水平

        中小企業(yè),在實際的經(jīng)營管理過程中,往往缺乏必要的手段和有效的經(jīng)驗,來實施內(nèi)部控制,再加上有些企業(yè)管理者缺乏足夠的內(nèi)部控制意識,這一系列因素的匯合,造成了許多中小企業(yè),在內(nèi)部控制方面存在許多現(xiàn)實的缺陷和不足。因此,中小企業(yè)可以通過引進外部監(jiān)督機制,以外部力量改變企業(yè)自身內(nèi)控缺失或不足的現(xiàn)狀,以此來預(yù)防和化解企業(yè)的潛在的經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。可以考慮的外部機構(gòu)主要是會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所以及管理咨詢公司等社會中介機構(gòu)。尤其是會計師事務(wù)所具有注冊會計師等專業(yè)財務(wù)人才,在財務(wù)報表審計及內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)的過程中積累了大量的內(nèi)控方面的經(jīng)驗。中小企業(yè)在利用會計師事務(wù)所的工作時,一是可以考慮在財務(wù)報表審計的同時,要求會計師事務(wù)所及注冊會計師關(guān)注內(nèi)部控制事項,對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面存在的缺陷和不足,在出具報表審計報告的同時,給企業(yè)另外出具管理建議書;二是委托會計師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部控制進行專項審計,出具審計報告。憑借外部監(jiān)督,既可以利用專家的工作,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行中的不足,以優(yōu)化和改進內(nèi)部控制制度,同時,也可以督促中小企業(yè)自身,正視內(nèi)部控制的嚴肅性和重要性,真正從源頭上引起重視。中小企業(yè)還可以采取“走出去,請進來”的策略,通過學(xué)習(xí)和借鑒其他企業(yè),尤其是上市公司,國有大型企業(yè)等單位的內(nèi)部控制方法,逐步建立健全、補充完善自己的內(nèi)部控制體系,不斷提升內(nèi)控水平,從而保障企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理能夠得到有效的運行。

        4.4 強化對內(nèi)部控制制度實施情況的內(nèi)部監(jiān)督檢查

        企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要根據(jù)自身的需要,設(shè)置不同職能的部門和機構(gòu),同時組織機構(gòu)和部門之間既要做到相互協(xié)作又能做到相互制約。在具體的實行過程中,各個組織機構(gòu)的職能權(quán)限要確定的非常明細和清楚,并且要保證在授權(quán)的范圍內(nèi),各項職權(quán)的實施能夠運行無阻,不受外界干擾。企業(yè)內(nèi)部的每項涉及財務(wù)活動的業(yè)務(wù),都要受到內(nèi)部控制制度的嚴格監(jiān)督和必要檢查,從而保證企業(yè)的各項經(jīng)濟活動能夠避免出現(xiàn)誘發(fā)財務(wù)風(fēng)險的可能性。在對每項經(jīng)營和財務(wù)活動進行監(jiān)督檢查的過程中,需要保證檢查人員的獨立性,同時要授予檢查人員特殊權(quán)限以保證監(jiān)督檢查能夠得到有效的實行。中小企業(yè)經(jīng)營管理人員少員較少,往往一人身兼數(shù)職,在提高工作效率的同時,也可能埋下了風(fēng)險的種子。在部門設(shè)置上,盡量設(shè)置內(nèi)部審計部門,來行使對內(nèi)部控制的檢查職能,不具備設(shè)置內(nèi)部審計部門的企業(yè),可以由財務(wù)部門來行使檢查職能。在這種情況下,財務(wù)部門的人員應(yīng)實行定期輪崗制度,做到互相監(jiān)督,互相牽制,互相審計。這就要求企業(yè)賦予財務(wù)部門參與相應(yīng)決策的權(quán)利,讓財務(wù)部門參與經(jīng)營管理的全過程,擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督檢查、風(fēng)險防控的重任,真正起到參謀和助手作用。中小企業(yè)因抗風(fēng)險能力低,其內(nèi)部控制制度實施狀況,特別需要強化內(nèi)部監(jiān)督檢查的職能,以防止企業(yè)在外部經(jīng)濟環(huán)境不利的條件下,能夠具備及時預(yù)防和化解財務(wù)風(fēng)險的能力。

        4.5 提高全員參與意識,發(fā)揮全體員工在內(nèi)部控制中的作用

        廣大企業(yè)員工處在生產(chǎn)經(jīng)營的第一線,是中小企業(yè)防控風(fēng)險的第一道屏障,在內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)部刊物、宣傳欄、微信公眾號等多種形式,宣傳內(nèi)部控制制度,宣傳企業(yè)的價值觀、經(jīng)營理念、企業(yè)精神和企業(yè)文化,考慮、關(guān)心全體員工的切身利益,讓廣大企業(yè)員工做企業(yè)的主人,增強對企業(yè)的認同感和向心力。企業(yè)應(yīng)鼓勵員工對發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制制度,損害企業(yè)利益的不法行為勇于舉報,并建立保護舉報人制度,對舉報人的信息要進行保密,防止被舉報人打擊報復(fù),確保投訴舉報機制運行暢通。對舉報有價值的線索、問題要及時處理,對舉報人要進行獎勵,同時針對發(fā)現(xiàn)的問題修訂完善內(nèi)部控制制度。通過全員人人參與,發(fā)揮全體員工在內(nèi)部控制中的作用,使加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的理念深入人心,使其成為企業(yè)反舞弊的重要手段,從而保證企業(yè)內(nèi)控在實際工作中,能夠有效的運行。

        5 結(jié)語

        中小企業(yè),是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要支撐力量,為我國經(jīng)濟社會的穩(wěn)定健康發(fā)展,做出巨大貢獻。但由于中小企業(yè)自身的特性,決定了他們抵抗風(fēng)險的能力不足,因此,在當(dāng)前,基于我國市場經(jīng)濟不斷深化,市場競爭不斷加劇,以及我國經(jīng)濟減速提質(zhì),供給側(cè)改革的大背景,我國的中小企業(yè)必須,要深刻理解自身所面臨的市場環(huán)境和政策環(huán)境,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營可能帶來的不確定影響,強身健體,通過加強企業(yè)內(nèi)部控制,以防范、化解企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險,提升企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力,使企業(yè)能夠保持長久、持續(xù)、健康發(fā)展。

        參考文獻

        [1] 王玉鳳.加強企業(yè)內(nèi)部控制防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險[J].企業(yè)研究, 2011(12).

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        [3] 程祥松.中小企業(yè)內(nèi)控視角下的財務(wù)風(fēng)險管理[J].經(jīng)營管理者, 2015(36).

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