武鍶芪

摘 要：我國(guó)的個(gè)人所得稅兼具有組織財(cái)政收入功能和調(diào)節(jié)收入分配不公的功能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，我國(guó)迎來(lái)了黃金發(fā)展期，同時(shí)與之相伴的也是矛盾凸顯期，居民的收入水平日漸懸殊，大量“隱形收入”的存在使我國(guó)的個(gè)人所得稅陷入了“不合理的收入差距調(diào)不到，合理的工薪收入調(diào)節(jié)不合理”的困局中。本文從現(xiàn)有的個(gè)人所得稅所存在的問(wèn)題出發(fā)，對(duì)個(gè)人所得稅的結(jié)構(gòu)優(yōu)化路徑進(jìn)行研究，以期更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅的功能，真正發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的作用。

關(guān)鍵詞：寬稅基 低稅率 綜合征收 跨區(qū)匯總納稅

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）01（c）-174-02

個(gè)人所得稅作為我國(guó)一個(gè)大的地方稅種，長(zhǎng)期以來(lái)面臨著較為尷尬的局面。一方面，和企業(yè)所得稅相比，受現(xiàn)有征管水平和信息采集能力的制約其籌集財(cái)政收入的能力十分有限；另一方面，其希望通過(guò)累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入分配不均的問(wèn)題似乎并未起到很好的成效，從現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐來(lái)看，真正的高收入者其稅負(fù)卻較之中產(chǎn)的工薪階層輕，這無(wú)疑為我國(guó)個(gè)人所得稅的改革提供了很多空間。

1 我國(guó)個(gè)人所得稅制度實(shí)施過(guò)程中的突出問(wèn)題

1.1 居民收入隱形化嚴(yán)重，個(gè)人所得稅實(shí)際征收時(shí)具有“累退性”

直至2016年，個(gè)人所得稅還只占財(cái)政收入的7%。一方面近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到快速增長(zhǎng)，居民生活水平得到了質(zhì)的飛躍；另一方面我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收轉(zhuǎn)化率卻一直很低。由于信息不對(duì)稱和征管環(huán)節(jié)尚未做到稅務(wù)與工商部門、社會(huì)保障部門、企業(yè)和銀行聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)局對(duì)高收入階層除工資薪金以外的收入無(wú)法掌握，這極大地限制了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的作用。同時(shí)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的飛速進(jìn)步，人們的收入水平也隨之水漲船高。但個(gè)人所得稅的免征額已經(jīng)很久沒(méi)有變化了，這無(wú)疑造成了低薪階層反而成了交稅的主力軍，不利于人們生活水平的提高。個(gè)人所得稅的征收反而加劇了收入分配不合理的問(wèn)題。

1.2 居民綜合稅負(fù)分布不合理，稅收的調(diào)節(jié)作用受到了抑制

流轉(zhuǎn)稅作為我國(guó)的主體稅種，在籌集財(cái)政收入上發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。同時(shí)，由于流轉(zhuǎn)稅直接蘊(yùn)含于商品的價(jià)格之中，且流轉(zhuǎn)稅率偏高。一個(gè)典型的例子就是，我國(guó)居民現(xiàn)在一出境就成了國(guó)外免稅店和國(guó)際主要機(jī)場(chǎng)的重點(diǎn)購(gòu)買力。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因并不是這些商品在國(guó)內(nèi)沒(méi)有供給，而是高額負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅直接體現(xiàn)在商品價(jià)格當(dāng)中，同一種“中國(guó)制造”的商品在美國(guó)或者歐洲的賣家反而比在境內(nèi)的賣價(jià)便宜25%左右。在消費(fèi)領(lǐng)域，以往的研究表明隨著居民收入的遞增，其邊際消費(fèi)傾向逐步遞減，這又直接導(dǎo)致了低收入群體所實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)遠(yuǎn)高于高收入群體的整體稅負(fù)。我國(guó)的現(xiàn)行稅制沒(méi)有達(dá)到為低收入群體減少負(fù)擔(dān)的效用。同時(shí)，我國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅如住宅持有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅的征收還尚未起步，但不可忽視的一個(gè)現(xiàn)象是現(xiàn)階段中國(guó)實(shí)實(shí)在在的富有階層并非是靠“工資薪金”的差額累進(jìn)稅率所能調(diào)節(jié)，很多通過(guò)經(jīng)商致富的居民納稅人并未有自行申報(bào)“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”，沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅。但這部分人又持有很多顯性的財(cái)產(chǎn)，如房產(chǎn)、豪車、私人飛機(jī)、游艇等，而我國(guó)現(xiàn)階段的稅制在這部分的財(cái)產(chǎn)上并沒(méi)有課征持有環(huán)節(jié)的稅收，這也直接導(dǎo)致了居民的綜合稅負(fù)隨著收入水平的增加而遞減的畸形現(xiàn)象。

1.3 居民納稅意識(shí)淡薄，存在偷逃稅行為

現(xiàn)階段，我國(guó)還是以間接稅籌集財(cái)政收入為主，同時(shí)大部分的個(gè)人所得稅仍然實(shí)行的是代扣代繳制度，這些都不利于納稅人的自主納稅意識(shí)的養(yǎng)成。很多時(shí)候我們實(shí)際征管工作中遇到的一個(gè)難題便是很難準(zhǔn)確掌握一個(gè)人的積極勞動(dòng)的報(bào)酬總量。目前地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)對(duì)個(gè)人所得稅的課征，但各地的稅務(wù)局并沒(méi)有跨地域征稅的權(quán)限，這就給勞動(dòng)者一個(gè)溫床可以使其拆分或者隱匿分布在各個(gè)地區(qū)的兼職收入，從而減少應(yīng)納稅款。對(duì)于個(gè)體工商戶，我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的還是鼓勵(lì)其“自行申報(bào)納稅”的制度，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和蓬勃，很多網(wǎng)上的“淘寶店、微店”都做得紅紅火火，營(yíng)業(yè)收入非常大，但與之相對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅的征收卻寥寥無(wú)幾，許多這些網(wǎng)店店主都甚至不知道自己沒(méi)有在機(jī)構(gòu)上班但卻需要繳納個(gè)人所得稅。還有一塊便是我們居民之間提供的住房租賃服務(wù)，理論上來(lái)說(shuō)住宅租賃不僅僅要征收4%的房產(chǎn)稅，還需要征收10%的個(gè)人所得稅，但經(jīng)濟(jì)實(shí)踐表明，鮮少有房東在租賃收入這一塊自主申報(bào)和繳納稅款。

1.4 邊際稅率過(guò)高，勞務(wù)報(bào)酬稅負(fù)過(guò)重

我國(guó)個(gè)人所得稅的最高邊際稅率針對(duì)工資薪金所得已經(jīng)達(dá)到了45%，即納稅人的所得大于8萬(wàn)元的部分，將近一半都要被稅務(wù)局拿走。如此之高的邊際稅率無(wú)疑會(huì)打擊人們工作的積極性。與此同時(shí)，我國(guó)的邊際稅率在發(fā)展中國(guó)家也位于較高的水平。如墨西哥的最高級(jí)次稅率為35%，新加坡為30%，巴西為27.5%。這無(wú)疑助長(zhǎng)了人們偷逃稅款的積極性，如此之高的稅收欺騙收益，使得人們認(rèn)為大肆偷稅漏稅是值得的。加上我國(guó)現(xiàn)有的征稅環(huán)境和征管水平以及居民納稅意識(shí)都不能跟上高額累計(jì)稅率計(jì)征個(gè)稅的步伐，反倒是其復(fù)雜的結(jié)構(gòu)、較高的稅率容易使得潛在納稅人望而卻步，反倒起到了“逆向調(diào)節(jié)”的作用。

勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金一樣，也屬于納稅人辛勤勞動(dòng)所得，但其不僅沒(méi)有“五險(xiǎn)一金”的扣除，且沒(méi)有工資薪金那個(gè)水平的定額扣除，不但如此，其適用的最低稅率是20%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于工資薪金最低檔的稅率3%。在我國(guó)的稅收實(shí)踐中，很多勞務(wù)報(bào)酬的獲得者是大學(xué)暑期實(shí)習(xí)工、領(lǐng)受臨時(shí)小時(shí)工資的勞務(wù)工作者，還有一些兼職收入者，這些群體本處于弱勢(shì)，卻還讓其承受20%的稅負(fù)。其次，和資本利得稅率相比，勞動(dòng)所得的實(shí)際稅率反倒是偏高，但資本利得項(xiàng)目下的高收入者又明顯多過(guò)低收入群體集中的勞動(dòng)所得群體，如此高的勞動(dòng)報(bào)酬稅率水平實(shí)在是沒(méi)有起到個(gè)人所得稅“劫富濟(jì)貧”的初衷。

1.5 對(duì)費(fèi)用的統(tǒng)一扣除額過(guò)于簡(jiǎn)單，忽視人均實(shí)際可支配收入的綜合影響因素

個(gè)人的收入水平可能相同，可是不同個(gè)體之間要承擔(dān)的家庭贍養(yǎng)支出，按揭貸款的利息、撫養(yǎng)小孩的耗費(fèi)，醫(yī)療支出和大額教育支出卻千差萬(wàn)別。且法定扣除額在年度之間沒(méi)有連續(xù)性，我國(guó)企業(yè)所得稅尚有5年補(bǔ)虧的期限，但個(gè)人所得稅卻完全沒(méi)有相關(guān)的考慮，沒(méi)有將家庭的大額醫(yī)療疾病支出或者是小孩的大額教育支出統(tǒng)籌拿進(jìn)來(lái)考慮。同時(shí)，費(fèi)用扣除上也沒(méi)有考慮到通貨膨脹的影響，這實(shí)際上相當(dāng)于讓居民納稅人間接承擔(dān)了每年近5%的通過(guò)膨脹水平。

2 針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管改革的幾點(diǎn)建議

2.1 建立征稅聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)和社會(huì)信用制度，增強(qiáng)居民納稅意識(shí)

加強(qiáng)個(gè)人所得稅的涉稅信息管理，加強(qiáng)各個(gè)部門間的信息采集、運(yùn)用分析和共享。加快籌建一個(gè)以居民為標(biāo)的的納稅登記制度，逐步推行所有收入貨幣化，杜絕大額現(xiàn)金交易的發(fā)生。結(jié)合社會(huì)信用積分和制度的建立，對(duì)居民納稅人進(jìn)行涉稅信用評(píng)級(jí)，評(píng)級(jí)低的納稅人將對(duì)其應(yīng)聘、貸款、高消費(fèi)和出入境都產(chǎn)生不利影響。通過(guò)加大征管和懲罰力度，對(duì)大額虛假申報(bào)和偷逃稅行為處以高額罰款和滯納金，使得個(gè)人所得稅能進(jìn)一步覆蓋到各種類型的收入。

2.2 調(diào)整流轉(zhuǎn)稅稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)拓寬特殊商品的流轉(zhuǎn)稅征稅范圍

從擴(kuò)大內(nèi)需，留住稅源的角度出發(fā)，我們可以針對(duì)居民生產(chǎn)、生活必須的消費(fèi)品進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的減稅或者免稅。來(lái)降低增值稅的一個(gè)累退性。與此同時(shí)，我們也可以將消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行進(jìn)一步擴(kuò)大，如對(duì)高檔的消費(fèi)品進(jìn)行征收消費(fèi)稅，如高檔家具、私人飛機(jī)、高檔皮包、高檔相機(jī)、飛機(jī)、動(dòng)車的頭等艙等。同時(shí)也可以進(jìn)一步提高現(xiàn)有消費(fèi)稅稅目如游艇、高爾夫球及其球具的稅率。同時(shí)，我們也可以加快推出住宅持有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅。在資源密集的地區(qū)推出分類更細(xì)，品類更全，從價(jià)計(jì)征的資源稅，來(lái)充分發(fā)揮稅收的再次分配功能。

2.3 簡(jiǎn)化納稅流程，推出聯(lián)網(wǎng)征管系統(tǒng)

實(shí)行以個(gè)人綜合收入為課稅對(duì)象的稅制改革，降低稅率、擴(kuò)大征稅對(duì)象的范圍，進(jìn)而簡(jiǎn)化稅制是較為現(xiàn)實(shí)的選擇。綜合稅制的一個(gè)好處在于可以將個(gè)人所得的收入合并進(jìn)行綜合計(jì)算后征稅，可以達(dá)到全面調(diào)節(jié)，公平稅負(fù)的目的。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局可以逐步上線推出“個(gè)人勞動(dòng)收入?yún)R總監(jiān)管系統(tǒng)”，使得潛在納稅人的收入信息能跨區(qū)匯總，網(wǎng)羅高收入階層的涉稅信息從而使得個(gè)人所得稅真實(shí)地發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，我們可以推行以家庭為單位進(jìn)行納稅申報(bào)，輔之以每月預(yù)繳和年終匯算清繳以及退稅的制度，可以逐步提高全體居民的納稅意識(shí)。只有個(gè)人所得稅全面鋪開，其收入分配的調(diào)節(jié)作用才能得以顯現(xiàn)。

2.4 降低最低檔次稅率和邊際稅率，合并各類積極勞動(dòng)所得

降低稅率，實(shí)行寬稅基、低稅率。例如，我們可以將最低檔的稅率設(shè)置為1%，這樣既沒(méi)有給納稅人造成較重的負(fù)擔(dān)，又能幫助其培養(yǎng)依法納稅的意識(shí)。實(shí)踐研究發(fā)現(xiàn)，降低稅率不僅會(huì)使得財(cái)政收入增加，而且會(huì)使得稅收征管成本和納稅遵從成本得到顯著降低。工薪所得設(shè)計(jì)的稅率檔次不在于多和邊際稅率的提高，反而其越容易為廣大居民所理解和承受，其發(fā)揮的“量能納稅，多得多繳稅”作用才能得以真正顯現(xiàn)。

合并部分種類如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，讓勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金所得遵從同一種方法進(jìn)行計(jì)稅，如此一來(lái)，同是積極勞動(dòng)所得，最終達(dá)到了公平的稅負(fù)。同時(shí)可以設(shè)置類似于增值稅小規(guī)模納稅人所采用的簡(jiǎn)易的定率征稅方法，以提供給一次收入數(shù)額小，納稅人自行申報(bào)但不會(huì)用累進(jìn)稅率核算時(shí)使用。

2.5 改變“一刀切”現(xiàn)狀，實(shí)行因人而異的法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人所得稅的法定扣除至少要考慮以下幾個(gè)方面，如各個(gè)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異、CPI的變動(dòng)情況、宏觀經(jīng)濟(jì)政策如社會(huì)保障制度、教育制度、購(gòu)房制度的變動(dòng)。 比較容易操作的辦法是中央可以給地方一定的浮動(dòng)比率空間，給予經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)更多的扣除額，以縮小各個(gè)地方的貧富差距。從每個(gè)居民或家庭單位角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的扣除至少要囊括個(gè)人家庭贍養(yǎng)人口的支出、消費(fèi)能力的差別、房貸支出和工作所配比的必要花銷。比較理想的途徑是個(gè)人所得稅制的改革最好能和個(gè)人醫(yī)療制度、保險(xiǎn)和教育制度的改革前后銜接起來(lái)，不僅能對(duì)各項(xiàng)紛繁復(fù)雜的收入進(jìn)行有效課稅，還能兼顧稅收的公平性和合理性。

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