陶標(biāo)

摘 要：管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是企業(yè)有效提升內(nèi)部管理水平的重要手段，而本量利分析法作為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)常用工具，在企業(yè)預(yù)測、決策和規(guī)劃等方面發(fā)揮著良好的作用。但是不可否認(rèn)在實(shí)際工作中受成本性態(tài)分析等因素的影響，本量利分析的應(yīng)用效果并不理想。鑒于此，本文以本量利分析法為研究對象，結(jié)合其在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題和成因分析提出相應(yīng)的完善對策，以期能夠提升本量利分析的預(yù)測和決策職能，進(jìn)而改進(jìn)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平。

關(guān)鍵詞：本量利分析 問題 成因 對策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）10（b）-146-02

1 本量利分析法概述

本量利分析法又稱盈虧平衡分析法，它是根據(jù)企業(yè)涉及成本的性態(tài)劃分為基礎(chǔ)，依據(jù)產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、成本、價(jià)格和利潤之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并據(jù)此為產(chǎn)銷規(guī)劃和成本管理等決策行為提供數(shù)據(jù)支撐，使決策方案不至于偏離理性。依據(jù)本量利分析模型的假設(shè)條件差異，可將其劃分為基本的本量利分析模型、非線性的本量利分析模型和隨機(jī)本量利分析模型三大類。其基本原理的計(jì)算公式為：稅前利潤=銷量×單價(jià)-單位變動(dòng)成本×銷量-固定成本。

2 本量利分析應(yīng)用在企業(yè)中的作用分析

本量利分析法作為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)常用工具，對于應(yīng)用企業(yè)來說具有以下幾點(diǎn)積極意義：一是通過對本量利的定性和定量分析可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在增長點(diǎn)，進(jìn)而對企業(yè)的產(chǎn)品類別和結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，有效增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力；二是通過本量利分析法的應(yīng)用能夠計(jì)算出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的保本點(diǎn)，從而有效規(guī)避潛在的虧損風(fēng)險(xiǎn)；三是本量利分析可以幫助企業(yè)利用盈虧分析找到平衡點(diǎn)，制定出安全性較高的切合企業(yè)實(shí)際的銷售計(jì)劃，進(jìn)而提升企業(yè)的綜合競爭實(shí)力；四是在本量利分析應(yīng)用的過程中，可通過邊際貢獻(xiàn)和敏感性分析等輔助分析實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各類產(chǎn)品的價(jià)格組合進(jìn)行優(yōu)化以增強(qiáng)盈利能力；五是本量利分析中的保利點(diǎn)的計(jì)算可以更精確的發(fā)現(xiàn)影響利潤的關(guān)鍵因素并加以改善，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)對運(yùn)營過程的更好的把控。

3 本量利分析法在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及其成因

如上文所述，雖然本量利分析法對企業(yè)的經(jīng)營管理具有較強(qiáng)的積極意義，但是在實(shí)際工作中卻存在利用本量利分析法制定的預(yù)期目標(biāo)利潤與實(shí)際利潤偏差較大的問題，而形成這種問題的主要原因有以下幾個(gè)方面。

（1）成本性態(tài)難以一次性劃分到位。

成本性態(tài)劃分是本量利分析的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，其劃分科學(xué)合理與否決定著本量利分析結(jié)果偏離實(shí)際的程度。但是在實(shí)踐中對于固定成本、變動(dòng)成本和混合成本卻難以一次性劃分到位，主要是因?yàn)橐韵聨c(diǎn)。

一是固定成本和變動(dòng)成本的劃分具有一定的主觀性，即不同的企業(yè)和不同的業(yè)務(wù)決定了變動(dòng)成本和固定成本的劃分難以有一個(gè)較為具體的標(biāo)準(zhǔn)，從而造成在進(jìn)行成本性態(tài)區(qū)分過程中主觀因素的影響較強(qiáng)，并非一直保持不變。

二是將混合成本進(jìn)行固定成本與變動(dòng)成本的界定較為困難，在理論上對于混合成本進(jìn)行界定的主要方法有兩點(diǎn)法、散布圖法和回歸分析法三種，但是在實(shí)踐中兩點(diǎn)法過于簡單，難以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)區(qū)分，散布圖法的結(jié)果可信度較差，而回歸分析的難點(diǎn)則銷量和成本的線性對應(yīng)關(guān)系的假設(shè)前提。

三是固定成本和變動(dòng)成本的內(nèi)部穩(wěn)定性較差，主要是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)在經(jīng)營管理過程中出于規(guī)模擴(kuò)張或者提升盈利能力的需求而進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，而固定資產(chǎn)投資必然會(huì)影響到產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，受邊際效應(yīng)影響，變動(dòng)成本也因此而產(chǎn)生非線性的變動(dòng)，從而造成固定成本與變動(dòng)成本占比發(fā)生變化，企業(yè)的保本點(diǎn)也由此受到影響。

（2）線性相關(guān)條件受生產(chǎn)周期的影響而波動(dòng)。

在本量利分析過程中，生產(chǎn)周期對于其分析結(jié)果容易產(chǎn)生一定的不利影響，主要是因?yàn)殡S著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在生產(chǎn)周期內(nèi)原材料、制造費(fèi)用和人工成本等都有可能受市場因素的影響而發(fā)生較大的波動(dòng)，加上市場競爭容易出現(xiàn)降價(jià)銷售行為，也在一定程度上干擾了銷售單價(jià)不變的假定前提，從而造成了變動(dòng)成本與銷售量和銷售單價(jià)線性關(guān)系的相關(guān)條件產(chǎn)生了波動(dòng)。由此可見，本量利分析結(jié)果的準(zhǔn)確與否在一定程度上受到生產(chǎn)周期長短的影響，生產(chǎn)周期越長，本量利分析的預(yù)測目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果偏差可能會(huì)越大。

（3）業(yè)務(wù)量并非影響成本的單一因素。

在本量利分析的基礎(chǔ)模型中，其中一個(gè)假定的前提條件就是產(chǎn)銷量與成本之間是呈線性相關(guān)的，但是在實(shí)際工作中，影響成本的因素具有了多樣化的特點(diǎn)，特別是在對成本性態(tài)的分析過程中，往往存在固定成本中包含了變動(dòng)因素，而變動(dòng)成本中又包含了固定成分，加上技術(shù)、設(shè)備更新?lián)Q代的速率變快，影響成本的動(dòng)因更多，因此傳統(tǒng)的本量利分析法中單一成本動(dòng)因?qū)Τ杀拘詰B(tài)的分析所造成的偏差也越來越大。

4 完善本量利分析法在企業(yè)中應(yīng)用的對策

從上文分析可以看出，本量利分析受各種因素的影響和制約，其預(yù)期目標(biāo)利潤與實(shí)際利潤容易出現(xiàn)偏差較大的問題。鑒于此，筆者結(jié)合相關(guān)的管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，從以下角度提出完善本量利分析法在企業(yè)中應(yīng)用的對策。

（1）對成本性態(tài)的劃分應(yīng)當(dāng)具有靈活性，結(jié)合企業(yè)實(shí)際來進(jìn)行。

隨著企業(yè)經(jīng)營條件和外部政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，成本性態(tài)會(huì)隨著產(chǎn)生相應(yīng)的變動(dòng)，從這個(gè)角度來說其具有暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。鑒于此，筆者建議應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際來靈活劃分成本項(xiàng)目性態(tài)：一方面是在利用本量利分析模型進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)當(dāng)縮短決策的時(shí)間，以此來降低因成本性態(tài)的變動(dòng)帶來的誤差；另一方面則應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行成本性態(tài)劃分時(shí)遵循具體問題具體分析的原則，在成本性態(tài)發(fā)生變化時(shí)要及時(shí)調(diào)整本量利分析的計(jì)算方式，以減小其造成誤差的概率。

（2）在生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)生較大波動(dòng)時(shí)應(yīng)重新計(jì)算。

如上文所述，在進(jìn)行本量利分析的過程中，材料、人工、制造費(fèi)用和售價(jià)等均有可能會(huì)受市場因素的影響而發(fā)生較大波動(dòng)，在這種情況下原有的線性相關(guān)條件受到影響，本量利分析公式中的線性相關(guān)系數(shù)會(huì)產(chǎn)生變動(dòng)，因此在面對這種狀況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)再次設(shè)定計(jì)算的初始點(diǎn)位來確定線性相關(guān)系數(shù)，并重新構(gòu)建新的本量利分析模型，以消除由于固定成本和單位變動(dòng)成本發(fā)生變化所帶來的影響，確保本量利分析的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

（3）從多動(dòng)因成本的角度完善本量利分析計(jì)算方法。

多動(dòng)因成本是克服本量利分析單一成本動(dòng)因產(chǎn)生誤差的一種新的思路，因此可以從這個(gè)角度來完善本量利分析計(jì)算方法，即根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒈玖坷治鲞M(jìn)行分段、動(dòng)態(tài)化，具體可從以下四個(gè)步驟進(jìn)行：第一步是以歷史的變動(dòng)成本、固定成本和收入利潤數(shù)據(jù)來設(shè)定本周期的利潤目標(biāo)；第二步是根據(jù)預(yù)期利潤目標(biāo)進(jìn)行生產(chǎn)銷售計(jì)劃的設(shè)定；第三步是在每季度末或者月末對累計(jì)的銷售實(shí)現(xiàn)情況、變動(dòng)成本管控情況、固定成本變動(dòng)情況進(jìn)行分析，并進(jìn)行預(yù)判周期末能否完成預(yù)期的利潤目標(biāo)；第四步是根據(jù)第三步的預(yù)判情況，結(jié)合不同階段影響成本、銷量和利潤的各種動(dòng)因采取相應(yīng)的措施進(jìn)行修正，從而以動(dòng)態(tài)化的形式實(shí)現(xiàn)對利潤目標(biāo)的管控。

5 結(jié)語

本量利分析作為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部決策、管理的一個(gè)重要工具，對于企業(yè)決策和管理水平的提升具有重要作用。但是在實(shí)踐中受各種因素的影響，企業(yè)在應(yīng)用本量利分析工具時(shí)容易出現(xiàn)目標(biāo)利潤與實(shí)際利潤偏差較大的問題。本著解決該問題的目的，本文在分析上述問題成因的基礎(chǔ)上，分別從對成本性態(tài)的劃分應(yīng)當(dāng)具有靈活性，結(jié)合企業(yè)實(shí)際來進(jìn)行、在生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)生較大波動(dòng)時(shí)應(yīng)重新計(jì)算等角度提出了相關(guān)的完善建議，旨在提升企業(yè)對本量利分析法的應(yīng)用水平，實(shí)現(xiàn)快速穩(wěn)定發(fā)展。

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