張曉川
摘 要:本文論述了項目核算在會計核算中的地位和重要作用,對項目核算的應(yīng)用進(jìn)行了舉例,從會計核算體系組成部分的層次,對項目核算體系設(shè)計應(yīng)注意事項進(jìn)行了分析,旨在倡導(dǎo)通過規(guī)范項目核算提高會計信息的實用性。
關(guān)鍵詞:項目核算 體系會計信息質(zhì)量
中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:2096-0298(2018)11(c)-130-02
在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天,投融資活動越來越頻繁。財務(wù)信息是了解企業(yè)最直接綜合的一個渠道,具有不可替代的地位。但會計信息的質(zhì)量,經(jīng)常備受質(zhì)疑,會計信息造假也時有發(fā)生。能否從會計核算體系設(shè)計的層次上,對改善會計信息質(zhì)量提供一個有力的保障,是一個值得思考的問題。這其中,搞好按項目核算,是一個很好的方法。
1 項目核算在會計核算體系中具有內(nèi)在的必要性和重要性
1.1 項目核算在會計體系中的地位
會計科目及其使用方法的規(guī)范只是會計核算體系的最基層。眾所周知,記載、描述經(jīng)濟(jì)過程和結(jié)果,是會計的本質(zhì)任務(wù)之一。從對事物進(jìn)行記載和描述的一般邏輯來看,首先要具備文字和語法;其次是要有對事物的整體把握和認(rèn)識;最后是運(yùn)用一定的方法對事物的進(jìn)行記載、描述。會計的任務(wù)之一既然同樣是記載、描述,相類似的,也要用到相關(guān)的語言,這就是專業(yè)的會計語言。會計語言也有最基本的文字、語法,就是會計科目及其使用方法。但文字和語法只是工具,無法自動生成文章。會計科目和使用方法規(guī)定的即使非常合理科學(xué),也不足以較好地反映會計主體的經(jīng)濟(jì)活動。要達(dá)到對經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行較為準(zhǔn)確的記載和描述,還必須對經(jīng)濟(jì)過程有一個整體、實質(zhì)的把握,并且能按一定的結(jié)構(gòu),清晰地將經(jīng)濟(jì)過程展示出來。也就是說,有了會計語言這個工具,還需要根據(jù)會計主體的特點(diǎn),布局謀篇,對如何反映會計主體及其經(jīng)濟(jì)活動,進(jìn)行高一層次的,會計核算體系上的搭建和設(shè)計。
會計的主要工作要圍繞會計主體及其經(jīng)濟(jì)活動這個對象展開。從會計主體本身來看,除了解其現(xiàn)存的狀況,就是要了解其創(chuàng)造價值的能力。能力是要通過具體的活動來反映的,就如同要了解一個人,除了看到一個現(xiàn)實的物質(zhì)存在的人,更重要的是要看這個人能做哪些事。會計主體通過一次次的經(jīng)濟(jì)活動來創(chuàng)造價值,所有活動累積起來形成了最終的經(jīng)營成果。所以,把這些活動作為對象加以核算,反映其成效,就成了會計核算工作最重要的任務(wù)。會計核算中,按一定的結(jié)構(gòu)對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行劃分,以其為對象進(jìn)行的核算,就是項目核算。
項目核算在會計核算體系中,處于會計科目和使用方法基礎(chǔ)之上,達(dá)到完整準(zhǔn)確核算結(jié)果之前,處于一個中間過程,結(jié)果通常是由過程來決定的,所以項目核算在會計核算中具有非常重要的地位。
1.2 項目核算重要性的體現(xiàn)
項目核算在經(jīng)濟(jì)管理活動中的重要性,在許多方面都有具體的體現(xiàn)。 財務(wù)報告中披露重大事項時,會用到重大事項的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù),因此對重大事項進(jìn)行單獨(dú)的項目核算,就成為一個必然的要求。日常的經(jīng)濟(jì)管理也需要項目核算來提供基本的支持,某項投資的進(jìn)度,某個產(chǎn)品型號、某個工程項目的盈虧,甚至于某個部門某項費(fèi)用支出的正常與否,都可以作為單位項目來核算,實時為管理者提供分析數(shù)據(jù)。項目核算對管理會計的應(yīng)用,對預(yù)算管理的開展等,都具有基礎(chǔ)的支持作用。
我國現(xiàn)行的財政預(yù)決算中,就很突出地反映了項目核算的重要性。財政支出分為基本支出和項目支出兩大部分,這種分類把基本支出以外的部分,都按項目來進(jìn)行預(yù)決算,近年更是加大了對項目績效的考核,充分體現(xiàn)了按項目進(jìn)行管理,按項目進(jìn)行核算的思想。通過年初的預(yù)算安排,就能對各地各部門的重大項目安排一目了然。通過年底的決算,對各項目的進(jìn)展也能十分方便的獲取。
有了比較規(guī)范的項目核算,企業(yè)的各類業(yè)務(wù),甚至一個個具體的項目,就可以按照行業(yè)一般標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對,這也方便了企業(yè)對標(biāo)尋找不足,從監(jiān)管的角度,也有利于查找舞弊。稅務(wù)機(jī)關(guān)就經(jīng)常會按照項目收支的配比性,與行業(yè)一般利潤率進(jìn)行比對等方法,來實施對企業(yè)的稅務(wù)檢查。
2 項目核算體系設(shè)計是發(fā)揮項目核算在會計核算體系中重要作用的關(guān)鍵
項目核算中會遇到很多問題,諸如項目核算不準(zhǔn)確,記錯項目、亂攤費(fèi)用等,這些都是可以通過審計檢查來發(fā)現(xiàn)糾正的。站在核算體系的角度,更加基礎(chǔ)的是核算項目的設(shè)置。核算項目與實際經(jīng)濟(jì)活動項目,并不完全統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)實體的具體的經(jīng)濟(jì)活動不盡相同,不分項目性質(zhì),不分項目大小,事無巨細(xì)都進(jìn)行同樣的項目核算,將浪費(fèi)極大的核算資源,更重要的是,現(xiàn)實中的經(jīng)濟(jì)活動都是相互關(guān)聯(lián)的,小的經(jīng)濟(jì)活動很可能是為大的經(jīng)濟(jì)活動服務(wù),如果小的項目核算不能歸集到大的項目當(dāng)中,那較大的經(jīng)濟(jì)項目就得不到正確完整地反映。按什么層次來設(shè)置項目核算,如何將會計主體的所有活動涵蓋其中,就是一個很基本的問題。
這就需要站在全局的高度,對會計主體實際的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行一個科學(xué)合理概括,設(shè)計一套適應(yīng)會計主體的項目核算體系。一套科學(xué)合理的項目核算體系,就如同一套科學(xué)合理的科目體系一樣重要??梢源舐缘卣J(rèn)為,會計科目體系主要是從經(jīng)濟(jì)用途的方向上對經(jīng)濟(jì)活動要素進(jìn)行了歸納總結(jié),而項目核算體系則是需要對會計主體所有經(jīng)濟(jì)活動本身,在一個結(jié)構(gòu)上進(jìn)行歸納總結(jié)。項目核算體系的設(shè)計,需要對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動有全面而透徹的了解,是針對具體會計主體的核算體系設(shè)計的重要組成部分,是發(fā)揮項目核算在會計核算體系中重要作用的關(guān)鍵。
3 項目核算體系建設(shè)應(yīng)考慮的幾個問題
會計主體的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同,具體的核算項目和核算體系自然也就不一樣。但從項目核算體系的建設(shè)的一般要求來看,是有一些可共同遵守的規(guī)律的,具體來說,要注意以下幾個方面。
3.1 項目核算體系的結(jié)構(gòu)
項目核算體系也可以借鑒會計科目的做法,參照會計科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、損益,在基本分類下又設(shè)一級科目、明細(xì)科目的做法,對項目設(shè)計一個層次分類,有基本分類,有明細(xì)分類,有具體項目。例如,可以將項目的基本分類,設(shè)置為經(jīng)營類、費(fèi)用類、投資類、補(bǔ)助類、往來類。每個基本分類下,又可以按照會計主體的經(jīng)營范圍和管理需要進(jìn)行細(xì)致的分類,如經(jīng)營類下,可以分為施工類、設(shè)計類、生產(chǎn)類等,按照管理的需要不斷細(xì)分,對會計主體的整個業(yè)務(wù)活動進(jìn)行一個分類后,具體的項目只要明確其所屬分類,就可以很方便地進(jìn)行各個層次的統(tǒng)計,了解會計主體的經(jīng)營收支結(jié)構(gòu)將變得很輕松。要保證結(jié)構(gòu)上的完整性,能涵蓋會計主體的所有活動。會計主體的具體項目是經(jīng)常變化的,但其業(yè)務(wù)范圍并不會頻繁變化,所以這個項目的結(jié)構(gòu)體系是相對固定的,應(yīng)該成體系。避免結(jié)構(gòu)體系的散亂,也就使得整個項目體系變得有章可循。
3.2 項目設(shè)置的重要性原則
重要性原則是會計核算中很關(guān)鍵的一個原則,它的實質(zhì)就是對事物的管理中“抓主要矛盾,抓主要矛盾的主要方面”。項目核算中,對哪些項目進(jìn)行單獨(dú)核算,對哪些項目可以合并簡化核算,同樣要遵循重要性原則。對那些不具有單獨(dú)核算價值的項目應(yīng)該簡化歸并核算,這可以大大節(jié)約核算資源,同時讓會計主體的重要收支變得很清晰。
3.3 劃分一般期限項目與永續(xù)項目
會計主體的活動,有的是有期限的項目,比如施工項目在竣工決算之后,項目就結(jié)束了;某個大型的活動,活動結(jié)束,項目也就結(jié)束了,這些項目存在的期限可能只是很短的時間,也可能跨年。而有的項目,比如將費(fèi)用中的日常辦公當(dāng)做一個項目來進(jìn)行管理,則此項目就是永續(xù)的,對這類項目的核算,是要分年度的。
3.4 項目核算體系設(shè)計應(yīng)考慮與科目體系的協(xié)同作用
項目核算體系不能代替會計科目體系,二者可以相互補(bǔ)充。項目可以通過科目體系來了解具體的支出內(nèi)容,比如可以知道一個項目的支出結(jié)構(gòu),發(fā)生了多少人工費(fèi),材料費(fèi),有多少周轉(zhuǎn)金,產(chǎn)生了多少存貨??颇靠梢酝ㄟ^項目體系來了解某個科目具體都發(fā)生在了哪些項目上。
4 對項目核算工作的展望
總的來說,一個優(yōu)秀的會計核算體系,離不開一套科學(xué)的項目核算。從更高的一個層面來看,當(dāng)前的會計科目核算體系,可以看成是一維體系,加入項目核算體系之后,就可以構(gòu)建成二維體系,這相當(dāng)于從一條線擴(kuò)展到了一個平面,對企業(yè)財務(wù)狀況的反映變得更加完整。在當(dāng)前核算體系的基礎(chǔ)上,通過項目核算體系的輔助,將會大大提高會計核算信息的可用性,進(jìn)一步提高會計信息在經(jīng)濟(jì)管理中的基礎(chǔ)作用。
就當(dāng)前的應(yīng)用實踐來看,國家對重要事項的披露是有制度的規(guī)定的,如果在此基礎(chǔ)上,進(jìn)一步對重要項目的核算和披露加以規(guī)范,無疑將進(jìn)一步促進(jìn)會計主體的管理能力以及相關(guān)方對會計主體的更好的了解,可以展望,對項目核算加以規(guī)范,并上升到制度要求的層面,將是以后提高會計信息質(zhì)量的一個重要方向。