周寶華

摘 要：隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，為適應(yīng)當(dāng)前多變的內(nèi)外部環(huán)境，運(yùn)用全面預(yù)算管理的方法，整合企業(yè)資源，進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，通過(guò)合理分配，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)是國(guó)有企業(yè)提升管理水平，培育核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。然而在國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中還在認(rèn)識(shí)、編制、考核等方面存在困境，本文主要對(duì)這些困境進(jìn)行分析，并探討相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以提高國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的水平和執(zhí)行效果。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 全面預(yù)算管理 預(yù)算編制 預(yù)算考核

中圖分類(lèi)號(hào)：F406.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）11（c）-127-02

全面預(yù)算管理是一種可以把組織的各個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法。國(guó)有企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理是提升管理水平，培育核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。

1 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理就是指企業(yè)以科學(xué)的方法對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，根據(jù)預(yù)測(cè)情況對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行配置，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督分析和執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)反饋，來(lái)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理具有重要意義。

1.1 有利于國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算通過(guò)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解和細(xì)化，形成多個(gè)量化的小目標(biāo)，可以明確發(fā)展方向，合理制定發(fā)展計(jì)劃，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2 有利于提高國(guó)有企業(yè)資源使用效率

國(guó)有企業(yè)能夠通過(guò)全面的預(yù)算管理科學(xué)的配置企業(yè)各項(xiàng)資源，有利于提高企業(yè)資源的使用效率。

1.3 有利于促進(jìn)企業(yè)信息的有效傳遞

全面預(yù)算管理的核心理念之一就是全員參與，這將有助于企業(yè)上下級(jí)之間，各部門(mén)之間的相互交流與溝通，可以提高企業(yè)信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

1.4 有利于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平

國(guó)有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，就是要鼓勵(lì)全體員工積極參與，同時(shí)將企業(yè)全部業(yè)務(wù)納入預(yù)算范圍，并對(duì)預(yù)算管理流程進(jìn)行全面的監(jiān)督，這將助于提高員工的管理意識(shí)，提升企業(yè)的管理水平。

2 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要困境

我們知道執(zhí)行全面預(yù)算管理對(duì)于提升國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要的意義，但從全面預(yù)算管理的實(shí)際應(yīng)用方面來(lái)看，還存在著困境，具體如下。

2.1 預(yù)算管理缺乏全面性

全年預(yù)算管理中的全面，主要涵義包括全員參與，全部業(yè)務(wù)和全程管理。在一些國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況中，存在一些問(wèn)題，一是錯(cuò)誤的認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部的工作，其他部門(mén)只需在預(yù)算編制時(shí)配合提供一些數(shù)據(jù)；二是錯(cuò)誤的認(rèn)為做好了財(cái)務(wù)預(yù)算就算是實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算；三是錯(cuò)誤的認(rèn)為完成了預(yù)算管理指標(biāo)就算是完成了全面預(yù)算管理。因?yàn)檫@些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，往往使得企業(yè)的編制比較隨意，準(zhǔn)確性不高，同時(shí)也不利于全面預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。這些問(wèn)題長(zhǎng)期得不到解決，或者不能從根本上解決，逐漸形成了國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的一個(gè)困境。

2.2 預(yù)算編制缺少科學(xué)性

目前，國(guó)有企業(yè)主要采用增量預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制，即根據(jù)企業(yè)上年數(shù)據(jù)，通過(guò)增減一定百分比的方法來(lái)計(jì)算未來(lái)的預(yù)算指標(biāo)，這種方法其實(shí)是存在問(wèn)題的。首先，由于歷史數(shù)據(jù)的參考性存在很大的不確定性，單純的在歷史數(shù)據(jù)上進(jìn)行增減，缺乏科學(xué)的依據(jù)；其次在進(jìn)行增量預(yù)算時(shí)，增減百分比數(shù)額的確定，通常都是相關(guān)部門(mén)或者領(lǐng)導(dǎo)憑借經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定，缺乏科學(xué)依據(jù)；最后國(guó)家政策和外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況都在不斷發(fā)生變化，這些因素會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成巨大的影響，而根據(jù)這些因素對(duì)預(yù)算的評(píng)估有相當(dāng)?shù)碾y度。因此沒(méi)有科學(xué)合理的預(yù)算編制方法成為困擾國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的又一個(gè)困境。

2.3 預(yù)算考核有效性不足

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算考核主要是對(duì)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核與考評(píng)，總結(jié)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)績(jī)效管理的過(guò)程。它是整個(gè)企業(yè)預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在預(yù)算考核中存在誤區(qū)，首先，考核指標(biāo)的設(shè)定，主要以收入、利潤(rùn)或者收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，很少或者基本不設(shè)置非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這使得預(yù)算考核存在片面性；其次，考核內(nèi)容以預(yù)算目標(biāo)完成情況為主，忽視預(yù)算組織運(yùn)營(yíng)情況，這就使得預(yù)算管理考核更偏重結(jié)果，而忽視了過(guò)程，不符合全面性的原則。最后，考核指標(biāo)的設(shè)定注重預(yù)算層面，與戰(zhàn)略管理和績(jī)效管理缺少關(guān)聯(lián)性，使得全面預(yù)算管理有效性不高。因此，沒(méi)有完整有效的預(yù)算考核機(jī)制是困擾國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的又一個(gè)困境。

3 加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策探討

3.1 解讀全面預(yù)算管理內(nèi)涵，建立全面預(yù)算管理體系

首先，應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、人員數(shù)量等情況建立有效的預(yù)算管理組織體系，確定預(yù)算的決策、管理和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，明確全面預(yù)算管理的職責(zé)、權(quán)限、考核目標(biāo)，并通過(guò)分解確定部門(mén)及個(gè)人的職責(zé)、權(quán)限和考核目標(biāo)，同時(shí)建立內(nèi)部溝通機(jī)制。這樣一方面可以有效防止管理松散、職責(zé)不清、互相推諉等問(wèn)題；另一方面通過(guò)職責(zé)權(quán)限和考核目標(biāo)細(xì)分到個(gè)人，可以提高企業(yè)員工的積極性和參與度。

其次，建立完善的全面預(yù)算管理制度。制度是建設(shè)全面預(yù)算管理體系的重要組成部分，通過(guò)制度明確預(yù)算目標(biāo)和任務(wù)，規(guī)范預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整和監(jiān)督評(píng)估的流程，使全面預(yù)算的實(shí)施有規(guī)可依、有章可循，有利于提高企業(yè)預(yù)算管理的水平。

再次，提升全面預(yù)算管理意識(shí)。一方面組織企業(yè)全體員工進(jìn)行全面預(yù)算管理知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，加深理解，提高全員思想意識(shí)，鼓勵(lì)員工積極參與；另一方面，組織全面預(yù)算管理會(huì)議，通過(guò)員工、部門(mén)、管理層等協(xié)調(diào)溝通，提高全面預(yù)算管理意識(shí)，促進(jìn)各部門(mén)達(dá)成行動(dòng)一致。

最后，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，建設(shè)全面預(yù)算管理體系，最大程度的發(fā)揮全面預(yù)算管理優(yōu)勢(shì)。

3.2 分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，合理選擇預(yù)算編制方法

首先，國(guó)有企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律，立足企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)定位，通過(guò)合理分解，形成企業(yè)短期、中期和長(zhǎng)期目標(biāo)，根據(jù)不同時(shí)期的目標(biāo)，選擇預(yù)算編制方法，有利于提高預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。

其次，國(guó)有企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，要充分考慮自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、所處行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策等多方面因素。對(duì)外，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境方面進(jìn)行調(diào)查分析；對(duì)內(nèi)，在財(cái)務(wù)、人力資源、組織資源等方面進(jìn)行研究分析。以?xún)?nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，充分考慮外部因素來(lái)選定企業(yè)的預(yù)算方案。

再次，國(guó)有企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，很多預(yù)算內(nèi)容都需要參考以前年度的相關(guān)數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)分析結(jié)果，因此，清楚的認(rèn)識(shí)企業(yè)自身的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平，以及歷史數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性，綜合考慮企業(yè)管理需要，選擇預(yù)算編制方法，可以提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

最后，預(yù)算編制的方法有很多種，國(guó)有企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，不能直接照搬同類(lèi)企業(yè)的預(yù)算編制方法或者簡(jiǎn)單的采用一種方法，應(yīng)注意自身特點(diǎn)，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)，采用不同的方法，如收入預(yù)算可以采用增量預(yù)算法，具體增長(zhǎng)比例可以參考企業(yè)前3～5年的數(shù)據(jù)并結(jié)合當(dāng)年發(fā)展計(jì)劃進(jìn)行確定，費(fèi)用預(yù)算可以綜合運(yùn)用增量預(yù)算和零基預(yù)算的方法，投資預(yù)算可以采用項(xiàng)目預(yù)算法。因此，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和績(jī)效管理的要求，靈活的運(yùn)用多種預(yù)算編制方法可以提高預(yù)算編制的有效性。

3.3 加強(qiáng)預(yù)算管理考核力度，科學(xué)制定預(yù)算考核指標(biāo)

首先，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理，首先要明確考核的目標(biāo)，以考核引導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門(mén)的行為，避免預(yù)算執(zhí)行部門(mén)發(fā)生只顧局部利益，不顧全局利益甚至損害全局利益的行為。

其次，建立科學(xué)的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，不僅要設(shè)立財(cái)務(wù)考核指標(biāo)，也要制定非財(cái)務(wù)考核指標(biāo)。

再次，預(yù)算考核內(nèi)容應(yīng)包括預(yù)算完成情況和預(yù)算體系運(yùn)行情況。預(yù)算完成情況應(yīng)側(cè)重效率和效果；預(yù)算體系運(yùn)行情況應(yīng)考慮預(yù)算編制準(zhǔn)確性、及時(shí)性、預(yù)算調(diào)整程序、預(yù)算分析報(bào)告質(zhì)量等問(wèn)題。

最后，建立以企業(yè)戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理和績(jī)效管理，相聯(lián)系和協(xié)調(diào)的考評(píng)體系。

4 結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理控制方法，它的有效執(zhí)行，有利于國(guó)有企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升管理水平和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。本文針對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中的困境進(jìn)行分析探討，提出了以上應(yīng)對(duì)策略，希望可以在實(shí)際工作中提供一些借鑒意見(jiàn)，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行。

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