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        我國農(nóng)業(yè)企業(yè)現(xiàn)金交易風(fēng)險管控

        2018-09-10 13:36:49羅喧喧龍子午
        糧食科技與經(jīng)濟(jì) 2018年4期

        羅喧喧 龍子午

        [摘要]新時代發(fā)展階段,我國農(nóng)業(yè)企業(yè)因交易對象分散、內(nèi)控相對薄弱、信息化程度偏低的特點(diǎn),現(xiàn)金交易居高不下且風(fēng)險突出。本文以云南神農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)股份有限公司為例,基于現(xiàn)金交易居高不下的現(xiàn)狀分析,明晰其存在的四大風(fēng)險,包括交易真實(shí)性風(fēng)險、現(xiàn)金收付風(fēng)險、現(xiàn)金保管風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險,提出了構(gòu)建在線交易平臺、完善以信息化為載體的內(nèi)部控制制度、提升客戶的滿意度、合理節(jié)稅等建議。

        [關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè)企業(yè);現(xiàn)金交易;風(fēng)險管控

        中圖分類號:F32 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A DOI:10.16465/j.gste.cn431252ts.20180401

        時處新時代發(fā)展階段,農(nóng)業(yè)企業(yè)在強(qiáng)調(diào)“農(nóng)業(yè)農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展”,落實(shí)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的推動下,不斷尋求自身的發(fā)展。面對農(nóng)業(yè)企業(yè)業(yè)績波動較大、技術(shù)發(fā)展緩慢及融資能力顯弱的現(xiàn)狀,市場的魅力被放大,吸引農(nóng)業(yè)企業(yè)前赴后繼。但農(nóng)業(yè)企業(yè)物資核算難、規(guī)范運(yùn)作難、IPO過會難度較大,如2017年共審核466個IPO項(xiàng)目,其中86家企業(yè)被否,否決率為18.45%,其中農(nóng)業(yè)企業(yè)上會12家,被否3家,否決率達(dá)到25%。而被否農(nóng)業(yè)企業(yè)中,神農(nóng)集團(tuán)被否原因均涉及現(xiàn)金交易及現(xiàn)金回款問題。事實(shí)上,隨著我國金融電子化的蓬勃發(fā)展,一般行業(yè)的企業(yè)現(xiàn)金交易數(shù)量迅速降低,且維持在相對較低的水平,但農(nóng)業(yè)企業(yè)因其生產(chǎn)特性,不可避免地與農(nóng)戶、個體戶等接觸,現(xiàn)金交易量并沒有出現(xiàn)較大萎縮,仍然保持一定規(guī)模,這對農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成了一定的風(fēng)險。因此,在新時代促進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革以開發(fā)農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展新動能的形勢下,農(nóng)業(yè)企業(yè)無論是日常生產(chǎn)經(jīng)營還是有志于IPO上市融資,現(xiàn)金交易的風(fēng)險管控是其必須解決的頑疾。本文以云南神農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)股份有限公司為例,通過對其現(xiàn)金交易問題分析,明晰潛在的四大風(fēng)險,提出現(xiàn)金交易的風(fēng)險控制舉措。

        1神農(nóng)集團(tuán)現(xiàn)金交易現(xiàn)狀及成因分析

        云南神農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)股份有限公司(下文簡稱神農(nóng)集團(tuán))聚焦于生豬全產(chǎn)業(yè)鏈,是集飼料、養(yǎng)殖、屠宰業(yè)務(wù)于一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)。近年來伴隨屠宰業(yè)務(wù)中豬肉制品銷售規(guī)模增長見圖1,神農(nóng)集團(tuán)2014-2016年及2017年上半年現(xiàn)金銷售規(guī)模及現(xiàn)金收款規(guī)模大體呈現(xiàn)出逐年增長趨勢(文中數(shù)據(jù)均來源于神農(nóng)集團(tuán)2017年首次公開發(fā)行股票招股說明書申報稿)。

        神農(nóng)集團(tuán)現(xiàn)金銷售及收款規(guī)模增長的原因與現(xiàn)金交易的三大特征是分不開的:(1)現(xiàn)金交易以無信用風(fēng)險性、匿名性、直接支付性的優(yōu)點(diǎn),契合交易雙方隱秘性與安全性的心理;(2)使用方便、靈活,多數(shù)小額零散交易均由現(xiàn)金交易完成;(3)現(xiàn)金交易方式相對于非現(xiàn)金交易,業(yè)務(wù)留下的痕跡少,可有力割斷資金鏈,更容易隱藏控制人或管理者的機(jī)會主義行為。

        現(xiàn)金銷售及收款規(guī)模增長的原因:一方面,屠宰業(yè)務(wù)作為神農(nóng)集團(tuán)一半以上營收來源,其中豬肉制品大體采用零售形式銷售給豬肉個體經(jīng)營戶,豬肉個體經(jīng)營戶再憑借農(nóng)貿(mào)市場售給最終消費(fèi)者。但受農(nóng)貿(mào)市場交易環(huán)境影響,交易頻繁,單次交易數(shù)量及金額較小,加上現(xiàn)金交易的習(xí)慣性偏好,現(xiàn)金結(jié)算量隨豬肉制品銷售規(guī)模而增長,致使豬肉個體經(jīng)營戶以現(xiàn)金方式結(jié)算神農(nóng)集團(tuán)貨款的情形較為普遍。另一方面,神農(nóng)集團(tuán)作為農(nóng)業(yè)企業(yè),信息化程度不高,內(nèi)控的運(yùn)行成效不太顯著。當(dāng)采取現(xiàn)金交易方式時,業(yè)務(wù)留下的痕跡少,存在出現(xiàn)利益輸送的機(jī)會主義行為的可能。

        2神農(nóng)集團(tuán)現(xiàn)金交易的風(fēng)險

        2.1交易真實(shí)性風(fēng)險

        2.1.1交易證明文件

        神農(nóng)集團(tuán)存在向部分個人客戶及客戶公司銷售未開具發(fā)票的情形。若采用現(xiàn)金交易,更易導(dǎo)致缺乏證明交易真實(shí)存在的有效文件。倘若交易雙方無第三方進(jìn)行佐證,事后會造成無證或一對一的單方面證明的局面,其發(fā)生的交易是否真實(shí)也會因證據(jù)不足而難以定論。

        2.1.2客戶分散及變動

        如圖2,神農(nóng)集團(tuán)飼料、養(yǎng)殖、屠宰業(yè)務(wù)的客戶較為分散,且存在一定的客戶波動,其中養(yǎng)殖業(yè)務(wù)的客戶及豬肉制品客戶穩(wěn)定性較弱。這使得神農(nóng)集團(tuán)準(zhǔn)確掌握客戶的進(jìn)銷存數(shù)據(jù)較為困難,不便于對客戶實(shí)施跟蹤管理,進(jìn)而增加了審核部門對交易真實(shí)性的顧慮。

        2.1.3信息化程度

        神農(nóng)集團(tuán)信息化程度偏低,僅涉及養(yǎng)殖、屠宰與結(jié)算、豬場生產(chǎn)、飼料原料采購管理,未能建立健全的ERP系統(tǒng)支撐日常業(yè)務(wù)的產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié),未能涵蓋經(jīng)銷商的進(jìn)銷存相關(guān)數(shù)據(jù)。各部門工作銜接與信息溝通存在時間差,未能實(shí)時反映各部門現(xiàn)狀,增加了協(xié)調(diào)與配合的工作量。在業(yè)務(wù)繁重時,內(nèi)控實(shí)施難度較大,成果不顯著,難以辨別業(yè)務(wù)真實(shí)與否。

        2.1.4內(nèi)部監(jiān)督

        神農(nóng)集團(tuán)為家族企業(yè),四位自然人股東直接和間接合計持股98.41%,屬完全控股,并簽訂了《一致行動協(xié)議》,內(nèi)部控制可能基于血緣關(guān)系與情感信任。其各控制節(jié)點(diǎn)易受到人工控制,削弱了內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)效。在此情形下,若一部門與另一部門間存在不正當(dāng)?shù)睦孚呁?,則不同部門間合謀可能性較大,給內(nèi)控制度的有效運(yùn)行帶來一定的沖擊。

        2.2現(xiàn)金收付風(fēng)險

        2.2.1非法人客戶

        如圖3,神農(nóng)集團(tuán)的非法人客戶銷售占營利收入的80%以上,其中部分新增的采購飼料、攜帶現(xiàn)金采購生豬及采購豬肉制品的自然人和個體戶與神農(nóng)集團(tuán)進(jìn)行現(xiàn)金交易的情形較為普遍。但此類非法人客戶相較于法人客戶,在營運(yùn)、盈利、發(fā)展、融資等方面的能力處于相對弱勢的地位,自身的經(jīng)營發(fā)展受到一定限制,對神農(nóng)集團(tuán)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著不利的影響。

        2.2.2第三方回款

        如圖3,神農(nóng)集團(tuán)現(xiàn)金銷售回款環(huán)節(jié)中存在第三方代為付款的現(xiàn)象,即實(shí)際銷售回款方與客戶名稱不符。其中包括客戶的家庭成員、員工、提貨司機(jī)及下游客戶等受托向神農(nóng)集團(tuán)回款以及神農(nóng)集團(tuán)的員工代為收款的情形,增加了財務(wù)部門回款管理的工作量及客戶回款的一致與安全隱患。

        2.2.3真假返利難以甄別

        神農(nóng)集團(tuán)對飼料經(jīng)銷商實(shí)施返利政策,按其采購的飼料產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)及銷量以銷售折扣的形式給予返利。事實(shí)上,神農(nóng)集團(tuán)的返利策略對飼料經(jīng)銷商發(fā)揮了實(shí)效,但執(zhí)行中存在真假銷售折扣難以確切甄別的漏洞。如可能存在不良員工對符合銷售折扣條件的客戶,未及時告知返利政策,出現(xiàn)侵占客戶返利款項(xiàng)的行為。

        2.3現(xiàn)金保管風(fēng)險

        2.3.1銷售環(huán)節(jié)

        神農(nóng)集團(tuán)屠宰業(yè)務(wù)中的個體豬肉經(jīng)營戶因其經(jīng)營特點(diǎn)、群體數(shù)量大,交易頻繁且單次采購量及采購金額較小,現(xiàn)金交易保持一定的規(guī)模。盡管產(chǎn)品銷售必然伴隨實(shí)物的減少,但神農(nóng)集團(tuán)對此類業(yè)務(wù)按月匯總當(dāng)月金額再開具發(fā)票,且存貨盤點(diǎn)多在月末進(jìn)行。這易導(dǎo)致可頻繁接觸現(xiàn)金的銷售人員在缺少監(jiān)控的環(huán)境下收取現(xiàn)金貨款后出現(xiàn)挪用、侵占資金的行為。

        2.3.2財務(wù)處理環(huán)節(jié)

        神農(nóng)集團(tuán)在現(xiàn)金交易呈現(xiàn)一定規(guī)模的現(xiàn)狀下,存在財務(wù)處理環(huán)節(jié)的資金保管風(fēng)險。比如,倘若出納因職業(yè)素質(zhì)不足以勝任工作,而有意或無意將不符合制度規(guī)定的字條或單據(jù)作為合法憑據(jù),可能造成一定的資金損失。出納人員因各種原因,承擔(dān)不相容崗位的工作,如除本職出納工作外,還負(fù)責(zé)填寫涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)的記賬憑證等,資金安全難以確保。

        2.4稅務(wù)風(fēng)險

        2.4.1納稅意識

        神農(nóng)集團(tuán)作為農(nóng)業(yè)企業(yè),存在較多的減征免稅環(huán)節(jié)。加上一定規(guī)模的現(xiàn)金交易易于阻隔交易的追蹤,逃避稅收管理。倘若神農(nóng)集團(tuán)內(nèi)部人員納稅意識較為淡薄,未能遵守稅收優(yōu)惠政策,存有在相異環(huán)節(jié)間進(jìn)行“移花接木”,使應(yīng)繳的稅務(wù)成本轉(zhuǎn)化為自身利潤的可能性。

        2.4.2發(fā)票管理

        “以票控稅”作為稅收征管的一個重要原則,由各企業(yè)間上下游產(chǎn)、供、銷關(guān)系確立的增值稅抵扣鏈條,以規(guī)范上下游企業(yè)納稅行為。但神農(nóng)集團(tuán)不同于工業(yè)企業(yè),存在眾多免稅政策,無論自身還是其上下游,采取現(xiàn)金結(jié)算時可能因缺乏足夠動力而未向上游供應(yīng)商索要發(fā)票或未要求其開具規(guī)范性專用發(fā)票,進(jìn)而無法確保增值稅抵扣鏈條的完整性,難以擺脫偷稅漏稅之嫌。

        3神農(nóng)集團(tuán)現(xiàn)金交易的控制措施

        針對神農(nóng)集團(tuán)現(xiàn)金交易潛在的四大風(fēng)險,本文從交易真實(shí)性風(fēng)險管控、現(xiàn)金收付風(fēng)險管控、現(xiàn)金保管風(fēng)險管控及稅務(wù)風(fēng)險管控四個方面控制現(xiàn)金交易的風(fēng)險,具體見圖4。

        3.1交易真實(shí)性風(fēng)險的管控

        3.1.1完備證明性文件

        真實(shí)的交易發(fā)生是資金收付的基礎(chǔ),確保交易發(fā)生的真實(shí)性需要以證明交易真實(shí)存在的有效文件為支撐。關(guān)鍵是確保每筆交易事項(xiàng)有跡可查,保證交易事項(xiàng)的可追溯性和透明性,即神農(nóng)集團(tuán)交易事項(xiàng)的相關(guān)訂單、合同、發(fā)貨、簽收等信息和書面記錄均需規(guī)范編制或取得,并進(jìn)行妥善保管,以助財務(wù)部后續(xù)核實(shí)。

        3.1.2保持客戶穩(wěn)定

        通過一定的經(jīng)營資質(zhì)與規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)篩選確立出各業(yè)務(wù)的招標(biāo)客戶,培育神農(nóng)集團(tuán)各業(yè)務(wù)的重要客戶。逐步建立與如超市、批發(fā)商等豬肉制品客戶及規(guī)模養(yǎng)豬的養(yǎng)殖客戶等的長期合作伙伴關(guān)系,加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通與信息共享,規(guī)范交易行為,降低交易成本,進(jìn)而提高雙方的盈利成果。

        3.1.3構(gòu)建ERP系統(tǒng)

        神農(nóng)集團(tuán)的訂單均需借助ERP系統(tǒng)完成,其數(shù)據(jù)自動傳到財務(wù)部門,使業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)無縫對接。授權(quán)人員可實(shí)時查詢銷售、生產(chǎn)、采購等業(yè)務(wù)的證明性文件,尤其是經(jīng)銷商進(jìn)銷存數(shù)據(jù)。此外,借助業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、產(chǎn)品數(shù)據(jù)分析、對接稅務(wù)局報稅等功能進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘、訂單追蹤,提升虛假交易的門檻。

        3.1.4強(qiáng)化監(jiān)督程序

        神農(nóng)集團(tuán)內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)鍵崗位人員定期稽查制度、各部門牽制制度,以防范關(guān)鍵崗位人員長期處于固定職位而滋生徇私舞弊及部門問合謀的風(fēng)險。同時,聘請注冊會計師進(jìn)行內(nèi)控運(yùn)行有效性的評估,發(fā)現(xiàn)并指出其內(nèi)控缺陷,形成有效的監(jiān)督合力,確保內(nèi)控制度的順利執(zhí)行。

        3.2現(xiàn)金收付風(fēng)險的管控

        3.2.1適當(dāng)采取區(qū)域分銷商模式

        神農(nóng)集團(tuán)非法人客戶居多,現(xiàn)金收款呈現(xiàn)一定規(guī)模的風(fēng)險,應(yīng)采取鼓勵客戶經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金存入企業(yè)賬戶等收款方式。就屠宰業(yè)務(wù)而言,個體豬肉經(jīng)銷商進(jìn)行一定規(guī)模的現(xiàn)金交易短期難以改變。但若開發(fā)培育固定的區(qū)域分銷商,再通過區(qū)域分銷商銷售給個體豬肉經(jīng)銷商等分散的客戶,其現(xiàn)金收款比例及核查難度能夠有所降低。

        3.2.2建立在線平臺

        神農(nóng)集團(tuán)開發(fā)集訂單、物流、付款、咨詢等功能于一體的手機(jī)APP,經(jīng)線上下單,滿足客戶的內(nèi)在需求。同時,線上設(shè)置的支付方式如網(wǎng)上支付或貨到付款,減少了線下銷售時存在的員工滯留、侵占資金的隱患,便于對現(xiàn)金流的過程控制。且線上交易可獲得客戶的便捷參與及有效互動,將業(yè)務(wù)置于客戶、信息系統(tǒng)的共同監(jiān)督下,防范現(xiàn)金收付的風(fēng)險。

        3.2.3第三方回款管理

        將第三方代付人的銀行賬戶、與經(jīng)銷商的關(guān)系由經(jīng)銷商確認(rèn)及神農(nóng)集團(tuán)相關(guān)部門稽核后予以備案,且不得隨意變更,以明確各個客戶回款的準(zhǔn)確性與一致性。同時,神農(nóng)集團(tuán)控制并減少員工代收客戶回款的行為,規(guī)定客戶將款項(xiàng)存入告知的公司賬戶或攜個人銀行卡以POS機(jī)劃款進(jìn)行付款。

        3.2.4設(shè)計返利管理機(jī)制

        以信息技術(shù)為支撐,開發(fā)與經(jīng)銷商管理系統(tǒng)對接的返利系統(tǒng)。返利標(biāo)準(zhǔn)事先錄入系統(tǒng),與客戶采購的品種結(jié)構(gòu)、銷售數(shù)量一一對應(yīng),系統(tǒng)自動更新各客戶的每次交易及匯總情況。達(dá)到設(shè)定的一定期限或返利金額后,系統(tǒng)自動提示客戶可返利的金額。且系統(tǒng)由授權(quán)人員負(fù)責(zé)日常管理以及可應(yīng)客戶要求實(shí)時查詢客戶的返利詳情。

        3.3現(xiàn)金保管風(fēng)險的管控

        3.3.1強(qiáng)化資金安全意識

        關(guān)注神農(nóng)集團(tuán)在銷售環(huán)節(jié)與財務(wù)處理環(huán)節(jié)可能存在的現(xiàn)金保管風(fēng)險,分析其發(fā)生的相應(yīng)條件及發(fā)生的可能性,評估其對神農(nóng)集團(tuán)資金安全的影響程度。同時,增加可頻繁接觸現(xiàn)金的部門監(jiān)控裝置,內(nèi)審部門定期或不定期查看監(jiān)控錄像,以提高員工資金安全意識。

        3.3.2執(zhí)行現(xiàn)金保管制度

        嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金盤點(diǎn)制度,核實(shí)現(xiàn)金日記賬余額與盤點(diǎn)金額是否一致,若核對發(fā)現(xiàn)不一致,及時查明原因,并經(jīng)提請財務(wù)經(jīng)理審批后進(jìn)行盤盈盤虧處理。且當(dāng)神農(nóng)集團(tuán)內(nèi)部存在兩處及以上現(xiàn)金存放地點(diǎn)時,需同時實(shí)施盤點(diǎn)工作。此外,嚴(yán)格遵守不相容崗位分離制度,確保賬財分離。

        3.3.3借助外部監(jiān)督力量

        聘請注冊會計師檢查庫存現(xiàn)金日記賬、現(xiàn)金收付憑證、現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)三者是否一致,做到確保賬賬相符、賬實(shí)相符;對金額較大的現(xiàn)金收支進(jìn)行抽查,核實(shí)原始憑證是否完備、是否經(jīng)授權(quán)審批、與記賬憑證是否一致;事后編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”,列示是否有未支取的支票、尚未報銷的原始憑證等情形。

        3.4稅務(wù)風(fēng)險的管控

        3.4.1增強(qiáng)納稅意識

        關(guān)注與神農(nóng)集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的稅法政策的變更,明晰自身的納稅義務(wù)和稅務(wù)成本,遵守相關(guān)稅法規(guī)定。通過咨詢專業(yè)人士、稅法知識培訓(xùn)、專家稅法政策講座等,不斷更新稅法知識,自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督,行使稅收優(yōu)惠的權(quán)利進(jìn)行合理節(jié)稅,以規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

        3.4.2規(guī)范發(fā)票管理

        采用稅控裝置,減少填開式發(fā)票行為,使發(fā)票管理納入信息化管理軌道,且開發(fā)出與稅務(wù)局對接的報稅系統(tǒng),重視、落實(shí)發(fā)票管理制度,提前發(fā)現(xiàn)、評估存在的漏洞,以優(yōu)化發(fā)票管理缺陷。此外,神農(nóng)集團(tuán)應(yīng)注重與上游供應(yīng)商及下游客戶協(xié)力發(fā)揮增值稅抵扣鏈條的作用,保持良好的業(yè)務(wù)合作關(guān)系,樹立全局觀念,共同規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,確保增值稅抵扣鏈條完備性。

        4結(jié)論

        隨著我國金融電子化的迅猛發(fā)展,我國農(nóng)業(yè)企業(yè)現(xiàn)金交易并未大幅縮減。本文基于這一背景,選取了具有代表性的神農(nóng)集團(tuán)作為研究對象,通過其現(xiàn)金交易居高不下的成因分析,明晰存在的交易真實(shí)性、現(xiàn)金收付、現(xiàn)金保管及稅務(wù)四大風(fēng)險,提出了構(gòu)建在線交易平臺,完善以信息化為載體的內(nèi)部控制制度,提升客戶的滿意度,合理節(jié)稅等建議。識別現(xiàn)金交易風(fēng)險,建立現(xiàn)金交易風(fēng)險管理機(jī)制,助力我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

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