高慧云 欒奕

一位在中國經(jīng)營企業(yè)的張女士，擁有中國國籍，但持有澳大利亞綠卡，丈夫于2016年8月拿到澳大利亞國籍，他們有一子16歲，一女12歲（均為澳大利亞國籍），丈夫和孩子長期居住在澳大利亞。如果張女士要在澳大利亞為一家三口購買保險產(chǎn)品，會不會受到澳大利亞CRS影響呢？

是否會受到影響需要看澳大利亞和中國對CRS的規(guī)定以及對稅務(wù)居民的認(rèn)定。

澳大利亞對CRS的規(guī)定

CRS實現(xiàn)的是非居民賬戶通過國家間的單邊或多邊協(xié)定向居民國進(jìn)行涉稅信息自動交換，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于2014年7月發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》（AEOI標(biāo)準(zhǔn)），《統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)》（CommonReporting Standard，簡稱CRS）為其中的一部分。為實施CRS及相關(guān)目標(biāo)，澳大利亞于2016年3月18日通過《稅法修正案2016（實施CRS）》（下稱“修正案”）。根據(jù)該修正案規(guī)定，在《稅收管理法1953》中增加了報告金融機構(gòu)在進(jìn)行CRS規(guī)定的盡職調(diào)查程序時應(yīng)就在其開戶的應(yīng)報告賬戶獲得“自我聲明”的規(guī)定，報告金融機構(gòu)如有違反會受到行政處罰?！白晕衣暶鳌笔侵敢箝_戶人填寫自己是哪個國家的稅務(wù)居民。如果確定是非澳大利亞的稅務(wù)居民，則開戶的金融機構(gòu)需要將該開戶人的信息報告給其居民國當(dāng)局。

那么保險公司屬于CRS交換信息的金融機構(gòu)嗎？在澳大利亞買保險會涉及CRS交換嗎？

根據(jù)修正案的規(guī)定，四類金融機構(gòu)是需要報告信息的金融機構(gòu)：存款機構(gòu)、托管機構(gòu)、投資機構(gòu)和特定保險機構(gòu)。

存款機構(gòu)存款機構(gòu)指按照銀行或類似行業(yè)的通常規(guī)程接受存款的機構(gòu)。

托管機構(gòu)托管機構(gòu)指為他人持有金融資產(chǎn)作為主要業(yè)務(wù)的機構(gòu)。如果該機構(gòu)在賬戶認(rèn)定前一年的12月31日為止（或非公歷年會計期間的最后一天）的三年間持有金融資產(chǎn)或提供相關(guān)金融服務(wù)收入總計大于或等于其總收入的20%，即為該機構(gòu)為他人持有金融資產(chǎn)作為主要業(yè)務(wù)。該機構(gòu)成立不滿三年的，按其存續(xù)期間計算。

投資機構(gòu)投資機構(gòu)指：（1）近三個會計年度總收入的50%以上來源于為客戶投資、運作金融資產(chǎn)的機構(gòu)，機構(gòu)成立不滿三年的，按機構(gòu)存續(xù)期間計算;（2）近三個會計年度總收入的50%以上來源于投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)，且由存款機構(gòu)、托管機構(gòu)、特定保險機構(gòu)或者第（1）所述投資機構(gòu)進(jìn)行管理并作出投資決策的機構(gòu)，機構(gòu)成立不滿三年的，按機構(gòu)存續(xù)期間計算;（3）證券投資基金、私募投資基金等以投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實體。

特定保險機構(gòu)特定保險機構(gòu)指開展或支付相關(guān)現(xiàn)金價值保險合同或年金合同的保險公司（或保險公司的控股公司）。

由此可見，特定保險機構(gòu)是屬于報告信息的金融機構(gòu)，如果張女士在澳大利亞購買的是具有現(xiàn)金價值的理財型保險，只要張女士在自我聲明中確認(rèn)自己是非澳大利亞居民（同時還會確認(rèn)自己是中國稅務(wù)居民），則澳大利亞保險的相關(guān)信息（投保人、保險現(xiàn)金價值）就會報告給中國的稅務(wù)機關(guān)。那么張女士及其丈夫孩子到底是中國的稅務(wù)居民還是澳大利亞的稅務(wù)居民呢？

澳大利亞和中國對稅務(wù)居民的認(rèn)定

澳大利亞稅務(wù)居民的認(rèn)定澳大利亞居民一般就全球所有來源的收入納稅。澳大利亞的外國居民（Foreign resident）一般只就澳大利亞來源收入納稅。澳大利亞稅法所界定的居民符合以下條件之一：

（1）納稅人在澳大利亞境內(nèi)定居;

（2）一個納稅年度中在澳大利亞居留183天以上;

（3）參與澳大利亞的老年金計劃。

不過，在此值得一提的是，澳大利亞國稅局在評估個人是否為稅法上所認(rèn)定的居民時，除考慮住所所在地及居留天數(shù)等因素外，還要考慮其他因素，包括個人主要事業(yè)所在地、是否有在澳大利亞長久居住的意圖等。比如，留學(xué)生在澳大利亞留學(xué)期間是居民;游客即使一年內(nèi)超過183天也是非居民;有永居權(quán)并打算入境長期居住的是居民;父母短期旅游探親一般為非居民，除非正在申請辦理入籍。

中國稅務(wù)居民的認(rèn)定在中國，稅務(wù)居民也被稱為“居民納稅人”。居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。為了有效地行使稅收管轄權(quán)，我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國常用的住所和居住時間兩個判定標(biāo)準(zhǔn)。

住所標(biāo)準(zhǔn)——習(xí)慣性住所

這里所說的“住所”是稅法的特定概念，它不是說居住的場所和居住的地方。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二條的規(guī)定，對住所的解釋是：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住?！?/p>

居住時間標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三條的規(guī)定：在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中（即公歷1月1日起至12月引日止）在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境是指在一個納稅年度中，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三條的規(guī)定：納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。

張女士及其丈夫、孩子到底是哪國的稅務(wù)居民？

根據(jù)澳大利亞和中國關(guān)于稅務(wù)居民的規(guī)定，兩個國家均不是以國籍來確定稅務(wù)居民的，因此并不是擁有澳大利亞國籍或綠卡就是澳大利亞的稅務(wù)居民。從本案情況看，張女士的主要事業(yè)在中國，經(jīng)常居住在中國，則張女士是中國稅務(wù)居民，大概率作為澳大利亞非稅務(wù)居民;而其丈夫和孩子長期居住在澳大利亞，則其丈夫和孩子屬于澳大利亞稅務(wù)居民，中國的非稅務(wù)居民。

如果張女士在澳大利亞以自己的名義作為投保人買保險，可以考慮像醫(yī)療等不具有現(xiàn)金價值的保險，這樣即使張女士作為澳大利亞非居民，由于不具有現(xiàn)金價值的保險不在CRS報告范圍內(nèi)，則不會受到CRS影響。如果張女士給丈夫和孩子在澳大利亞購買保險，則最好以丈夫為投保人和被保險人，因為丈夫是澳大利亞居民，也不涉及澳大利亞CRS的對外信息交換。

當(dāng)然如果反過來，張女士在中國買保險，由于張女士是中國的稅務(wù)居民，則不管張女士作為投保人是否購買具有現(xiàn)金價值的保險，均不會受到中國CRS的影響。但如果張女士將該保險的受益人安排成其孩子或丈夫，則在未來保險金賠償給丈夫和孩子時會涉及CRS涉稅信息交換。但由于在澳大利亞保險賠償金是免征個人所得稅的，因此即使被交換也不存在稅收風(fēng)險。如果張女士在中國購買保險，建議以張女士本人為投保人和被保險人為宜。