高慧云 肖樹偉

日前，稅務(wù)總局公開表示，針對互聯(lián)網(wǎng)上反映有關(guān)影視從業(yè)人員簽訂“陰陽合同”中的涉稅問題，國家稅務(wù)總局高度重視，已責(zé)成江蘇等地稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開展調(diào)查核實(shí)。如發(fā)現(xiàn)違反稅收法律法規(guī)的行為，將嚴(yán)格依法處理。國家稅務(wù)總局將在已部署開展對部分高收入影視從業(yè)人員依法納稅情況進(jìn)行評估調(diào)查的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控措施，加大征管力度，依法查處違法違規(guī)行為。

所謂“陰陽合同”，是指合同當(dāng)事人就同一事項(xiàng)訂立兩份以上的內(nèi)容不相同的合同，一份對內(nèi)，一份對外，其中對外的一份并不是雙方真實(shí)意思表示，而是以逃避國家稅收等為目的;對內(nèi)的一份則是雙方真實(shí)意思表示，可以是書面或口頭形式。通過核查影視企業(yè)的賬務(wù)能發(fā)現(xiàn)“陰陽合同”的問題。

影視企業(yè)的納稅方式

影視企業(yè)有兩種：一種是公司制的正規(guī)影視企業(yè)，通常以公司名義出現(xiàn);一種是個(gè)人獨(dú)資或有限合伙企業(yè)，通常表現(xiàn)為工作室形式。這兩種影視企業(yè)的納稅方式不同。

以工作室形式的納稅方式明星基本都是以工作室的名義對外承接廣告、拍片等業(yè)務(wù)，比如人們熟知的有范冰冰工作室、胡歌工作室等;從稅收來看，工作室一般是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者有限合伙企業(yè)，類似于個(gè)體工商戶，由于這種小型的工作室會(huì)計(jì)賬簿不健全，繳稅一般是核定征收，而非查賬征收。

核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)納稅所得率征收兩種辦法。定額征收，就是直接核定所得稅額。核定應(yīng)納稅所得率征收，是指按照收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)納稅所得率計(jì)算繳納所得稅。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在對核定征收對象的管理上，一般結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展與實(shí)際管戶現(xiàn)狀，按稅源規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)和納稅信用等級評定等情況，同時(shí)結(jié)合崗位優(yōu)化人力資源配置，對定期定額戶實(shí)行差別管理。尤其是已被國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的，一般應(yīng)取消該納稅人定期定額征收方式，實(shí)行查賬征收。

對于明星的這些工作室，一般是核定應(yīng)納稅所得率征收，即將增值稅、個(gè)人所得稅等稅收直接按照收入額確定一個(gè)固定的征收率，這樣這類工作室就不需要考慮成本入賬問題。而且工作室的納稅人是設(shè)立工作室的自然人，由自然人直接按照核定征收的稅率繳納所得稅。因此設(shè)立這種工作室在稅收上一般是比較節(jié)稅的。但會(huì)涉及到開發(fā)票的限額問題，一般工作室每年對外開具發(fā)票不應(yīng)超過500萬元，超過500萬元就達(dá)到了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，就需要查賬征收了。

公司制影視企業(yè)的納稅方式 對于公司制的影視企業(yè)，納稅一般是采取查賬征收的方式，而且以公司本身作為納稅人，涉及增值稅和企業(yè)所得稅;如果直接與影視明星簽訂片酬合同，還需要為影視明星代扣代繳個(gè)人所得稅。因此公司制影視企業(yè)稅負(fù)相對比較重。

因此近幾年，很多娛樂公司、影視公司紛紛選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊，比如在霍爾果斯、喀什等城市注冊公司，影視公司可以享受5年免征企業(yè)所得稅，對代扣代繳的個(gè)人所得稅可以減征。

陰陽合同的陰陽問題

不管是工作室的核定征收，還是影視公司的查賬征收，其合同的交易金額對稅額的影響都是非常大的。因此影視企業(yè)在入賬時(shí)大多是以“陽合同”的金額為依據(jù)入賬。由于工作室模式比較節(jié)稅，明星基本上采取以工作室的名義與影視公司簽訂合同，明星的片酬直接打給工作室;這樣影視公司減輕了自己的代扣代繳明星個(gè)人所得稅款的義務(wù)。

假設(shè)某影星以工作室名義與影視公司簽訂了1000萬元的書面合同（比如以工作室為例的核定征收，增值稅和個(gè)人所得稅合計(jì)征收率為8%），則工作室本身不作為納稅主體，工作室背后的自然人繳納增值稅和個(gè)人所得稅，取得該片酬合同收入時(shí)需要納稅：

工作室的自然人應(yīng)納稅額=10 00萬+8%=80萬。

同時(shí)工作室向影視公司開具發(fā)票，但由于工作室的發(fā)票是有限額的。因此在此環(huán)節(jié)，就只能分期開具發(fā)票，確保每年開具發(fā)票的金額不超過限額。

這樣對影視公司來說，“陽合同”中的1000萬是可以取得發(fā)票的。而如果工作室與影視公司私下里又簽訂了口頭的6000萬協(xié)議（“陰合同”），那么這6000萬的支出對影視公司來說要在賬務(wù)處理上就有難度，因?yàn)橛耙暪静荒芤悦餍莻€(gè)人的名義代扣代繳稅款，也無法以工作室的名義取得發(fā)票，否則“陰合同”就沐浴在陽光之下了。因此這6000萬的支出是需要影視公司通過其他費(fèi)用形式來體現(xiàn)在賬面上。如果該影視公司的注冊在霍爾果斯，享受企業(yè)所得稅的5年免征，這6000萬的支出即使沒有合規(guī)的發(fā)票，也不涉及企業(yè)所得稅的問題。

當(dāng)然，如果影視公司不享受5年免征企業(yè)所得稅，則對于“陰合同”中6000萬的支出則必須要有合法的發(fā)票才能抵扣企業(yè)所得稅。因此這是非常難為企業(yè)會(huì)計(jì)的，有的企業(yè)會(huì)通過簽訂其他合同解決支出的問題，實(shí)在沒有辦法的干脆就掛在帳上作為預(yù)付款。

影視企業(yè)如何簽訂合同才能合法合規(guī)

1.簽訂賽實(shí)合同，通過地方稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃

影視企業(yè)的主要稅收是增值稅和企業(yè)所得稅。對企業(yè)所得稅來說，影視行業(yè)特點(diǎn)就是收入集中，成本分散且非票成本較多，針對單一影視項(xiàng)目，容易發(fā)生利潤集中，企業(yè)所得稅突發(fā)，快速上漲的情況。

2011年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布[2011]112號《關(guān)于新疆喀什霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，針對產(chǎn)業(yè)目錄上的企業(yè)可以實(shí)行企業(yè)所得稅的五免五減，也就是說新落戶在霍爾果斯和喀什經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的新設(shè)企業(yè)可以享受前五年免征企業(yè)所得稅，后五年減額征收企業(yè)所得稅的政策，等同于前五年企業(yè)所得稅從25%直接將為O%，后五年減征后等于企業(yè)所得稅從25%直接降為15%。現(xiàn)在已經(jīng)有近千家企業(yè)落戶霍爾果斯，開始享受這一政策，大家耳熟能詳?shù)拇笮蜋C(jī)構(gòu)基本都對企業(yè)所得稅進(jìn)行了設(shè)計(jì)。

因此如果影視企業(yè)能夠在霍爾果斯簽訂真實(shí)合同而不是陰陽合同，可以通過地方稅收優(yōu)惠來進(jìn)行稅收籌劃。

2.對勞務(wù)成本支出進(jìn)行外包

影視行業(yè)的成本多數(shù)是以勞務(wù)為基礎(chǔ)的服務(wù)，類似群演、舞美、燈光等等這些成本基本上都沒有發(fā)票，企業(yè)做賬困難很大，導(dǎo)致公司的稅負(fù)上升。合理地在有稅收優(yōu)惠基地設(shè)立合伙制企業(yè)，作為影視公司的演藝共享中心，通過服務(wù)外包的方式將針對個(gè)人的人力支出轉(zhuǎn)變?yōu)楹蜋C(jī)構(gòu)的服務(wù)外包工作，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用成本化，合規(guī)叉降稅。

3.采取多種合法方式降低演職人員的稅負(fù)

影視公司經(jīng)常要承擔(dān)明星演職片酬的稅負(fù)，為了想辦法降低這些稅負(fù)，會(huì)運(yùn)用很多種方式來解決問題。在這個(gè)方面，可以有效地運(yùn)用工作室的手段來實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)的下降。運(yùn)用國家對于個(gè)體工商戶性質(zhì)的個(gè)人工作室的稅收政策，既可以讓明星等演職人員享受較低的稅負(fù)，又可以給企業(yè)開出完全合規(guī)的增值稅發(fā)票，一舉兩得。但這種工作室方式往往開票金額有限，也可以一部分采取以演職人員名義到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的方式，這種方式一般是核定征收，稅負(fù)比直接由影視公司代扣代繳的稅負(fù)相對要低一些。