本刊綜合整理

2018年1月1日，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（下稱《環(huán)保稅法》）正式施行，這標(biāo)志著一個新的稅種—— 環(huán)保稅自此取代了已存在十余年的排污費(fèi)。

環(huán)保稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納，今年前兩季度的環(huán)保稅申報(bào)已經(jīng)完成。國家稅務(wù)總局最新數(shù)據(jù)顯示：第二季度環(huán)保稅納稅人申報(bào)入庫52.2億元，較第一季度增長7.6億元，環(huán)比增長17%。上半年，環(huán)保稅納稅人申報(bào)入庫96.8億元，與去年同期同口徑排污費(fèi)相比，增收17.5億元，增長22.1%。

作為新的稅種，企業(yè)在采集數(shù)據(jù)、申報(bào)過程中難免有些疑惑。為了讓玩企更深入地了解環(huán)保稅的相關(guān)要點(diǎn)，并有效避免申報(bào)過程中出現(xiàn)的問題，《中外玩具制造》記者綜合整理相關(guān)內(nèi)容，以供參考。

稅法要點(diǎn)四個必知

雖然環(huán)保稅取代的是過去的排污費(fèi)，但其在納稅人、應(yīng)稅污染物、減征優(yōu)惠、申報(bào)流程等方面均有變更。

要點(diǎn)一：環(huán)保稅納稅人有哪些？

《環(huán)保稅法》規(guī)定，在我國領(lǐng)域和管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。

法律同時規(guī)定了不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)保稅的情形：企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的；企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。以上兩種情形中，排放的應(yīng)稅污染物需要在國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)允許范圍之內(nèi)，否則仍需繳納環(huán)保稅。

要點(diǎn)二：環(huán)保稅征收對象是什么？環(huán)保稅額是多少？

環(huán)保稅的征收對象為《環(huán)保稅法》所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

《環(huán)保稅法》對固體廢物和噪聲稅額有具體規(guī)定。固體廢物中，煤矸石每噸5元，尾礦每噸15元，危險(xiǎn)廢物每噸1000元，冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）每噸25元。而噪聲則根據(jù)超出的分貝確定，具體如下：

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對于大氣污染物和水污染物，《環(huán)保稅法》規(guī)定應(yīng)稅大氣污染物的稅額幅度為每污染當(dāng)量*1.2元～12元，水污染物的稅額幅度為每污染當(dāng)量1.4元～14元。具體稅額由各省市在法定幅度內(nèi)確定。（*污染當(dāng)量指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計(jì)量單位。）

我國六大玩具生產(chǎn)基地規(guī)定

要點(diǎn)三：哪種情形可以享受減征優(yōu)惠？

《環(huán)保稅法》規(guī)定了兩檔減征優(yōu)惠，即納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)保稅；低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)保稅。

對符合減免稅情形的納稅人，通過填報(bào)納稅申報(bào)表履行備案手續(xù)，無需專門辦理減免稅備案手續(xù)。減免稅相關(guān)資料由納稅人留存?zhèn)洳椤?/p>

要點(diǎn)四：環(huán)保稅該如何申報(bào)？

環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款，比如今年第一季度的申報(bào)期就是4月1日-4月15日。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

申報(bào)途徑：納稅人可以登錄電子稅務(wù)局或者電子辦稅廳進(jìn)行基礎(chǔ)信息采集和申報(bào)，也可以前往辦稅大廳辦理采集和申報(bào)。

環(huán)保稅涉稅表單（右圖）包括信息采集表和納稅申報(bào)表，其中信息采集表為首次申報(bào)的納稅人填寫。

申報(bào)常見三大問題

由于環(huán)保稅今年才開始征收，很多企業(yè)在申報(bào)過程中難免遇到各種問題，記者綜合整理企業(yè)申報(bào)中出現(xiàn)較多的問題，以及專家的建議，希望幫助企業(yè)在申報(bào)環(huán)保稅過程中少走彎路。

問題一：申報(bào)方式?jīng)]能及時切換

環(huán)保稅替代了排污費(fèi)，但很多企業(yè)在申報(bào)時沒能及時轉(zhuǎn)變思維，繼續(xù)用過去申報(bào)排污費(fèi)的方式申報(bào)環(huán)保稅。但是環(huán)保稅的申報(bào)數(shù)據(jù)來源有一定特殊性，需要測量或核算，因此不能僅由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)負(fù)責(zé)申報(bào)，而需要財(cái)務(wù)、技術(shù)和環(huán)保等多個部門共同協(xié)作才能完成。

專家提醒：和排污費(fèi)相比，環(huán)保稅的執(zhí)法剛性更強(qiáng)。如果不及時轉(zhuǎn)變申報(bào)思維，違法的成本很高。

問題二：計(jì)算方式錯誤致申報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)

環(huán)保稅涉稅表單一覽

《環(huán)保稅法》規(guī)定了4種應(yīng)稅污染物的計(jì)算方法和順序，依次是按自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算，按監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具數(shù)據(jù)計(jì)算，按國務(wù)院環(huán)保部門規(guī)定的方法計(jì)算，按照省、自治區(qū)、直轄市環(huán)保部門抽樣測算的方式核定計(jì)算。需要注意的是，只有無法按照前三種方式監(jiān)測的，才可以用第四種方式，即向稅務(wù)部門申請抽樣測算。但實(shí)踐中，一些企業(yè)跳過前三種方法，直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定繳納，或者直接用之前環(huán)保局核定的排污費(fèi)結(jié)果申報(bào)，這些數(shù)據(jù)都是不準(zhǔn)確的。

此外，一些企業(yè)在填寫《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》時，直接按照排污許可證上的信息填寫，而排污許可證上的排污信息僅僅是環(huán)保部門對部分排污環(huán)節(jié)的監(jiān)測結(jié)果，與稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的應(yīng)稅污染物數(shù)據(jù)并不匹配。

專家提醒：持證排污不代表按證排污。

問題三：企業(yè)內(nèi)部環(huán)保稅管理不協(xié)調(diào)

企業(yè)內(nèi)部環(huán)保稅管理不協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)在：一是相關(guān)部門協(xié)調(diào)不暢，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門很難掌握全面、準(zhǔn)確的申報(bào)數(shù)據(jù)；二是復(fù)核環(huán)節(jié)缺失，申報(bào)數(shù)據(jù)形成后直接申報(bào)；三是沒有建立疑難問題解決機(jī)制，很多具體問題需要申報(bào)人員自行解決；四是與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不足，不能很好地利用稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的各類培訓(xùn)和納稅服務(wù)措施，有效地改進(jìn)自身的工作。

專家建議：企業(yè)應(yīng)將環(huán)保稅申報(bào)納入到整體稅務(wù)合規(guī)及內(nèi)部控制管理當(dāng)中，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅部門人員與環(huán)保部門人員的溝通與配合，同時注重培養(yǎng)既懂環(huán)保又懂財(cái)稅的復(fù)合型人才。另外，需要制定長期監(jiān)測計(jì)劃和相關(guān)稅務(wù)管理的提升計(jì)劃，不斷提高環(huán)保稅納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。