●余應(yīng)敏 王子凡

一、政府會(huì)計(jì)引入“事項(xiàng)法”的必要性

繼2015年10月23日發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令78號(hào)），財(cái)政部于2017年10月24日正式下發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，將于2019年1月1日起實(shí)施，從而標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系的進(jìn)一步革新與重構(gòu)，由基本準(zhǔn)則確立的“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)模式得到進(jìn)一步深化。在我國(guó)日漸形成的政府會(huì)計(jì)模式中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)雙重信息能否完全滿足我國(guó)政府與社會(huì)各界的決策需要？顯然，單純強(qiáng)調(diào)政府會(huì)計(jì)承擔(dān)政府受托責(zé)任已不能很好地適應(yīng)國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化的需要，而實(shí)現(xiàn)“決策有用”應(yīng)得到強(qiáng)調(diào)。如何進(jìn)一步強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性、增進(jìn)其對(duì)利益相關(guān)者各類決策的助益？或許“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”是此問(wèn)題的一個(gè)有效解。據(jù)悉，“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”（Event Accounting）最早見(jiàn)諸1966年由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）編著的《論基本會(huì)計(jì)理論》（A Statement of Basic Accounting Theory）一書，喬治·索特（George H.Sorter）教授在參與編寫該書時(shí)首次提出 “事項(xiàng)法會(huì)計(jì)”（Event Approach Accounting）的相關(guān)理論，他認(rèn)為，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)旨在提供與‘事項(xiàng)’相關(guān)的信息，由信息使用者自行選用這些信息”。當(dāng)時(shí)，這一觀點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中“立足信息使用者的需求、提供經(jīng)會(huì)計(jì)人員加工處理的會(huì)計(jì)信息”的價(jià)值法提出了挑戰(zhàn)①。事項(xiàng)會(huì)計(jì)視閾下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的價(jià)值法（Value Approach）始終存在會(huì)計(jì)信息無(wú)法完全適應(yīng)信息使用者決策需求的困難，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域亦是如此。1969年，索特在“An Event Approach to Basic Accounting”一文中對(duì)事項(xiàng)法進(jìn)行了系統(tǒng)闡述，“會(huì)計(jì)人員很可能不知道也無(wú)法知道信息使用者的決策模型，價(jià)值法下的會(huì)計(jì)信息未必能滿足信息使用者在不同情形下決策模型的需要，而事項(xiàng)法下會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)為可能的決策模型提供相關(guān)、有用的‘經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)’的信息”。至二十世紀(jì)八十年代，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論在西方會(huì)計(jì)界受到了進(jìn)一步的討論，特別是與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合的研究使這一時(shí)期事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論不斷沿縱深發(fā)展②，Colantonietal.（1971）所提出的數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式和McCarthy（1982），提出的REA會(huì)計(jì)模式是該時(shí)期事項(xiàng)會(huì)計(jì)發(fā)展的前沿，但由于當(dāng)時(shí)信息技術(shù)尚不足以建立高度信息化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，事項(xiàng)法未能在實(shí)務(wù)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)。八十年代中后期以后，西方會(huì)計(jì)界對(duì)于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的關(guān)注逐漸減少。我國(guó)會(huì)計(jì)界自上世紀(jì)九十年代后期開(kāi)始對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)展開(kāi)研究③，迄今已對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)含義的辨析 （胡玉明，2002；徐宗宇，2003；羅紹德、任世馳，2006；嵇建功，2013）以及基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) （張永雄，2005；徐宗宇，2006；王光明、周國(guó)力，2012）等進(jìn)行了較充分的討論，同時(shí)也有學(xué)者關(guān)注到事項(xiàng)會(huì)計(jì)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的作用（蘇月嫦、郭曉梅，2005；賀佳、陳秀鳳，2013），大數(shù)據(jù)和云計(jì)算 （王偉國(guó)、薛璐，2013；梁廣德，2016）與會(huì)計(jì)的結(jié)合深化了事項(xiàng)會(huì)計(jì)在應(yīng)用層面的研究。從國(guó)內(nèi)外既有文獻(xiàn)看，針對(duì)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域事項(xiàng)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究還較少，特別是實(shí)際應(yīng)用層面的研究。路軍偉（2005）較早地分析了政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)引入事項(xiàng)法的理由，并提出政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以事項(xiàng)會(huì)計(jì)為未來(lái)發(fā)展模式的主要取向。劉福東和田五星（2010）以汶川地震中醫(yī)療物資保障信息披露為例，探究了公共危機(jī)情境下事項(xiàng)法在政府信息披露中的作用，而后劉福東和李建發(fā)（2012）建議政府在面對(duì)公共危機(jī)情境時(shí)應(yīng)引入事項(xiàng)法，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息整合方式，提高政府決策質(zhì)量。周衛(wèi)華等（2016）論述了事項(xiàng)法之于“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的技術(shù)模型，他們對(duì)政府會(huì)計(jì)對(duì)象和信息整合方式進(jìn)行了局部改進(jìn)并將其應(yīng)用于國(guó)家海事局政府會(huì)計(jì)信息化項(xiàng)目中。

（一）目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)受托責(zé)任與決策有用的有機(jī)統(tǒng)一

政府會(huì)計(jì)總目標(biāo)在于“落實(shí)政府受托責(zé)任，提供決策有用信息”已成為學(xué)界共識(shí)（戚嘯艷等，2013），但在事項(xiàng)會(huì)計(jì)觀點(diǎn)下，傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)上均有一定局限性 （周衛(wèi)華等，2016），這在分別體現(xiàn)在以下方面。

對(duì)于受托責(zé)任觀而言，價(jià)值法下的政府會(huì)計(jì)模式不僅在確認(rèn)政府有形和無(wú)形資產(chǎn)、顯性和隱性負(fù)債上存在難度，也難以將有機(jī)地把政府會(huì)計(jì)信息同政府內(nèi)控、政府績(jī)效、政府審計(jì)的信息相聯(lián)結(jié)以全面反映政府受托責(zé)任，通過(guò)貨幣計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表所能揭示的僅僅是部分政府受托責(zé)任，或稱財(cái)務(wù)受托責(zé)任；同時(shí)，行政生態(tài)學(xué)已揭示了政府受托責(zé)任實(shí)質(zhì)上處于不斷演化的動(dòng)態(tài)過(guò)程中，無(wú)法通過(guò)若干個(gè)固定的報(bào)表項(xiàng)目得到反映。而對(duì)于決策有用觀來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是否決策有用很大程度上取決于其相關(guān)性，而價(jià)值法下會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是一個(gè)長(zhǎng)期受到詬病的問(wèn)題。信息使用者的決策是在具體情境中作出的，需要考慮其決策目標(biāo)、決策條件、決策時(shí)點(diǎn)等具體條件，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)在對(duì)其知之甚少的情形下，“一廂情愿”地提供經(jīng)過(guò)其處理的會(huì)計(jì)信息，在質(zhì)量上必然產(chǎn)生人為的減損，對(duì)信息使用者的效用便會(huì)大大降低。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)模式同時(shí)提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息雖然在決策有用目標(biāo)上做出了改進(jìn)，但總體而言其所能提供的決策有用信息仍是有限的。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)之所以能更好實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任觀與決策有用觀的目標(biāo)的統(tǒng)一，一是因?yàn)槭马?xiàng)會(huì)計(jì)不以單一貨幣計(jì)量為限制，不拘泥于以財(cái)務(wù)報(bào)表為最終會(huì)計(jì)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息所載內(nèi)容得到大大豐富，有利于全面、清晰地表述政府受托責(zé)任的履行狀況；二是因?yàn)槠浔苊饬藭?huì)計(jì)信息使用者需求具有同一性的假設(shè)，主張反映“原汁原味”的事項(xiàng)信息，減少會(huì)計(jì)人員主觀的會(huì)計(jì)處理，有利于信息使用者根據(jù)具體決策需要自行選用信息。此外也是因?yàn)?，?duì)于以價(jià)值法所主導(dǎo)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言，實(shí)現(xiàn)決策有用有時(shí)僅是一種美好的愿望，此種會(huì)計(jì)目標(biāo)片面地?cái)U(kuò)大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用的領(lǐng)域（胡玉明，2002），對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域而言，長(zhǎng)期以來(lái)政府會(huì)計(jì)倚重于受托責(zé)任的解除，引入事項(xiàng)會(huì)計(jì)更有助于決策有用目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）核算：實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)銜接

我國(guó)政府會(huì)計(jì)模式目前實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出八類會(huì)計(jì)要素上的適度分離，通過(guò)平行記賬實(shí)現(xiàn)了各項(xiàng)要素的相互銜接?？梢哉f(shuō)，當(dāng)前政府會(huì)計(jì)模式下對(duì)于政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的解構(gòu)是基于要素會(huì)計(jì)作出的，各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終匯總成為會(huì)計(jì)報(bào)表上的八類會(huì)計(jì)要素，產(chǎn)出預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。通過(guò)會(huì)計(jì)要素間的勾稽關(guān)系，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在政府會(huì)計(jì)模式下形成協(xié)調(diào)均衡，但其代價(jià)正是會(huì)計(jì)人員通過(guò)主觀會(huì)計(jì)處理對(duì)各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始信息進(jìn)行減損，人為使其符合會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，而不符合確認(rèn)條件的信息則予以棄置。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，被棄置的信息雖然確有價(jià)值，但既不在預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)也不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中反映，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間所實(shí)現(xiàn)的協(xié)調(diào)還是較低層次的協(xié)調(diào)，即“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加預(yù)算會(huì)計(jì)覆蓋反映一切信息，因?yàn)椴荒芊从车男畔⒁呀?jīng)被剔除”。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)為實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高層次的協(xié)調(diào)提供了思路。所謂高層次的協(xié)調(diào)，是在所有會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)要素要求抽取各自職能所要求的信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)外報(bào)告，而剩余確有價(jià)值的信息則由事項(xiàng)會(huì)計(jì)予以報(bào)告，即“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)力所能及地履行職能，由事項(xiàng)會(huì)計(jì)護(hù)人之短”。具體而言，對(duì)于每一個(gè)政府經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，首先由事項(xiàng)會(huì)計(jì)逐個(gè)記錄其多個(gè)可供觀察的屬性，并將這些信息存儲(chǔ)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，再由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)按需調(diào)用、整合這些信息。例如，對(duì)于一筆采購(gòu)事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)人員按事項(xiàng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)應(yīng)記錄其采購(gòu)商品類別、名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、支付方式、支付時(shí)間、供應(yīng)商、合同編號(hào)、責(zé)任人等多維度信息，隨后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)提取其中的類別、數(shù)量、單價(jià)、支付方式、支付時(shí)間等確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，由預(yù)算會(huì)計(jì)提取數(shù)量、單價(jià)等確認(rèn)預(yù)算支出，最終形成在事項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)的并行。

（三）披露：實(shí)現(xiàn)表內(nèi)與表外資產(chǎn)負(fù)債的合理劃分

合理劃分政府表外、表內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債，并進(jìn)行會(huì)計(jì)披露仍是我國(guó)政府會(huì)計(jì)模式中一個(gè)未得到妥善解決的問(wèn)題。政府作為公共主體承擔(dān)著國(guó)防、教育、科技、文化、衛(wèi)生等廣泛的受托責(zé)任，而與這些受托責(zé)任相關(guān)的很大一部分政府資產(chǎn)、負(fù)債之所以仍游離于表外，不是因?yàn)閯澐终硗?、表?nèi)資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)模糊不清，很大程度上是因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法使用貨幣對(duì)其加以計(jì)量這一技術(shù)性問(wèn)題，繼而無(wú)法實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的會(huì)計(jì)披露，也無(wú)法滿足眾多政府會(huì)計(jì)信息使用者的需求。例如，基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、自然資源資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、戰(zhàn)略儲(chǔ)備資產(chǎn)等政府資產(chǎn)，以及自然災(zāi)害、環(huán)境污染等政府或有負(fù)債，采用單一貨幣計(jì)量難以取得其價(jià)值信息。

貨幣計(jì)量是所有計(jì)量屬性中對(duì)使用者效用最高的一種（嵇建功，2013），但對(duì)于前述各類政府資產(chǎn)、負(fù)債而言，貨幣計(jì)量顯然失去了它在會(huì)計(jì)信息相關(guān)性上的長(zhǎng)處，甚至使用貨幣計(jì)量費(fèi)時(shí)、費(fèi)力使其變成一件“費(fèi)力不討好”的事情。政府作為公共主體，其價(jià)值運(yùn)動(dòng)具有非營(yíng)利性的特征，其提供的產(chǎn)品、服務(wù)、業(yè)績(jī)不能單純地以貨幣價(jià)值進(jìn)行記錄（路軍偉，2002）。而這恰與事項(xiàng)會(huì)計(jì)所主張的使用多重計(jì)量屬性的理論相符。在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下，通過(guò)多重計(jì)量屬性進(jìn)行會(huì)計(jì)披露，有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)政府表內(nèi)、表外資產(chǎn)和負(fù)債的合理劃分與記錄，實(shí)現(xiàn)政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)出。

（四）監(jiān)督：實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)的持續(xù)協(xié)同

后公共管理運(yùn)動(dòng)時(shí)代，財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)早已不再是政府審計(jì)的全部?jī)?nèi)容，政府績(jī)效審計(jì)的重要性已在各國(guó)實(shí)踐中得到確認(rèn)。這一方面是因?yàn)檎畬?duì)公共經(jīng)濟(jì)績(jī)效管理的需要，特別是其精細(xì)化、精準(zhǔn)化的公共績(jī)效管理必須依靠政府績(jī)效審計(jì)對(duì)政府治理機(jī)制、方法進(jìn)行改進(jìn)，另一方面也因?yàn)檎芡胸?zé)任已開(kāi)始包含越來(lái)越多的非經(jīng)濟(jì)責(zé)任，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)行政機(jī)構(gòu)非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行效果進(jìn)行審計(jì)，其形式反映為績(jī)效審計(jì)。從世界范圍內(nèi)來(lái)看，在英美等政府審計(jì)制度較成熟的國(guó)家中，政府績(jī)效審計(jì)已在政府審計(jì)工作中占到較大比重。從我國(guó)政府審計(jì)發(fā)展來(lái)看，自十八大以來(lái)，我國(guó)政府審計(jì)工作越來(lái)越強(qiáng)調(diào)公共資金的績(jī)效審計(jì)，十九大更是要求國(guó)家審計(jì)署重視環(huán)境資源審計(jì)、精準(zhǔn)扶貧審計(jì)等更廣義的政府績(jī)效審計(jì)工作，政府績(jī)效審計(jì)在國(guó)家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化進(jìn)程中將顯示出更大的意義。

客觀地說(shuō)，執(zhí)行政府審計(jì)必須依靠政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)信息，政府績(jī)效審計(jì)必須依靠足以體現(xiàn)政府績(jī)效的會(huì)計(jì)信息。一方面由于政府活動(dòng)的外部性特征，貨幣計(jì)量屬性無(wú)法全面反映政府這一公共主體的績(jī)效狀況，另一方面由于政府活動(dòng)的多重目標(biāo)性，實(shí)現(xiàn)更多的收支盈余也并非政府活動(dòng)的最終追求，因此，價(jià)值法會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)于政府績(jī)效的反映是片面的，要合理反映政府績(jī)效必須更多依靠非財(cái)務(wù)信息。在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域引入事項(xiàng)會(huì)計(jì)，有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)政府績(jī)效相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)記錄，有利于實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)的協(xié)同。

二、政府會(huì)計(jì)引入“事項(xiàng)法”的可行性

政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)，客觀上是將事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的理論觀點(diǎn)引入政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，改造政府會(huì)計(jì)模式，優(yōu)化政府會(huì)計(jì)功能，但政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)不是對(duì)政府會(huì)計(jì)和事項(xiàng)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單加總，而是此兩者基于各項(xiàng)現(xiàn)實(shí)條件的深度融合。因此，有必要厘清在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域引入事項(xiàng)會(huì)計(jì)需要哪些條件。

（一）基礎(chǔ)條件：我國(guó)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)取得較大成果

事項(xiàng)會(huì)計(jì)的能否實(shí)現(xiàn)高度依賴于會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展。事項(xiàng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)同一事項(xiàng)會(huì)計(jì)人員需要從不同角度（不同計(jì)量屬性）進(jìn)行觀察、記錄，提供“原汁原味”、“細(xì)胞級(jí)”的會(huì)計(jì)信息，這直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)系統(tǒng)工作量的幾何增長(zhǎng)，也決定了在手工會(huì)計(jì)時(shí)代事項(xiàng)會(huì)計(jì)無(wú)法深入付諸實(shí)踐。但由于會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展，在今天按事項(xiàng)會(huì)計(jì)觀點(diǎn)整合數(shù)據(jù)的成本已大大降低，XBRL和云計(jì)算也使得交換、分析海量數(shù)據(jù)變得容易，基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有了更堅(jiān)實(shí)的軟硬件基礎(chǔ)。

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，我國(guó)“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”涉及的各類基礎(chǔ)技術(shù)的發(fā)展，如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的軟硬件制造、商業(yè)智能、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等目前已取得較大成果，這些技術(shù)已使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算走向非人工化、云端化和數(shù)字化，特別是財(cái)務(wù)共享中心的建立，變革了會(huì)計(jì)信息采集、加工、存儲(chǔ)、使用的流程，降低了人工成本，提升了管理效率。從基礎(chǔ)條件來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)有利于政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)。

（二）拓展層面：政務(wù)信息資源共享已成為未來(lái)趨勢(shì)

事項(xiàng)會(huì)計(jì)的效用大小取決于其信息運(yùn)用的廣度和深度。政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容豐富、量級(jí)巨大，財(cái)政部門單獨(dú)保有這些信息無(wú)法完全發(fā)揮其對(duì)于其他決策中心的作用，只有通過(guò)跨部門信息共享建立更多分析算法，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的深入挖掘，才能充分發(fā)掘與其數(shù)據(jù)量級(jí)相匹配的價(jià)值。

當(dāng)前，政務(wù)信息資源共享已成為未來(lái)趨勢(shì)，基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的政府會(huì)計(jì)信息有了更大的用武之地。國(guó)務(wù)院已于2017年5月和11月分別公布了 《政務(wù)信息系統(tǒng)整合共享實(shí)施方案》和《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》，要求各層級(jí)政府單位建立相應(yīng)的信息化系統(tǒng)并加強(qiáng)部門間、中央與地方間的信息共享互通，政務(wù)信息資源共享已成為未來(lái)趨勢(shì)。在此背景下，政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的信息化建設(shè)得到了更多資源支持，特別是國(guó)家統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一部署部門間信息共享機(jī)制體制建設(shè)有利于增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息基于各部門信息系統(tǒng)的可讀性、可分析性、可共享性，發(fā)揮政府會(huì)計(jì)作為國(guó)家財(cái)政預(yù)算統(tǒng)計(jì)、公共經(jīng)濟(jì)績(jī)效管理微觀基礎(chǔ)的作用。

圖1 事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)示意圖

三、政府會(huì)計(jì)引入“事項(xiàng)法”面臨的挑戰(zhàn)

本文認(rèn)為，政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)是指以會(huì)計(jì)信息技術(shù)為核心，通過(guò)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的理論、方法對(duì)政府發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集、存儲(chǔ)、調(diào)用，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)下各項(xiàng)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，以反映政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況，并為信息使用者提供有用信息的專門會(huì)計(jì)。第一，政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)的核心是事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其相關(guān)技術(shù)，其高度依賴于智能化、數(shù)字化的核算方式；第二，所謂政府發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，參考一般事項(xiàng)會(huì)計(jì)中所指的“事項(xiàng)”或“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”的含義④，筆者認(rèn)為其是指與政府決策有關(guān)的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其具有多個(gè)可被觀察并可用多種方式表述的屬性，政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)事項(xiàng)多角度的觀察，完整表述其多維度的會(huì)計(jì)信息；第三，政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)的基本流程是實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)信息的收集、儲(chǔ)存和調(diào)用，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的流程不同，事項(xiàng)會(huì)計(jì)核心任務(wù)是實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)信息的整合，本身并不以提供報(bào)表形式的會(huì)計(jì)產(chǎn)品為會(huì)計(jì)循環(huán)的終點(diǎn)；第四，考慮到我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度需要在長(zhǎng)期內(nèi)依靠于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙系統(tǒng)，因此筆者認(rèn)為當(dāng)前事項(xiàng)會(huì)計(jì)在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域中應(yīng)發(fā)揮作用的層面是基礎(chǔ)信息整合，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙系統(tǒng)的功能，這與其他學(xué)者所探討的“引入事項(xiàng)法不是顛覆政府會(huì)計(jì)，保證新舊系統(tǒng)兼容”的觀點(diǎn)有一致性（張永雄，2005；嵇建功，2013；周衛(wèi)華等，2016）；第五，政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)更強(qiáng)調(diào)健全政府會(huì)計(jì)的決策有用目標(biāo)。

從目前來(lái)看，實(shí)踐政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)還面臨以下兩個(gè)方面的挑戰(zhàn)。

（一）技術(shù)層面：構(gòu)建事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)依賴于事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這一基礎(chǔ)條件，其示意圖如圖1所示。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，我國(guó)較為落后的政府會(huì)計(jì)信息化建設(shè)將影響這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，其主要體現(xiàn)為：第一，政府部門所采用的政企通用型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在處理政府會(huì)計(jì)核算時(shí)專業(yè)性較差，缺乏“量體裁衣”的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及功能組件，稅務(wù)部門打造的“金稅三期”是較優(yōu)秀的范例；第二，不同部門間會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)核算分散、數(shù)據(jù)分散，數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)不能實(shí)現(xiàn)有機(jī)互通和相互聯(lián)結(jié)，限制了主管部門分析能力和分析手段；第三，目前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)云計(jì)算、數(shù)據(jù)可視化、實(shí)時(shí)運(yùn)算等新的決策輔助技術(shù)運(yùn)用較少。我國(guó)政府會(huì)計(jì)探索理論先行，特別是在“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”模式方興未艾之時(shí)，政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)滯后一定程度上有其合理性（見(jiàn)圖1）。

除基礎(chǔ)條件的不足外，按政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)整合信息路徑，即“收集—存儲(chǔ)—調(diào)用”三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)分析，構(gòu)建事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所面臨的還有以下挑戰(zhàn)。

1、信息收集。信息收集這一環(huán)節(jié)要解決“誰(shuí)是政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象”、“一個(gè)事項(xiàng)應(yīng)予以記錄哪些信息”和“如何記錄這些信息”的三個(gè)問(wèn)題。首先，政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象因沿用了事項(xiàng)會(huì)計(jì)中的 “事項(xiàng)”或“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”概念而相較價(jià)值法會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)對(duì)象變得泛化，但引入事項(xiàng)會(huì)計(jì)優(yōu)化政府會(huì)計(jì)功能的一個(gè)途徑是將其會(huì)計(jì)對(duì)象從“價(jià)值運(yùn)動(dòng)”擴(kuò)展到“公共資源運(yùn)動(dòng)”，識(shí)別政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象十分必要。嵇建功（2013）細(xì)致地研究了這一問(wèn)題，他主張將政府會(huì)計(jì)所涉及的事項(xiàng)分類為作業(yè)事項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。他在分析會(huì)計(jì)信息演進(jìn)的基礎(chǔ)上指出眾多的作業(yè)事項(xiàng)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以按一定的會(huì)計(jì)理念、準(zhǔn)則要求組合成為會(huì)計(jì)事項(xiàng)，因此政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)從公共資源運(yùn)動(dòng)中識(shí)別作業(yè)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，再按準(zhǔn)則規(guī)定組成預(yù)算會(huì)計(jì)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。周衛(wèi)華等 （2016）沿用了嵇建功（2013）所提出的分類和識(shí)別方法，其研究成果已成功應(yīng)用于國(guó)家海事局政府會(huì)計(jì)信息化項(xiàng)目。其次，“一個(gè)事項(xiàng)應(yīng)予以記錄哪些信息”實(shí)際是對(duì)政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)的對(duì)象具體化的過(guò)程，例如從預(yù)算編制這一事項(xiàng)中辨認(rèn)出預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算定額、預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算責(zé)任人、審核部門等信息應(yīng)予以記錄，按McCarthy（1982）所提出的REA模型（Resource-Event-AgentModel），事項(xiàng)法下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)至少確認(rèn)資源、事件和參與者及其關(guān)系的信息，周衛(wèi)華等（2016）提出基于政府會(huì)計(jì)對(duì)REA模型中事件—資源、事件—事件、事件—參與者三類關(guān)系的技術(shù)改進(jìn)。最后，如何依托會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)這些信息的記錄，“事項(xiàng)憑證”是目前學(xué)者給出的可能答案（張永雄，2005；徐宗宇，2006；王光明、周國(guó)力，2012），但為政府各類事項(xiàng)制作事項(xiàng)憑證模板是工程浩大的事情，并且政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息將與除財(cái)政外其他部門工作系統(tǒng)中的某些信息存在重復(fù)性，避免重復(fù)記錄和簡(jiǎn)化程序存在一定困難。

2、信息存儲(chǔ)。實(shí)現(xiàn)信息存儲(chǔ)的統(tǒng)一、安全、有序和經(jīng)濟(jì)要求也存在一定挑戰(zhàn)：統(tǒng)一，體現(xiàn)在為政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)形成的海量數(shù)據(jù)制定統(tǒng)一、具體的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)范存儲(chǔ)形式，特別是實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)XBRL格式的適應(yīng)性，同時(shí)化各單位分散存儲(chǔ)為集中統(tǒng)一存儲(chǔ)；安全，保障信息完整性、保密性和可用性；有序，要求存儲(chǔ)安排要結(jié)合調(diào)用環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)綜合考慮，方便信息調(diào)用；經(jīng)濟(jì)，要求以新技術(shù)盡量降低成本，提高效益，特別是當(dāng)?shù)谌健霸拼鎯?chǔ)”等新的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式在政府部門領(lǐng)域運(yùn)用還較少的情況下。

3、信息調(diào)用。信息調(diào)用環(huán)節(jié)需要解決如下三個(gè)問(wèn)題：第一，誰(shuí)有權(quán)限調(diào)用信息？在實(shí)現(xiàn)各區(qū)域、各層級(jí)的財(cái)政部門內(nèi)部系統(tǒng)互聯(lián)共通后，應(yīng)實(shí)現(xiàn)中央層級(jí)對(duì)地方層級(jí)信息的調(diào)用權(quán)限，同時(shí)在政務(wù)信息資源共享的大環(huán)境下，如何確定財(cái)政部門外部的信息使用者調(diào)用權(quán)限是需要考慮的問(wèn)題；第二，調(diào)用哪些信息？一方面要實(shí)現(xiàn)基于信息調(diào)用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制，另一方面除基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)信息外，也需要考慮政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)出，實(shí)現(xiàn)其他事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息與信息使用者需求匹配，并便利其檢索的問(wèn)題；第三，以何種形式調(diào)用信息？事項(xiàng)會(huì)計(jì)既然不以會(huì)計(jì)報(bào)表為最終呈現(xiàn)形式，那么其會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)給信息使用者的形式需要進(jìn)一步確定，特別是實(shí)現(xiàn)基于原始數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)調(diào)用與實(shí)時(shí)演算技術(shù)，同時(shí)兼顧實(shí)時(shí)、迅捷、用戶友好、安全的目標(biāo)。

（二）理論層面：政府會(huì)計(jì)探索尚處于初級(jí)階段

理論層面的挑戰(zhàn)主要來(lái)源于我國(guó)政府會(huì)計(jì)的制度模式尚處于探索中，政府會(huì)計(jì)體系本身還有待完善，再在此情形下開(kāi)展政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)的建設(shè)顯然存在較大困難，這主要反映為以下三方面問(wèn)題。

1、政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)必要性問(wèn)題。本文前述的各項(xiàng)應(yīng)引入事項(xiàng)會(huì)計(jì)的理由是就政府會(huì)計(jì)而論政府會(huì)計(jì)功能優(yōu)化提出的，還應(yīng)綜合考慮當(dāng)前政府會(huì)計(jì)“雙核”系統(tǒng)在公共經(jīng)濟(jì)績(jī)效管理、國(guó)家治理現(xiàn)代化中是否存在不足，特別是從決策支持的角度來(lái)考慮事項(xiàng)會(huì)計(jì)的引入是否具有可論證的必要性，這一問(wèn)題是政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)的“使命”問(wèn)題。

2、政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)銜接的問(wèn)題。從現(xiàn)實(shí)角度來(lái)看，如果“雙核”系統(tǒng)本身建設(shè)尚不健全，事項(xiàng)會(huì)計(jì)建設(shè)無(wú)異于空中樓閣，如何銜接的問(wèn)題更是無(wú)從談起。更進(jìn)一步，“銜接”實(shí)質(zhì)上是要解決事項(xiàng)會(huì)計(jì)職能與預(yù)算會(huì)計(jì)職能、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的劃分，盡管大多數(shù)學(xué)者均主張政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域事項(xiàng)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì) “雙核”系統(tǒng)進(jìn)行功能性補(bǔ)全，而非全然顛覆價(jià)值法下的會(huì)計(jì)處理，但鮮有研究指出這樣考慮是由于現(xiàn)實(shí)條件不具備跨越式發(fā)展的可能，還是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身具有事項(xiàng)會(huì)計(jì)所不能替代的獨(dú)特之處。只有先對(duì)三者各自功能實(shí)現(xiàn)清晰定位，才能實(shí)現(xiàn)銜接。

3、政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)判定的問(wèn)題。政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)在提供更多會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，實(shí)際上是使政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)具備了更大權(quán)力，擴(kuò)大了其工作領(lǐng)域，也使其承擔(dān)了更多的責(zé)任。在此過(guò)程中，政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的權(quán)責(zé)，特別是當(dāng)跨部門協(xié)同治理成為常態(tài)時(shí)，作為政府主體“信息系統(tǒng)”的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)權(quán)責(zé)需要明確、成文的規(guī)定。政府會(huì)計(jì)理論需要指出此過(guò)程中哪些權(quán)力和責(zé)任產(chǎn)生了變化，為此應(yīng)首先明確當(dāng)前政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)權(quán)責(zé)。

四、政府會(huì)計(jì)引入“事項(xiàng)法”的策略路徑

（一）推進(jìn)政府會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

目前，政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)持續(xù)推進(jìn)信息化建設(shè)，管好、存好、用好政府會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)條件。管好政府會(huì)計(jì)信息，首先應(yīng)在軟硬件上打造適于我國(guó)政府會(huì)計(jì)模式的專用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，特別是探索以事項(xiàng)為驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以此整合政府會(huì)計(jì)流程、功能、結(jié)構(gòu)，同時(shí)要注重系統(tǒng)的效率性、安全性、穩(wěn)定性，避免系統(tǒng)過(guò)載、運(yùn)行緩慢等缺陷，其次，注重“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的人才隊(duì)伍建設(shè)，特別是在政府部門人員流動(dòng)性不強(qiáng)的情況下尤為重要，政府會(huì)計(jì)信息化是電算化發(fā)展的進(jìn)階，其不僅是以計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)為介質(zhì)取代手工會(huì)計(jì)核算工作，更是對(duì)工作思路、業(yè)務(wù)處理的升級(jí)，同時(shí)也對(duì)于政府會(huì)計(jì)工作人員提出了更高要求，其促使工作的優(yōu)先級(jí)從會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)分析，管好政府會(huì)計(jì)信息既需要清醒認(rèn)識(shí)，也需要過(guò)硬的復(fù)合型技能；存好政府會(huì)計(jì)信息，需要依靠數(shù)據(jù)庫(kù)和平臺(tái)建設(shè)，安全、經(jīng)濟(jì)的相關(guān)技術(shù)如云存儲(chǔ)等多由企業(yè)保有，為此需要探索更完善的政企合作形式，而不僅是停留在會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)維護(hù)層面的合作；用好政府會(huì)計(jì)信息，一方面需要依靠信息化系統(tǒng)，提升政府部門對(duì)數(shù)據(jù)分析運(yùn)用的手段技術(shù)，如云計(jì)算、實(shí)時(shí)信息處理、自動(dòng)預(yù)警等，充分發(fā)掘政府會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，避免“數(shù)據(jù)孤島”，另一方面也需增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的共享性，探索部門內(nèi)部和部門間共享交流機(jī)制。

（二）進(jìn)一步完善政府會(huì)計(jì)模式

目前，財(cái)政部已發(fā)布政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)制度、6項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1項(xiàng)應(yīng)用指南⑤，總體而言政府會(huì)計(jì)模式尚待完善。政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)探索應(yīng)建立在政府會(huì)計(jì)模式較完備的基礎(chǔ)上，特別是在建成中國(guó)特色政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過(guò)程中，需要進(jìn)一步考慮政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)必要性問(wèn)題、政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)銜接的問(wèn)題以及政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)判定的問(wèn)題，以政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)深化政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用。

（三）深化對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論研究

雖然事項(xiàng)會(huì)計(jì)的理論價(jià)值和意義已得到國(guó)內(nèi)外學(xué)者的確認(rèn)，但自事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論引入我國(guó)后直至目前，其在實(shí)踐領(lǐng)域的探索還較少，伴隨計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)與會(huì)計(jì)的深度融合，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論整合會(huì)計(jì)信息的視角將意義非凡，特別是對(duì)于政府而言（路軍偉，2005）。為此，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論還需要進(jìn)一步解決如下幾個(gè)問(wèn)題，包括但不限于：事項(xiàng)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的功能定位及其關(guān)系；如何以事項(xiàng)憑證實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)流程整合、功能整合；政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)問(wèn)題和績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題。

高速發(fā)展的信息技術(shù)已深刻變革了會(huì)計(jì)領(lǐng)域信息整合的方式與手段，持續(xù)影響著會(huì)計(jì)信息的生成與使用模式，“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”正使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)擁有了比歷史任何時(shí)期都更強(qiáng)大信息提供能力，更加凸顯其“信息系統(tǒng)”到“決策支持系統(tǒng)”（(Decision Support System,DSS）的角色轉(zhuǎn)換，甚至由于信息資源共享，會(huì)計(jì)學(xué)科與其他經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的界限已日益模糊（胡玉明，2001）。對(duì)于政府主體而言，政府會(huì)計(jì)所提供的信息也必將融入公共管理、國(guó)家治理的更多領(lǐng)域，發(fā)揮對(duì)政府決策的支持作用，但正如事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論所啟示的那樣，目前價(jià)值法下的政府會(huì)計(jì)充分發(fā)揮其決策支持功能還有一定限制，這既包括現(xiàn)實(shí)條件的制約，也包括理論研究的滯后。伴隨國(guó)家治理能力和國(guó)家治理體系的現(xiàn)代化，政府事項(xiàng)會(huì)計(jì)在我國(guó)的政府與非營(yíng)利組織中必將受到日漸增多的關(guān)注、逐步從理論變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)并發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

（作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

注釋：

①進(jìn)入二十世紀(jì)之后，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)核算也日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，特別是歷史成本的相關(guān)性受到廣泛的批判討論。在1953年喬治·斯多波斯（George J.Staubus）提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用觀后，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)“按會(huì)計(jì)人員主觀判斷，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、分類、匯總”的做法，即索特所稱的價(jià)值法，受到了更大的批評(píng)，索特提出的事項(xiàng)法是與價(jià)值法相對(duì)立的觀點(diǎn)。

②事項(xiàng)法由于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)盡可能提供與事項(xiàng)有關(guān)的、原始的信息，其數(shù)據(jù)量級(jí)已遠(yuǎn)超過(guò)價(jià)值法，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)手工方法無(wú)法運(yùn)用事項(xiàng)法，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論的出現(xiàn)和發(fā)展則為事項(xiàng)法的實(shí)踐提供了可能。Colantoniet al.(1971)、Lieberman&W hinston(1975)、Haseman&W hinston(1976)等研究了事項(xiàng)法與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合的模型。

③據(jù)羅紹德和任世馳（2006）考證，我國(guó)會(huì)計(jì)界最早關(guān)注事項(xiàng)會(huì)計(jì)的學(xué)者是顧抗和袁樹(shù)民，見(jiàn)：顧抗，袁樹(shù)民.事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論——電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)[J].上海會(huì)計(jì)，1997，（06）。

④對(duì)于事項(xiàng)會(huì)計(jì)中的“事項(xiàng)”或“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”，到目前為止會(huì)計(jì)界尚無(wú)統(tǒng)一的定義，由于篇幅和主旨所限，本文不對(duì)其含義展開(kāi)論述。

⑤截止至本文寫作時(shí)間，已發(fā)布的6項(xiàng)具體準(zhǔn)則包括存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資，1項(xiàng)應(yīng)用指南是固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。