王寶生 陳世曉 趙玉杰

日照市公安局刑事科學(xué)技術(shù)研究所，山東 日照 276800

2018年4月4日，接到某公安局刑偵大隊(duì)送檢案件，據(jù)送檢人介紹：某公司為逃避稅收、取得銀行授信，在某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的十四本《審計(jì)報(bào)告》中更換了對(duì)本公司有利的內(nèi)容，加蓋涉嫌偽造的會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章、“xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)專(zhuān)用章”以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師名章。涉案價(jià)值上億元。此案不但關(guān)系到銀行能否追回貸款，更關(guān)系到會(huì)計(jì)事務(wù)所的財(cái)會(huì)審計(jì)人員及銀行授信人員是否瀆職犯罪的認(rèn)定，所以《審計(jì)報(bào)告》的真假，對(duì)本案定性及量刑都起著至關(guān)重要的作用。

首先對(duì)偵查人員送檢的檢材進(jìn)行梳理，送檢《審計(jì)報(bào)告》共二十四份，檢材均為原件，每份均由封面、審計(jì)報(bào)告正文、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、“xx有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所”《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件、“xx有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所”《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書(shū)》、審計(jì)報(bào)告審計(jì)人《山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)》復(fù)印件組成。檢材1-24上的“xx有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所”印文、“xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)專(zhuān)用章”印文、“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師xx”印文、“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師xx”印文均呈紅色，均系印章蓋印形成，印文均蓋印清晰，特征均反應(yīng)充分穩(wěn)定，具備檢驗(yàn)鑒定條件。

一、分析檢材特點(diǎn)

(一)檢材量大，此案件中共有24份檢材，每份檢材均涉及較多內(nèi)容，檢材上的章數(shù)量多。審計(jì)報(bào)告每一頁(yè)上均蓋印有印文，審計(jì)報(bào)告正文由四枚章蓋印，落款處蓋印公章、業(yè)務(wù)章及兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師名章，各個(gè)復(fù)印件上均蓋印公章，其他表均蓋印有業(yè)務(wù)專(zhuān)用章。所以鑒定量大，需要逐一進(jìn)行摳章比對(duì)。

(二)對(duì)檢材內(nèi)容不熟悉。《審計(jì)報(bào)告》中哪些是對(duì)公司有利的，哪些是銀行在授信時(shí)主要審查的內(nèi)容，鑒定人員均不了解。特專(zhuān)門(mén)去銀行了解銀行授信程序，其中的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、財(cái)務(wù)報(bào)表均為關(guān)鍵內(nèi)容，且其上均蓋印有條狀的“xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)專(zhuān)用章”。

二、送檢單位送檢的樣本均為案后樣本，樣本1“xx有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所”印文、樣本2“xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)專(zhuān)用章”印文，樣本3“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師xx”印文，樣本4“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師xx”印文均蓋印清晰，特征均反應(yīng)充分穩(wěn)定，均具備比對(duì)條件。

三、鑒定過(guò)程

(一)將24份審計(jì)報(bào)告上的每個(gè)章逐一在顯微鏡下觀察，確定所有印文均為單色紅色印油蓋印形成。

(二)對(duì)所有章進(jìn)行分類(lèi)，將審計(jì)報(bào)告第一頁(yè)上的“xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)專(zhuān)用章”與樣本印文進(jìn)行比對(duì)，符合特征量大、價(jià)值高，是本質(zhì)性符合，經(jīng)重疊比對(duì)，能夠完全重合。審計(jì)報(bào)告第二頁(yè)內(nèi)容上的公章及兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名章，與樣本1、3、4分別進(jìn)行比對(duì)，符合特征量大、價(jià)值高，是本質(zhì)性符合，經(jīng)重疊比對(duì)，能夠完全重合。

“xx有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所”與樣本1對(duì)比圖

注冊(cè)會(huì)計(jì)師名章與樣本3、4對(duì)比圖

(三)審計(jì)報(bào)告中表格是屬于最繁多的一部分了，也是鑒定量最大的一部分。所以鑒定的時(shí)候鑒定人首先抓住最主要最明顯最有差異性的一個(gè)細(xì)節(jié)特征，“計(jì)”字“讠”字旁與“十”字橫筆畫(huà)的相對(duì)關(guān)系，這個(gè)細(xì)節(jié)特征的把握給鑒定節(jié)省了大量的精力。后經(jīng)鑒定，24份檢材中的檢材1、2、4、5、6、7、8、9，這8份檢材上的業(yè)務(wù)專(zhuān)用章與樣本2細(xì)節(jié)特征相符合，經(jīng)重合比對(duì)，與樣本2能夠完全重合。其他16份審計(jì)報(bào)告各種表格上的“xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)專(zhuān)用章”與樣本印文存在差異特征，而且這些差異特征為本質(zhì)性差異，經(jīng)重合比對(duì)，與樣本2不能完全重合。

圖四 審計(jì)報(bào)告各表格上的

鑒定后的思考：

1.對(duì)于此類(lèi)檢材數(shù)量較大的鑒定，鑒定人員最重要的保持精神專(zhuān)注。工作量大的時(shí)候，鑒定人員容易產(chǎn)生煩躁情緒，任何一個(gè)細(xì)微的失誤都可能造成鑒定結(jié)果不準(zhǔn)確，所以在面對(duì)此類(lèi)案件時(shí)，鑒定人員要善于調(diào)節(jié)自己狀態(tài)，讓自己保持專(zhuān)注。

2.對(duì)于這種鑒定量大、章多的鑒定中，對(duì)于細(xì)節(jié)特征的把握尤其重要，找出一個(gè)與假印文的明顯的本質(zhì)性差異排除真實(shí)印文，定位偽造印文，對(duì)于差異較小的，在通過(guò)其他細(xì)節(jié)特征進(jìn)行比對(duì)確定真?zhèn)?，這能有效提高鑒定效率。

3.對(duì)材料內(nèi)容的把握非常重要，特別是這種專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的檢材。對(duì)鑒定人來(lái)說(shuō)，如果不了解此類(lèi)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、每一頁(yè)的作用，哪些內(nèi)容篡改、換頁(yè)后會(huì)對(duì)嫌疑人有利，就很難對(duì)那么大量的檢材進(jìn)行區(qū)分及鑒定。這就要求鑒定人員要對(duì)檢材內(nèi)容有一個(gè)全面的了解。

4.在鑒定期間要及時(shí)與偵查人員交流，及時(shí)了解案情進(jìn)展和推送已確定的鑒定內(nèi)容，達(dá)到偵查和鑒定互相促進(jìn)的效果。

5.出具鑒定書(shū)時(shí)，對(duì)大量的檢材，對(duì)各個(gè)部分的鑒定描述同樣重要。鑒定書(shū)的條理性讓看鑒定書(shū)的人能夠一目了然，哪些為替換頁(yè)，哪些系偽造。這就要求鑒定人員有較高的語(yǔ)言組織能力和表達(dá)能力。