●王 迪 柳光強(qiáng)

隨著計(jì)算機(jī)存儲能力的提升和復(fù)雜算法的發(fā)展，近年來的數(shù)據(jù)量呈 “爆炸式”增長，人類由此進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時(shí)代。大數(shù)據(jù)的火爆引起了學(xué)術(shù)界、產(chǎn)業(yè)界和政府對其的高度關(guān)注，2008年頂級學(xué)術(shù)刊物《Nature》推出?？瘉斫榻B大數(shù)據(jù)的相關(guān)內(nèi)容，2011年《Science》推出數(shù)據(jù)處理?？癉ealing with data”來探討數(shù)據(jù)洪流帶來的挑戰(zhàn)，2012年美國政府公布并實(shí)施了“大數(shù)據(jù)研發(fā)計(jì)劃”，等等。關(guān)于大數(shù)據(jù)的定義尚未統(tǒng)一，著名的麥肯錫全球研究所將“大數(shù)據(jù)”定義為規(guī)模巨大的數(shù)據(jù)集合，其在獲取、存儲、管理、分析等方面的能力都大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具?；ヂ?lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）認(rèn)為大數(shù)據(jù)是新一代架構(gòu)和技術(shù)，旨在更經(jīng)濟(jì)、有效地從不同結(jié)構(gòu)和類型的巨量數(shù)據(jù)中獲取價(jià)值。定義雖然有所差異，但基本都從大數(shù)據(jù)的特征出發(fā)，大數(shù)據(jù)的4V特征，分別指 Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（低價(jià)值密度）。 毫無疑問，大數(shù)據(jù)隱藏著巨大的科研、經(jīng)濟(jì)、社會價(jià)值，已經(jīng)引起了各行各業(yè)的高度重視，會計(jì)行業(yè)也不例外。會計(jì)信息作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)，其質(zhì)量高低直接影響著企業(yè)決策的結(jié)果。我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性作為會計(jì)信息質(zhì)量特征。大數(shù)據(jù)背景下，會計(jì)信息質(zhì)量如何提高是個(gè)值得思考的問題。

一、大數(shù)據(jù)帶來的思維轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，對人們的改變首先體現(xiàn)在思維層面，利用數(shù)據(jù)的方法和思路都發(fā)生了翻天覆地的變化，形成了一種新的思維方式。大數(shù)據(jù)的思維方式主要有總體性思維、容錯(cuò)率思維和相關(guān)性思維（秦榮生，2015）。

一是總體性思維。自19世紀(jì)以來，由于技術(shù)的限制，缺少記錄、儲存和分析的科學(xué)工具，面對大量的數(shù)據(jù)，人們往往只能通過抽樣技術(shù)來分析總體。抽樣技術(shù)存在固有限制，抽樣時(shí)無法完全做到隨機(jī)性，一旦選擇樣本出現(xiàn)偏差，那么分析結(jié)果可能就會與真實(shí)情況相距甚遠(yuǎn)?，F(xiàn)在IT技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)越來越成熟，記錄和處理數(shù)據(jù)的能力大大提升，從TB級躍升至PB級，從而已經(jīng)有能力解決之前的問題，并可以對海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲、處理和分析，對事物的認(rèn)識更加全面和深刻。

二是容錯(cuò)率思維。正是由于過去的技術(shù)無法處理海量的數(shù)據(jù)，人們對樣本分析的結(jié)果更加追求“精確度”，這樣才能根據(jù)樣本更好地推斷總體特征。然而，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，“精確度”已經(jīng)不再是人們的目標(biāo)，而且也沒有必要追求 “精確度”。人們主要想通過分析大數(shù)據(jù)來探究事物發(fā)展的趨勢，不需要對一個(gè)事物的現(xiàn)象深究，追求的是及時(shí)性和高效率，從多個(gè)角度認(rèn)知事物。盡管大數(shù)據(jù)中良莠不齊，但由于體量龐大，對事物的總趨勢不會產(chǎn)生顯著影響，依然能夠得到事物的總體趨勢和特征。因此，這里所說的容錯(cuò)性思維就是允許某些領(lǐng)域中模糊性和不確定性的存在，無需精確地分析所有事物。

三是相關(guān)性思維。人們的傳統(tǒng)思維是尋找事物之間的因果關(guān)系，這一思想已經(jīng)在腦海中根深蒂固。因果關(guān)系在大數(shù)據(jù)時(shí)代顯得沒那么重要，大數(shù)據(jù)研究與傳統(tǒng)的邏輯推理研究不同，它是對巨量的數(shù)據(jù)做統(tǒng)計(jì)性分析歸納，人們更加關(guān)注事物之間的相關(guān)關(guān)系。假設(shè)人們發(fā)現(xiàn)A和B經(jīng)常一起發(fā)生，那么如果A發(fā)生了，人們就可以預(yù)測B也發(fā)生了。找到一個(gè)事物良好的相關(guān)關(guān)系有助于人們了解事物的現(xiàn)在和預(yù)測其未來。大數(shù)據(jù)是人們在事物量化基礎(chǔ)上尋求事物本質(zhì)過程中的一大進(jìn)步，區(qū)別于以前，現(xiàn)在人們可以在定量的基礎(chǔ)上進(jìn)行更加深刻的定性分析，認(rèn)識事物本質(zhì)。

二、大數(shù)據(jù)對提高會計(jì)信息質(zhì)量的影響路徑

會計(jì)信息具有較強(qiáng)的專業(yè)性，往往涉及公眾利益，而公眾難以識別其質(zhì)量。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，給會計(jì)行業(yè)帶來了重大機(jī)遇，對會計(jì)信息及財(cái)務(wù)分析造成巨大影響，產(chǎn)生了會計(jì)信息的來源、處理、分析和輸出、信息結(jié)構(gòu)方面的新特點(diǎn)（趙婧，2014；袁振興等，2014）。本文認(rèn)為可以從企業(yè)會計(jì)、外部審計(jì)以及政府監(jiān)督三個(gè)層面來探討如何利用大數(shù)據(jù)來提高會計(jì)信息質(zhì)量。

（一）企業(yè)會計(jì)層面

1、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)逐漸增多，會計(jì)信息更加完整。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是由互聯(lián)網(wǎng)、智能設(shè)備、非傳統(tǒng)IT設(shè)備等產(chǎn)生的音頻、視頻、圖片等。傳統(tǒng)會計(jì)信息受信息收集、處理技術(shù)的影響往往只關(guān)注有形硬資產(chǎn)和能夠貨幣化的財(cái)務(wù)信息，而人力資源、知識產(chǎn)權(quán)和智力資本等軟資產(chǎn)和非結(jié)構(gòu)化信息難以真實(shí)有效反映，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者和企業(yè)的信息不對稱問題較為嚴(yán)重。過去的數(shù)據(jù)種類較少，這些數(shù)據(jù)又以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，而大數(shù)據(jù)中包含著結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，目前以數(shù)字化形式保存的數(shù)據(jù)已達(dá)98%以上，并且非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占據(jù)大多數(shù)（Warrenjr and Moffitt，2015）。 20 世紀(jì)六七十年代美國會計(jì)學(xué)界提出了“事項(xiàng)會計(jì)”和“數(shù)據(jù)庫會計(jì)”等只提供經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象原始信息的會計(jì)模式，這種以關(guān)系型數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的會計(jì)系統(tǒng)只能儲存結(jié)構(gòu)化信息，而將更多的描述和解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的非結(jié)構(gòu)化信息排除在系統(tǒng)之外（Vasarhelyi al.etc，2015），已經(jīng)無法滿足發(fā)展的需要。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展使得這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)記錄、處理和披露逐漸成為現(xiàn)實(shí)，由于非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫對數(shù)據(jù)格式的限制少，更易擴(kuò)展，這些非結(jié)構(gòu)化會計(jì)數(shù)據(jù)能夠“原汁原味”地進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)（Yermack，2015），使用者可以獲取完整的會計(jì)信息，發(fā)生遺漏或誤報(bào)的可能性降低，會計(jì)信息完整性顯著提高。

2、會計(jì)信息由反映過去向揭示未來轉(zhuǎn)變。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，會計(jì)工作的重心逐漸由反映過去向揭示未來轉(zhuǎn)變。以往的機(jī)器學(xué)習(xí)計(jì)算能力有限且缺少巨量的訓(xùn)練樣本，想要得到一個(gè)合適的學(xué)習(xí)算法較為困難，但現(xiàn)在借助于大數(shù)據(jù)技術(shù)，人們可以獲得巨大的樣本量以及分布式計(jì)算提供的計(jì)算能力，過去存在的問題明顯得到了改善。企業(yè)可以依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)有針對性地解讀和分析會計(jì)數(shù)據(jù)，甚至把人群的意識和行為趨向落實(shí)到會計(jì)數(shù)據(jù)層面，會計(jì)數(shù)據(jù)便具有了預(yù)測未來的能力。會計(jì)人員的思維也發(fā)生了變化，積極主動(dòng)地利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和分析，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策以及利益相關(guān)方提供預(yù)測性信息，例如通過數(shù)據(jù)挖掘?qū)ζ髽I(yè)庫存進(jìn)行管理和優(yōu)化，同時(shí)量化評估產(chǎn)品的定價(jià)策略與營銷效果等。

3、實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息輸出形式多樣化。以往企業(yè)的會計(jì)信息輸出形式主要是財(cái)務(wù)報(bào)告，即傳統(tǒng)的“四表一附注”，但是這種標(biāo)準(zhǔn)化通用化的格式已不能充分滿足信息使用者的需求，而且無法滿足不同信息使用者的個(gè)性化需求。伴隨著大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，“數(shù)據(jù)可視化”這一新興技術(shù)逐漸成為主流。企業(yè)輸出的會計(jì)信息不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)告這一單一的數(shù)據(jù)形式，也可以實(shí)現(xiàn)多樣化輸出，比如傳播媒體實(shí)現(xiàn)交互性的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告；以圖形、聲音、視頻等呈現(xiàn)出的會計(jì)信息；等等。另外，如果以易理解的圖片、視頻等呈現(xiàn)出企業(yè)不同業(yè)務(wù)循環(huán)的會計(jì)數(shù)據(jù)的變化趨勢，這不僅有利于企業(yè)制定精準(zhǔn)的供產(chǎn)銷策略和投融資策略，及時(shí)精準(zhǔn)地把握市場需求，還能夠輔助信息使用者理解財(cái)務(wù)信息以便作出決策，這是數(shù)據(jù)可視化的一大優(yōu)勢。

4、將新興技術(shù)與企業(yè)管理模式相融合——設(shè)立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。2013年，財(cái)政部、國資委發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)信息化工作規(guī)范》，文中明確提出，建議企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，以提高數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，加強(qiáng)集團(tuán)管控，并實(shí)現(xiàn)與國際企業(yè)接軌，符合國際運(yùn)營的商業(yè)模式。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心以集中財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)管控、減少人員、節(jié)約成本、創(chuàng)造價(jià)值等一系列目標(biāo)為本，是以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的包含一系列標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化流程的全新的集中式財(cái)務(wù)管理模式和組織架構(gòu)形式。財(cái)務(wù)共享已在國外發(fā)展幾十年，非常成熟，大型跨國公司基本都已采用了財(cái)務(wù)共享的管理模式，比如花旗、保潔、皇家殼牌等公司。國內(nèi)諸如中廣核、平安、華為、海爾、寶鋼等大型企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)共享中心運(yùn)營也較為成熟。另外包含中糧、華潤、國電、阿里巴巴、騰訊、萬達(dá)等在內(nèi)的一批公司已建成或正在建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心。由于國內(nèi)大型企業(yè)普遍具有業(yè)務(wù)廣泛、分子公司眾多、體量大、擴(kuò)張快等特點(diǎn)，同時(shí)在財(cái)務(wù)管控、財(cái)務(wù)運(yùn)營質(zhì)量和效率等方面面臨諸多挑戰(zhàn)，比如核算口徑不統(tǒng)一、系統(tǒng)林立、數(shù)據(jù)散亂等等。在現(xiàn)行的會計(jì)核算方式下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分別儲存在兩個(gè)不同的系統(tǒng)，是相互獨(dú)立的，財(cái)務(wù)人員并不了解業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)。而建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，財(cái)務(wù)人員不僅要處理會計(jì)核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，還需要對業(yè)務(wù)進(jìn)行深入了解和分析，逐步形成“業(yè)財(cái)一體化”。一個(gè)成功的財(cái)務(wù)共享中心能夠?yàn)楣咎峁└娴呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)和更快速的財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)為公司提供更多的數(shù)據(jù)分析和更有效的決策支持。

（二）外部審計(jì)層面

1、抽樣審計(jì)模式轉(zhuǎn)向總體審計(jì)模式。由于數(shù)據(jù)獲取受到限制，傳統(tǒng)的審計(jì)模式為抽樣審計(jì)，從樣本推斷總體。這種模式往往忽視了大量和具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，所獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量都不充分。大數(shù)據(jù)時(shí)代，技術(shù)的進(jìn)步使得審計(jì)模式由抽樣審計(jì)向總體審計(jì)轉(zhuǎn)變。會計(jì)師事務(wù)所可以充分獲取被審單位包含結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在內(nèi)的所有數(shù)據(jù)，進(jìn)行多維度分析，而這些大數(shù)據(jù)之間通常能夠相互關(guān)聯(lián)或者相互印證。被審單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息固然重要，但是在傳統(tǒng)審計(jì)模式下審計(jì)人員不容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)操控?cái)?shù)據(jù)，即使有疑點(diǎn)的地方，也不易通過外部第三方來佐證，而現(xiàn)在審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的渠道更加多元化，可獲得的外部非財(cái)務(wù)信息也更多。被審單位外部的非財(cái)務(wù)信息來源廣泛，通常包括：高管接受媒體采訪、被審單位行業(yè)和競爭對手相關(guān)信息、被審單位和客戶之間的通訊記錄甚至網(wǎng)站上發(fā)布的有關(guān)信息等等。這些信息都能夠用來補(bǔ)充傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)。比如，當(dāng)被審單位精心策劃某舞弊時(shí)，通常審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)該舞弊甚至獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)與真實(shí)情況完全相反，在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員可以從企業(yè)員工在社交媒體上發(fā)布的相關(guān)信息尋找線索，識別員工是否有負(fù)面情緒，從而進(jìn)行判斷。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的總體審計(jì)模式能克服抽樣審計(jì)模式的不足，審計(jì)人員可以從細(xì)枝末節(jié)中發(fā)現(xiàn)更具價(jià)值的信息，發(fā)現(xiàn)抽樣模式不能發(fā)現(xiàn)的問題，此時(shí)審計(jì)起到了更加嚴(yán)格的外部監(jiān)督作用，對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提高有所幫助。

2、信息技術(shù)的發(fā)展使得審計(jì)向持續(xù)、動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的方向發(fā)展，持續(xù)審計(jì)成為審計(jì)信息化的一個(gè)重要發(fā)展方向。傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)業(yè)務(wù)的開展需要等到被審單位業(yè)務(wù)完成并編制出財(cái)務(wù)報(bào)表后才能開始，因而審計(jì)工作具有相當(dāng)程度的滯后性，這種事后審計(jì)時(shí)效性較差，很難對被審單位復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及時(shí)作出正確的評價(jià)。同時(shí)，審計(jì)人員在年末審計(jì)時(shí)任務(wù)繁重，高工作密集度降低了審計(jì)人員的效率。為了解決審計(jì)結(jié)果與業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)差問題，越來越多的會計(jì)師事務(wù)所借助于大數(shù)據(jù)技術(shù)開始實(shí)施持續(xù)審計(jì)方式，及時(shí)糾正被審單位可能存在的問題，提高審計(jì)質(zhì)量和會計(jì)信息質(zhì)量。實(shí)施持續(xù)審計(jì)的前提是將數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化即需要將從不同系統(tǒng)或平臺中獲取的不同類型的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。尤其是對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管控“實(shí)時(shí)性”要求高的諸如金融業(yè)等行業(yè)，持續(xù)審計(jì)運(yùn)用較為廣泛，比如會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)商業(yè)銀行時(shí)，會與商業(yè)銀行建立業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)系統(tǒng)的接口，在開發(fā)的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)中固化非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析模塊，實(shí)現(xiàn)在線風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警并及時(shí)作出疑點(diǎn)標(biāo)記，建立實(shí)時(shí)審計(jì)工作底稿。另外，部分審計(jì)任務(wù)可以借助機(jī)器人，提前設(shè)定好相應(yīng)的程序，進(jìn)行自動(dòng)審計(jì)，提高審計(jì)效率。

3、審計(jì)成果愈發(fā)豐富。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員提供給被審單位的最終成果往往只有審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告格式固定、內(nèi)容單一，內(nèi)含信息量較少。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作中的普及，會計(jì)師事務(wù)所除了能夠向被審單位提供審計(jì)報(bào)告外，還可以將挖掘、處理分析的各類數(shù)據(jù)一并提供，如被審單位客戶的輿情監(jiān)控等，以供被審單位參考，改進(jìn)經(jīng)營管理。具體來說，審計(jì)人員通過匯總、歸納獲取的大量數(shù)據(jù)，從中探尋內(nèi)在規(guī)律、找出共性問題，為被審單位和投資者提供數(shù)據(jù)證明和決策建議；同時(shí)，由于各方利益相關(guān)者關(guān)注重點(diǎn)不同，審計(jì)人員還可以從不同角度對同一問題進(jìn)行提煉分析以滿足不同需要。

（三）政府監(jiān)督層面

1、可獲信息來源更加廣泛，管理信息能力增強(qiáng)。過去政府部門對企業(yè)會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管都是被動(dòng)地接收信息，內(nèi)容通常很固定，比如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、按規(guī)定報(bào)送的材料等，會計(jì)信息來源嚴(yán)重受限。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，使得政府能夠拓寬會計(jì)信息的獲取渠道，可以從社交網(wǎng)絡(luò)、媒體報(bào)道等多渠道搜集各種各樣的會計(jì)信息，與企業(yè)的信息不對稱程度降低，重點(diǎn)關(guān)注不同渠道獲取的相互矛盾的同一問題。除了可獲取的會計(jì)信息更加豐富之外，政府部門依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)也可以增強(qiáng)處理和分析會計(jì)信息的能力，過去都是以人力為主，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用提高了監(jiān)督管理效率，自動(dòng)分析企業(yè)的會計(jì)信息，一旦發(fā)現(xiàn)異常便立刻記下疑點(diǎn)并報(bào)告，起到更好的監(jiān)督作用，有利于政府監(jiān)督時(shí)效性的提高。

2、強(qiáng)化事前、事中監(jiān)督，與事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合。過去政府部門監(jiān)管重點(diǎn)通常放在事后監(jiān)督，即便是查出了問題、作出了整改也進(jìn)行了處罰，但是資源已經(jīng)浪費(fèi)、損失已經(jīng)造成。因此，應(yīng)該轉(zhuǎn)變思路，加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督，防患于未然，同時(shí)大數(shù)據(jù)技術(shù)也為實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變提供了可能，豐富的數(shù)據(jù)為政府建立防范機(jī)制提供了支持。政府部門應(yīng)該將事前事中監(jiān)督與事后監(jiān)督結(jié)合，即日常監(jiān)督預(yù)警工作與檢查和結(jié)果分析反饋結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)由事后處理向事前防范和事中控制轉(zhuǎn)變，提高政府監(jiān)督效率。具體來說，財(cái)政部門應(yīng)該建立預(yù)警機(jī)制，根據(jù)行業(yè)差異性，設(shè)置符合各行業(yè)特點(diǎn)和情況的特定價(jià)值信息，一旦出現(xiàn)就會觸發(fā)預(yù)警提示，進(jìn)行密切跟蹤。另外，還需要匯總檢查結(jié)果，形成信息檢查庫，建立完備的反饋機(jī)制，詳細(xì)分析問題出現(xiàn)原因以解決共性問題。最終，形成一個(gè) “預(yù)警——檢查——反饋”的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，將事前、事中、事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來。

三、大數(shù)據(jù)背景下提高會計(jì)信息質(zhì)量的對策

（一）加快大數(shù)據(jù)應(yīng)用的相關(guān)法規(guī)建設(shè)

雖然大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計(jì)、審計(jì)方面的運(yùn)用越來越多、越來越普遍，但實(shí)際上是缺乏法律依據(jù)的。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)必須遵循的行為規(guī)范，審計(jì)指南能為其提供指導(dǎo)性的操作規(guī)范，但目前還沒有關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范與指南，這不利于大數(shù)據(jù)審計(jì)的推廣。因此，大數(shù)據(jù)應(yīng)用的合法性問題是大力推廣大數(shù)據(jù)審計(jì)的一項(xiàng)基礎(chǔ)而關(guān)鍵的任務(wù)。只有得到法律法規(guī)的支持，大數(shù)據(jù)技術(shù)才能成為審計(jì)人員依法審計(jì)的基礎(chǔ)。如果缺少法律法規(guī)的支持，大數(shù)據(jù)審計(jì)很難推廣開來。法律法規(guī)要解決的問題除了大數(shù)據(jù)采集存儲的制度化和規(guī)范化，還要保證大數(shù)據(jù)分析結(jié)果和電子證據(jù)的法律地位，這是開展大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的重要前提。當(dāng)然，由于大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來的信息量爆炸式增加，會計(jì)信息更新速度加快，虛假會計(jì)信息頻頻出現(xiàn)，除了要出臺法律法規(guī)來支持大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計(jì)和審計(jì)方面的應(yīng)用，還要從源頭控制會計(jì)信息去偽存真。因此，國家應(yīng)該不斷完善有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)會計(jì)信息的發(fā)布核實(shí)等各環(huán)節(jié)的法律法規(guī)，讓會計(jì)信息從產(chǎn)生到發(fā)布都有法可依、有章可循，明確主體責(zé)任，對虛假會計(jì)信息發(fā)布者予以懲治，并構(gòu)建利益者損失的賠償機(jī)制，這樣可以從根本上提高會計(jì)信息質(zhì)量。

（二）建立會計(jì)和審計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺

許多企業(yè)設(shè)立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，收集了大量的生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，公司財(cái)會人員應(yīng)搭建大數(shù)據(jù)分析平臺，對分散的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納整理和分析。大數(shù)據(jù)分析平臺為企業(yè)實(shí)現(xiàn)由經(jīng)驗(yàn)管理向依據(jù)數(shù)據(jù)分析科學(xué)管理轉(zhuǎn)型提供了技術(shù)支持，也促進(jìn)了大數(shù)據(jù)時(shí)代的財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)一體化。構(gòu)建大數(shù)據(jù)分析平臺分兩階段進(jìn)行，第一階段是建立數(shù)據(jù)存儲平臺。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的各類原始數(shù)據(jù)十分重要，應(yīng)該保證其存儲的安全性，并進(jìn)行定期更新和加載。第二階段是搭建大數(shù)據(jù)分析平臺。大數(shù)據(jù)分析平臺應(yīng)該具備服務(wù)對象多樣化、查詢標(biāo)準(zhǔn)化、分析智能化、信息預(yù)警化等特征，為企業(yè)各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的日常分析提供優(yōu)質(zhì)的界面和操作環(huán)境。除此之外，組建一個(gè)專業(yè)的大數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)對于應(yīng)用大數(shù)據(jù)是十分必要的，團(tuán)隊(duì)中應(yīng)該包括業(yè)務(wù)人員、財(cái)會人員、IT人員和其他人員，通過利用大數(shù)據(jù)分析平臺來協(xié)作開展日常業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的查詢分析工作。

大數(shù)據(jù)背景下，被審單位的數(shù)據(jù)量級和數(shù)據(jù)存儲方法發(fā)生了質(zhì)的變化，數(shù)據(jù)的存儲設(shè)計(jì)以及數(shù)據(jù)的訪問機(jī)制等都不同于傳統(tǒng)審計(jì)模型。為了推進(jìn)大數(shù)據(jù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用，我國的審計(jì)行業(yè)也應(yīng)該建設(shè)跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺，平臺以審計(jì)大數(shù)據(jù)為中心，旨在實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程存儲和移動(dòng)計(jì)算，減少數(shù)據(jù)移動(dòng)帶來的損耗，對提升審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。

（三）開發(fā)通用的大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件

與傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析相比，大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺更加復(fù)雜，若要搭建一個(gè)高效、實(shí)時(shí)的大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺需要不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和審計(jì)思路，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢，回避風(fēng)險(xiǎn)。需要政府、企業(yè)、學(xué)術(shù)界共同努力，開發(fā)一個(gè)通用易用的大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件，這個(gè)軟件需要滿足以下要求：一是以不同的需求為指引來設(shè)計(jì)系統(tǒng)架構(gòu)。針對不同的大數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)，設(shè)計(jì)不同的、合適的系統(tǒng)架構(gòu)，比如，利用NoSQL技術(shù)來實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)分析功能，利用Map/Reduce技術(shù)來實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)批處理分析功能。二是大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件應(yīng)該可以支持大數(shù)據(jù)審計(jì)分析方法。審計(jì)任務(wù)極為豐富，如企業(yè)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、海關(guān)審計(jì)、社保審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等等，不同的審計(jì)任務(wù)需要不同的審計(jì)分析方法。因而，為了滿足不同行業(yè)、不同種類電子數(shù)據(jù)審計(jì)的需要，所開發(fā)的大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件要能支持多種大數(shù)據(jù)審計(jì)分析方法。

（四）構(gòu)建政府監(jiān)督數(shù)據(jù)庫

目前我國政府監(jiān)督存在多頭監(jiān)管的問題，這主要是因?yàn)槲覈稌?jì)法》中賦予了財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等部門會計(jì)監(jiān)督的權(quán)力，但是又沒有進(jìn)行層次上的合理劃分，所以造成了多頭監(jiān)管，未形成一個(gè)良好的會計(jì)監(jiān)督協(xié)同監(jiān)管機(jī)制。結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)，若想解決多頭監(jiān)管問題，就需要多個(gè)政府監(jiān)管主體協(xié)同合作，搭建起一個(gè)公共信息平臺即政府監(jiān)督數(shù)據(jù)庫?？傮w思想是財(cái)政部牽頭，其他各職能部門緊密配合，解決接口、數(shù)據(jù)對接等問題，共享政府監(jiān)督數(shù)據(jù)庫。具體來說，首先，明確各政府主管部門的分工細(xì)則，財(cái)政部作為統(tǒng)一會計(jì)監(jiān)督主體，要統(tǒng)籌規(guī)劃搭建公共信息平臺（政府監(jiān)督數(shù)據(jù)庫）；其次，其他各職能部門把檢查無誤的數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)庫；最后，由財(cái)政部和稅務(wù)總局分別從會計(jì)基礎(chǔ)工作和稅收角度進(jìn)行最終檢查，直至形成一個(gè)完整的公共信息平臺。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展使得人們的思維發(fā)生了根本性變化，同時(shí)給財(cái)會人員創(chuàng)造了良好的條件，對提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量有巨大幫助。本文從企業(yè)會計(jì)、外部審計(jì)以及政府監(jiān)督三個(gè)層面探討了如何利用大數(shù)據(jù)來共同提高會計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)會人員和政府監(jiān)管部門通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠獲取更加全面的信息并快速處理分析，使得包括審計(jì)和政府監(jiān)管部門在內(nèi)的外部監(jiān)督力量更強(qiáng)，從而企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)一步提高?！?/p>

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院）