劉植榮

7月17日上午，國(guó)家稅務(wù)總局舉行新聞發(fā)布會(huì)，介紹上半年稅務(wù)部門(mén)組織收入、深化增值稅改革、稅收重點(diǎn)工作以及稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展成效等方面隋況。

雖然我們已搞了幾十年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但由于對(duì)稅的常識(shí)宣傳還不夠，稅究竟是怎么回事？稅收原理是怎樣的？納稅人_定承擔(dān)稅負(fù)嗎？恐怕不少人對(duì)諸如此類的問(wèn)題不甚了解。下面，我們來(lái)說(shuō)說(shuō)有關(guān)稅收的常識(shí)。

稅是私有制的產(chǎn)物，有了國(guó)家，有了國(guó)家機(jī)器，才需要稅收，讓國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)。隨著人類文明的發(fā)展，稅收的功能逐漸向其他領(lǐng)域延伸，從單一維護(hù)國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)，延伸到全民福利上來(lái)。例如，世界不少國(guó)家的免費(fèi)醫(yī)療、免費(fèi)教育、免費(fèi)基本養(yǎng)老、對(duì)低收入家庭的補(bǔ)貼等，這些錢(qián)均來(lái)自稅收。所以說(shuō)，納稅并非一些人想象的那樣“肉包子打狗一一有去無(wú)回”，納稅人交的稅除了政府自身消費(fèi)掉一部分外，還有一部分通過(guò)公共品供給以及社會(huì)福利的形式返還給納稅人。

因此，考察一國(guó)居民稅負(fù)輕重，不要只看稅收占GDP的比重有多大，還應(yīng)看公共品供給、社會(huì)福利保障和政府廉潔情況。如果這些都做得好，居民多交稅也樂(lè)意；反之，居民一分錢(qián)的稅也不愿交。

政府征稅不能隨意亂征，征什么稅、對(duì)誰(shuí)征稅、征多少、怎么征都要經(jīng)過(guò)人民代表的審議，讓大多數(shù)人民群眾滿意。

任何稅負(fù)都由居民個(gè)人承擔(dān)

只要國(guó)家存在，任何人都無(wú)法逃避納稅。一個(gè)經(jīng)濟(jì)體有3個(gè)部門(mén)：政府、企業(yè)和居民。政府不會(huì)對(duì)自己征稅，這樣，政府只可能對(duì)居民個(gè)人和企業(yè)征稅。對(duì)居民征稅，毫無(wú)疑問(wèn)是要由居民個(gè)人直接掏錢(qián)交納的。但對(duì)企業(yè)征的稅，是由企業(yè)掏稅款嗎？不是的，對(duì)企業(yè)征收的任何稅，都要轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者承擔(dān)，或者通過(guò)價(jià)外稅的方式轉(zhuǎn)嫁（如增值稅），或者通過(guò)價(jià)內(nèi)稅的方式轉(zhuǎn)嫁（如消費(fèi)稅）。

哪怕是企業(yè)所得稅，其實(shí)也由居民個(gè)人承擔(dān)，因?yàn)檫@是對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)征收的稅，這就導(dǎo)致企業(yè)分配給股東的股息減少，實(shí)際上就是對(duì)股東個(gè)人征收，這個(gè)稅最終也是居民個(gè)人的錢(qián)。

理解任何稅負(fù)的歸宿對(duì)居民個(gè)人意義重大，這是討論稅制改革的基礎(chǔ)。

直接稅和間接稅

法律上的納稅人并不一定是經(jīng)濟(jì)上的納稅人，換言之，納稅義務(wù)人支付的稅款，并不一定是掏自己的腰包，而是代政府繳稅，然后把稅款轉(zhuǎn)嫁給別人，我們把真正掏腰包支付稅款的人稱為“負(fù)稅人”。

有時(shí)納稅人與負(fù)稅人是統(tǒng)一的，也就是說(shuō)，誰(shuí)向政府交稅誰(shuí)擔(dān)負(fù)稅款，這樣的稅我們就叫它“直接稅”，也就是政府向居民個(gè)人直接征稅。有時(shí)納稅人與負(fù)稅人是分離的，即向政府交稅的人是掏別人的腰包交稅款，這樣的稅我們就叫它“間接稅”，也就是政府通過(guò)法律上的納稅人向居民個(gè)人征稅。

由此，我們可以這樣理解，居民個(gè)人直接向政府交的稅就是直接稅，直接稅做到了納稅人與負(fù)稅人的統(tǒng)一。而那些經(jīng)過(guò)企業(yè)代繳的稅就屬于間接稅，間接稅的納稅人與負(fù)稅人是分離的。

以增值稅為例，雖然政府向企業(yè)征收，但它真正的負(fù)稅人是終端消費(fèi)者，而不是企業(yè)，企業(yè)不會(huì)從自己的金庫(kù)里支付這筆稅款的，這就是增值稅不計(jì)入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益表的原因。增值稅誰(shuí)出？消費(fèi)者。企業(yè)把增值稅附加在商品的價(jià)格上，向消費(fèi)者索取回來(lái)?？梢?jiàn)，增值稅其實(shí)就是“人頭稅”，不管是窮人還是富人，也不管是老人還是孩子，有消費(fèi)就交增值稅。

由此可見(jiàn)，對(duì)企業(yè)征收的任何稅最終都是由居民個(gè)人負(fù)擔(dān)，也就是說(shuō)，對(duì)企業(yè)征收的所有稅都屬于間接稅。

間接稅是一種包含在商品中的稅

間接稅不是把稅征在明處，而是隱藏進(jìn)物價(jià)里悄悄征收，讓居民感覺(jué)不到自己在納稅。

我們還是以增值稅為例，假定增值稅的稅率是17%，你在商店購(gòu)買(mǎi)一把菜刀，標(biāo)價(jià)351元，菜刀本身的價(jià)格是300元，里面含增值稅51元，這51元的增值稅就是這把菜刀在由鐵礦石到商店生產(chǎn)流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅累加值，其實(shí)這51元的稅款早就由企業(yè)替你交到國(guó)庫(kù)了，你購(gòu)買(mǎi)菜刀時(shí)要把企業(yè)替你交的這些增值稅一次性償付給企業(yè)，如果你向商家索要增值稅發(fā)票，發(fā)票上的這筆稅款就列出來(lái)了。

增值稅其實(shí)是銷(xiāo)售稅的變種，只不過(guò)是把銷(xiāo)售稅向前推，由生產(chǎn)企業(yè)預(yù)付稅款，企業(yè)每交一次增值稅，商品的價(jià)格里就加入_次稅，—直向后推到終端消費(fèi)者那里，而且增值稅是單一稅率，不管消費(fèi)者收入高低，都要按相同的稅率納稅。

由于增值稅是一種單一比例稅，消費(fèi)占收入的比重大，稅負(fù)就重；反之，消費(fèi)占收入的比重小，稅負(fù)就輕?？梢?jiàn)，對(duì)居民個(gè)人來(lái)講，增值稅是累退稅率，即收入越高，稅率越低；收入越低，稅率越高。

合理的稅制應(yīng)該是怎樣的？

在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，把一國(guó)居民分成三個(gè)階層，即窮人、中產(chǎn)階層和富人。按經(jīng)合組織的定義（世界多數(shù)國(guó)家使用這一定義），把居民戶收入中位數(shù)向下浮動(dòng)60%定為貧困線，向上浮動(dòng)60%定為富裕線，家庭收入低于中位數(shù)的40%就是窮人，收入在中位數(shù)的40%至160%之間的就是中產(chǎn)階層，收入高于中位數(shù)160%的就是富人。

一個(gè)合理的稅制，不應(yīng)對(duì)企業(yè)征稅，而直接對(duì)居民征稅。合理的稅制是讓窮人不納稅，讓中產(chǎn)階層少納稅，讓富人多納稅。這個(gè)道理很簡(jiǎn)單，富人從政府那里得到的服務(wù)更多，從社會(huì)上吸收的財(cái)富也更多，理應(yīng)回饋社會(huì)，多得利者多納稅。

個(gè)稅按家庭年收入計(jì)征的國(guó)家

許多國(guó)家的個(gè)稅征收是以家庭年收入來(lái)計(jì)征的。個(gè)稅按家庭年收入計(jì)征也是國(guó)際慣例，例如，英國(guó)從1798年開(kāi)始征收個(gè)稅，按照家庭年收入采取累進(jìn)稅率征收，對(duì)年收入超過(guò)60英鎊部分每英鎊征收2便士，超過(guò)200英鎊部分每英鎊征收2先令。美國(guó)聯(lián)邦政府于1913年建立了以家庭戶為納稅單位、按年度收入計(jì)征、個(gè)人自主申報(bào)的個(gè)稅制度。

現(xiàn)在，多數(shù)國(guó)家都實(shí)行網(wǎng)上報(bào)稅，相當(dāng)便利。在家庭年度報(bào)稅時(shí)，計(jì)算出全家各項(xiàng)收入總和，然后再減去一些免稅項(xiàng)，如全家基本生活支出、醫(yī)療費(fèi)、基本教育學(xué)費(fèi)、自雇勞動(dòng)者的經(jīng)營(yíng)成本等，這樣，對(duì)低收入、負(fù)擔(dān)重的家庭來(lái)說(shuō)，就可以實(shí)現(xiàn)零納稅，甚至是負(fù)納稅，也就是政府補(bǔ)貼貧困家庭。

總之，要想有一個(gè)合理的稅制，讓富人多納稅，讓中產(chǎn)階層少納稅，讓窮人不納稅，就必須朝著“增加直接稅，減少間接稅”的方向改革。減少間接稅還可以降低物價(jià)，擴(kuò)大內(nèi)需，提高出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。