江云成 碧桂園城市置業(yè)(武漢)有限公司

一、商業(yè)管理公司及全面預(yù)算管理概述

商業(yè)管理作為管理學(xué)的一個重要分支，是一門適應(yīng)性很強的學(xué)科，它以商業(yè)地產(chǎn)為依托，主要負(fù)責(zé)經(jīng)營管理商業(yè)地產(chǎn)所開發(fā)的商業(yè)購物中心、住宅公寓及寫字樓等多種類型物業(yè)項目。商業(yè)管理公司就是以商業(yè)管理所涉及的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)組建而成的組織結(jié)構(gòu)，其主要目的在于整合各項資源，提升商業(yè)地產(chǎn)的核心競爭力。

全面預(yù)算管理是根據(jù)經(jīng)營預(yù)測和決策，分別對生產(chǎn)、銷售、資金和分配等環(huán)節(jié)制定較為明確的目標(biāo)，并以此目標(biāo)為基礎(chǔ)編制出一套財務(wù)報表及附表來約束和指導(dǎo)企業(yè)未來一定時間段內(nèi)的經(jīng)濟活動的綜合性管理行為。全面預(yù)算管理一般具有規(guī)劃與計劃、溝通與協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督、考核與評價等功能。

二、商業(yè)管理公司實施全面預(yù)算管理的必要性分析

商業(yè)管理公司之所以要實施全面預(yù)算管理，其必要性在于：一是完善的全面預(yù)算管理機制是公司制定和完善內(nèi)部會計控制的前提和基礎(chǔ)，而商業(yè)管理公司由于其業(yè)務(wù)涉及范圍類型廣，會計控制難度較大，有必要實施全面預(yù)算管理來完善內(nèi)部會計控制；二是商業(yè)管理公司一般涉及的管理規(guī)模龐大，因此只有實施完善的全面預(yù)算管理才能實現(xiàn)公司的高效管理，進(jìn)而能夠合理整合企業(yè)整體的資源，提升核心競爭力；三是通過全面預(yù)算管理的實施，能夠及時發(fā)現(xiàn)公司在運營管理過程中存在的問題，促使公司積極采取應(yīng)對措施對問題進(jìn)行修正和管控，從而推動公司整體的可持續(xù)發(fā)展。

三、商業(yè)管理公司在全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的主要問題

(一)全面預(yù)算管理的目標(biāo)體系不夠明確，缺乏戰(zhàn)略性

當(dāng)前商業(yè)管理公司在實施全面預(yù)算管理時，雖然也明確了預(yù)算管理的目標(biāo)，但是其目標(biāo)多以公司的短期發(fā)展目標(biāo)為主，與公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)度不高，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)意義，不能夠從公司整體利益出發(fā)，容易出現(xiàn)短期經(jīng)營管理行為。

(二)全面預(yù)算管理在預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在橫向博弈關(guān)系

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理實施的起點，也是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，它決定了預(yù)算執(zhí)行的效果差異率及預(yù)算激勵效果。但是在實踐中，對于費用支出中心來說，為了給自身的工作提供良好的條件，在預(yù)算編制時一般容易夸大支出，從而造成成本費用的預(yù)算額高于實際需求額，而對于以利潤中心來說，為了減少自身的收入、利潤指標(biāo)的壓力，在編制預(yù)算時，往往會存在掩蓋有利因素，突出不利因素，從而人為壓低收入、利潤指標(biāo)，造成收入、利潤的預(yù)算金額低于其實際可完成的金額，這種現(xiàn)象的存在容易在同級管理層級之間造成相互比對的橫向博弈問題，而橫向博弈問題的存在一方面容易造成全面預(yù)算管理的激勵作用被弱化，另一方面容易造成公司的資源利用效率較低。

(三)全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在縱向博弈關(guān)系

預(yù)算執(zhí)行作為全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，它是實現(xiàn)全面預(yù)算管控的核心，在執(zhí)行環(huán)節(jié)存在縱向博弈關(guān)系主要表現(xiàn)在：受商業(yè)管理公司管理部門和其分、子公司等成員單位之間信息不對稱的影響，管理部門在下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時，為傳遞經(jīng)營壓力會有意抬高指標(biāo)，而成員單位則會擔(dān)心管理部門以預(yù)算完成情況作為參考依據(jù)，對自身的盈利能力進(jìn)行評估，會在下一預(yù)算年度下達(dá)更高的預(yù)算指標(biāo)，這種縱向博弈關(guān)系形成的主要問題是商業(yè)管理公司管理部門與其成員單位之間存在著一種相互不信任，并最終影響商業(yè)管理公司整體利益目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

(四)全面預(yù)算管理的分析環(huán)節(jié)流于形式

預(yù)算分析的目的主要是為了比較差異，并掌握產(chǎn)生差異的影響度及其成因，進(jìn)而提出相應(yīng)的修正方案和完善措施，以降低經(jīng)營風(fēng)險。但是在實際工作中，一些商業(yè)管理公司的預(yù)算分析卻流于形式，主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面是對于預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)差異的原因分析缺乏全面性和深度，較為膚淺，另一方面則是針對差異形成的原因所提出的整改方案不夠精細(xì)化，之所以會出現(xiàn)這種現(xiàn)象，究其原因，主要是由于對差異整改缺少管控和考核，管理人員在進(jìn)行預(yù)算差異分析之后無法得到后續(xù)反饋，從而造成在進(jìn)行預(yù)算分析時一般以消極應(yīng)付為主。

四、完善商業(yè)管理公司全面預(yù)算管理應(yīng)用的對策

筆者結(jié)合自身工作實踐及上文所分析問題，從以下角度提出完善商業(yè)管理公司全面預(yù)算管理應(yīng)用的對策：

(一)進(jìn)一步明確全面預(yù)算管理目標(biāo)體系及其戰(zhàn)略性

從商業(yè)管理公司的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，全面預(yù)算管理的目標(biāo)與公司整體的戰(zhàn)略目標(biāo)是具有一致性的，因此要進(jìn)一步明確全面預(yù)算管理目標(biāo)體系及其戰(zhàn)略性，首先要以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)來制定全面預(yù)算管理體系的目標(biāo)體系，并在目標(biāo)體系中按照重要性程度及發(fā)揮作用的不同分別設(shè)置基本指標(biāo)、輔助指標(biāo)和修正指標(biāo)，具體體系可參考圖1：

(二)對商業(yè)管理公司的全面預(yù)算管理組織體系進(jìn)行完善

圖1

全面預(yù)算管理體系是一個具有系統(tǒng)性的管控體系，因此其要有效發(fā)揮管控效果，必須依賴于完善的組織體系。在實踐中要建立完善的全面預(yù)算管理的組織體系，需從兩個方面入手：一方面是要明確遵循全員參與、責(zé)任明確和協(xié)調(diào)一致等體系組建的原則，另一方面則是要根據(jù)商業(yè)管理公司的實際經(jīng)營情況，對原有的預(yù)算管理組織體系進(jìn)行梳理，分別按照決策層、工作層和執(zhí)行層三個層面找到預(yù)算管理組織體系中的薄弱環(huán)節(jié)并予以完善，從而為全面預(yù)算管理體系提供一個良好的運行環(huán)境，以有效降低公司在預(yù)算編制過程中的橫向博弈和縱向博弈所引起的各類問題。

(三)對預(yù)算差異分析流程進(jìn)行擴展

全面預(yù)算執(zhí)行分析是發(fā)現(xiàn)商業(yè)管理公司在運營過程中存在問題、防范風(fēng)險的主要環(huán)節(jié)。在實際工作中要實現(xiàn)對預(yù)算差異分析流程的擴展，需遵循以下步驟：第一步是對預(yù)算差異責(zé)任進(jìn)行界定，第二步則是進(jìn)行預(yù)算差異原因的分析，預(yù)算差異分析目前常用的方法有對比分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析和趨勢分析等，商業(yè)管理公司可根據(jù)自身的經(jīng)營管理情況及取得相關(guān)數(shù)據(jù)的難易度來選擇相應(yīng)的分析方法，第三步是制定差異整改的措施，并對整改措施的可操作性等進(jìn)行評估和審核，第四步是對整改進(jìn)度進(jìn)行系統(tǒng)化的管控，以實現(xiàn)對預(yù)算分析整改的動態(tài)跟蹤監(jiān)督，確保整改效果，第五步是把整改進(jìn)度納入考核，并分別落實第一責(zé)任人和直接責(zé)任人，對于不按期完成整改的責(zé)任人實施一定的獎懲措施。

五、結(jié)束語

商業(yè)管理公司自身運營管理的獨特性決定了其有必要實施全面預(yù)算管理，但是當(dāng)前我國的商業(yè)管理公司在開展全面預(yù)算管理的過程中受各種因素的制約存在著諸多問題。本文在分析商業(yè)管理公司全面預(yù)算管理在預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析等各個環(huán)節(jié)存在問題的基礎(chǔ)上，分別從進(jìn)一步明確全面預(yù)算管理目標(biāo)體系及其戰(zhàn)略性等三個角度提出完善對策，以期能夠提升商業(yè)管理公司預(yù)算管理水平，實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。