卜文 重慶天健光華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

一、關(guān)于籌建期和政府補助的企業(yè)所得稅政策(見表1)

表1：

二、目前存在稅收爭議

根據(jù)財稅[2008]151號文規(guī)定，企業(yè)在獲得政府專項補貼時，一般應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額，除非同時滿足財稅[2011]70號文所規(guī)定的三個條件，才允許作為不征稅收入處理。根據(jù)國稅函[2010]79號文規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，才是計算企業(yè)損益的年度，在從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。

企業(yè)在籌建期獲得的不符合不征稅收入條件的政府專項補助該如何繳納企業(yè)所得稅，稅法尚沒有特別明確規(guī)定。有一部分地方稅務(wù)機關(guān)認為只要政府專項補助不同時滿足財稅[2011]70號文的三個條件，企業(yè)獲得的政府專項補助當(dāng)期就應(yīng)該在當(dāng)期申報繳納企業(yè)所得稅。也有一部分稅務(wù)機關(guān)認為，企業(yè)正處于籌建期，企業(yè)應(yīng)該按照國稅函[2010]79號文執(zhí)行，不確認籌建期的損益，當(dāng)期不用繳納企業(yè)所得稅。

三、籌建期獲得政府補助的所得稅處理

(一)案例基本情況

A公司成立于2017年1月，主要從事節(jié)能材料的生產(chǎn)，目前處于籌建期，預(yù)計2019年才開始正式生產(chǎn)經(jīng)營。在2017年度，A公司發(fā)生廠房修建支出9,000萬元，籌建期的籌辦費支出600萬元，獲得地方財政專項補助1億元，上述收入和支出分別計入了會計的在建工程、開辦費和遞延收益科目，A公司的企業(yè)所得稅稅率為25%。

(二)政府專項補助作為不征稅收入處理

假設(shè)A公司獲得的1億元地方財政專項補助，公司能夠提供財政專項補助的資金撥付文件以及資金使用管理辦法，并對該筆資金以及支出進行了單獨核算，那么該筆資金可以在稅法上可作不征稅收入處理。由于會計當(dāng)年將該筆資金資金確認為遞延收益，沒有確認當(dāng)期損益，故該筆財政專項補貼不存在稅會差異，不需要在納稅調(diào)整。根據(jù)國稅函[2010]79號文規(guī)定，籌建期的籌辦費支出600萬元，不得計算為當(dāng)期的虧損，故在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，A公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額600萬元，經(jīng)調(diào)整后，2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為0，當(dāng)期不用繳納企業(yè)所得稅。2017年度納稅調(diào)增的600萬元籌辦費，A公司可以選擇在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年申請一次性扣除，也可以根據(jù)新稅法對長期待攤費用的處理規(guī)定處理。

(三)政府專項補助作為征稅收入處理

假設(shè)A公司獲得的1億元地方財政專項補助，不同時滿足財稅[2011]70號文規(guī)定的三個條件，則根據(jù)財稅[2008]151號文規(guī)定，該筆財政資金應(yīng)在2017年度作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。由于財稅[2008]151號文與國稅函[2010]79號文有一定的沖突，A公司可以選擇以下兩種方式處理：

1. 2017年度，A公司廠房仍處于在建狀態(tài)，沒有生產(chǎn)任何產(chǎn)品，并取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，根據(jù)國稅函[2010]79號文規(guī)定，A公司不應(yīng)該確認當(dāng)期損益，A公司獲得的1億元財政專項補貼收入應(yīng)該沖減籌建期的籌辦費，故在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，A公司應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額9,400萬元，經(jīng)調(diào)整后，2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為0，當(dāng)期不用繳納企業(yè)所得稅。2017年度納稅調(diào)減的9，400萬元籌辦費，A公司可以選擇在開始經(jīng)營之日轉(zhuǎn)為當(dāng)年收入，也可以根據(jù)新稅法對長期待攤費用的處理規(guī)定處理。

2. 2017年度，A公司獲得的1億元地方財政專項補助屬于應(yīng)征稅收入，根據(jù)財稅[2008]151號文規(guī)定，A公司應(yīng)該在當(dāng)期申報繳納企業(yè)所得稅。在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，A公司當(dāng)期征稅收入扣除籌辦費的余額為9,400萬元，故應(yīng)納稅所得額9,400萬元，當(dāng)期應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅為2,350萬元。

四、結(jié)論

通過上述案例分析可知，企業(yè)在籌建期獲得政府專項補助的所得稅處理的核心在于政府專項補助是否滿足不征稅收入的三個條件。如果政府專項補助符合不征稅收入條件，則籌建期和政府專項補助所適用的企業(yè)所得稅政策沒有沖突，企業(yè)當(dāng)期不用繳納企業(yè)所得稅。如果政府專項補助不符合不征稅收入條件，作為征稅收入處理，則籌建期和政府專項補助所適用的企業(yè)所得稅政策存在沖突，企業(yè)如果當(dāng)期不申報繳納企業(yè)所得稅，將存在較大的稅收風(fēng)險。為有效控制風(fēng)險，建議企業(yè)在作所得稅匯算清繳之前，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)充分的交換意見，在合法合規(guī)的前提下，維護企業(yè)的自身的合法權(quán)益，同時也希望國家稅務(wù)總局能早日出臺相應(yīng)政策，明確上述事項的稅務(wù)處理，減少不必要的溝通成本。