王洋 浙江運達風(fēng)電股份有限公司

隨著國家宏觀政治環(huán)境的變化，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境也在逐漸變得清晰有序，同時國家也加大了對國有企業(yè)內(nèi)部審計的工作要求，并出臺一系列文件。2014年10月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》(國發(fā)[2014]48號文)，2016年11月，浙江省政府及省國資委先后印發(fā)了《浙江省人民政府關(guān)于進一步加強內(nèi)部審計工作的意見》(浙政發(fā)[2015]17號文)、《浙江省國資委關(guān)于進一步加強省屬企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》(浙國資考核[2016]53號文)，國有企業(yè)審計部門越來越被重視，慢慢開始了價值追求與回歸。結(jié)合在國有企業(yè)多年的工作實踐，現(xiàn)對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的價值所在進行探析，同時對實踐操作中面對的困難應(yīng)對措施提出個人觀點。

一、內(nèi)部審計部門存在形式

目前國有企業(yè)內(nèi)部審計部門有多種形式存在，大致可歸為以下三類，一是與財務(wù)部門合署辦公，此方式主要是規(guī)模不大的企業(yè)居多，但很難實現(xiàn)獨立性，實質(zhì)性審計工作的開展非常少；二是與紀檢監(jiān)察合并為紀檢監(jiān)察審計部，此方式是未來發(fā)展的趨勢，可以實現(xiàn)工作共通、共享、共用；三是獨立的審計部門，主要是在上市公司居多，因為根據(jù)法規(guī)要求，上市公司必須設(shè)置具有獨立性的審計部門。

在全面從嚴治黨的大環(huán)境下，國有企業(yè)越來越注重審計工作與紀檢監(jiān)察工作的結(jié)合，一方面著重開展獨立審計項目，另一方面發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督的作用。這樣的存在形式即滿足了獨立性也實現(xiàn)了審計價值，同時也能夠做到監(jiān)督、執(zhí)紀與問責(zé)，是未來國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的定位趨勢。

二、內(nèi)部審計部門重要職責(zé)

讓內(nèi)部審計成為企業(yè)價值守護與創(chuàng)造的有利工具，要進行價值探析，首先我們要思考與明確審計部門的重要職責(zé)是什么？

早期，內(nèi)部審計被定位為幫助管理者更好地履行職責(zé)。到了20世紀80年代，享有“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”美譽的國際內(nèi)部審計大師勞倫斯·B.索耶曾說過“內(nèi)部審計就是要做總經(jīng)理想做但沒有時間做的事，提供總經(jīng)理想知道但沒能知道或沒有想到的訊息”。近年來，從為與企業(yè)利益相關(guān)者服務(wù)的需求考慮，治理審計概念應(yīng)運而生，內(nèi)部審計也從內(nèi)向型的管理審計逐步轉(zhuǎn)向?qū)M織管理進行審計的外向型管理審計，以增值為目標(biāo)、內(nèi)部控制為中心、風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計成為當(dāng)下內(nèi)部審計的顯著特征。

那么國有企業(yè)內(nèi)部審計的職責(zé)也不離其中，必須明晰職責(zé)，給予審計權(quán)限，才能確保審計工作的順利開展。審計部門人員需要以更開闊的視野，以企業(yè)戰(zhàn)略為引領(lǐng)，即要幫助組織持續(xù)增加價值，更要以服務(wù)企業(yè)的姿態(tài)，應(yīng)始終堅持服務(wù)為先的理念，將審計工作與公司的生產(chǎn)經(jīng)營緊密結(jié)合在一起，通過持續(xù)分析與深度挖掘，為各部門改善工作提供建設(shè)性意見和建議，找到企業(yè)內(nèi)部管理的提升點與風(fēng)險點，為企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展提供更具戰(zhàn)略性、前瞻性和系統(tǒng)性的審計建議。這應(yīng)該是審計部門的重要職責(zé)。

三、審計工作的開展

審計部門在組織結(jié)構(gòu)中雖然具有獨立性，但在實際工作中，來自于各方面的干擾因素較多，為保證審計工作的順利開展，需要做好以下幾方面工作：

(一)年度審計工作計劃的編制

年度審計工作計劃是審計全年工作的行動綱領(lǐng)，需要經(jīng)董事會、經(jīng)營班子會議等類似高層次決策機構(gòu)進行審批，所以具有一定的權(quán)威性，但年度計劃不建議寫明具體事項，可按類別編制，例如制度審計方面、流程審計方面、子公司內(nèi)部審計、投資審計等等，并需說明每類審計的目的與目標(biāo)，同時要特別注意年度審計計劃與年度經(jīng)營計劃的切合，要圍繞年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)開展審計工作，才能對生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)起到推動與促進作用。

(二)與總經(jīng)理的充分溝通交流

在年度審計工作計劃范圍內(nèi)，具體開展哪些項目，需要與總經(jīng)理做好充分溝通后立項，爭取高層管理者的支持對于審計工作至關(guān)重要。內(nèi)部審計的工作內(nèi)容必須結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營開展，在保持獨立性的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行審查和評價，出具客觀、公正的審計報告，促進組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險管理，特別關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制。

(三)調(diào)整好心態(tài)，服務(wù)為本

審計工作的開展需要各職能部門的高度配合，企業(yè)內(nèi)部審計人員首先是企業(yè)的一名員工，需非外部機構(gòu)，特別是在國有企業(yè)內(nèi)部開展工作，更要注重工作開展的方式與方法，在審計訪談、問卷調(diào)查、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析的過程中，需要本著服務(wù)企業(yè)、服務(wù)職能部門的宗旨，只有與職能部門密切配合，才能獲得最真實、最可靠的信息，才能充分發(fā)揮審計的作用，大大的提高工作效率與質(zhì)量。

四、審計工作的重要內(nèi)容

審計工作在幫助組織完善制度過程中，釋放審計權(quán)利，與其他監(jiān)督部門和人員合作，與外部審計和監(jiān)督合體，開展協(xié)同審計，走出在“無所作為”和“無所不為”之間搖擺的困境。審計人員要在幫助組織科學(xué)決策、優(yōu)化制度、預(yù)防風(fēng)險等方面發(fā)揮作用。國有企業(yè)的日常審計工作可以從以下幾方面重點開展：

(一)加強“三重一大”等事項的審計。加大對權(quán)利集中、資金密集、資源豐富、資產(chǎn)聚集等重點部門、重點崗位和重要環(huán)節(jié)的審計頻率和力度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營決策行為。

(二)加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況的審計，防止企業(yè)出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險。特別對各項制度的審批流程情況重點審計，目前絕大部分企業(yè)采用信息化辦公，關(guān)注信息化舞弊現(xiàn)象。

(三)加強對企業(yè)高風(fēng)險業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，對從事衍生金融、證券投資、融資性貿(mào)易等高風(fēng)險業(yè)務(wù)的企業(yè)或部門，每年安排審計。對投資企業(yè)要定期進行投后稽核，分析投后效益與風(fēng)險，對虧損企業(yè)要重點深入審計，防止虧損進一步擴大。

(四)加強對企業(yè)“三公”經(jīng)費、執(zhí)行財經(jīng)紀律情況的審計，防范廉政風(fēng)險。公務(wù)接待除審計招待費用情況外，還應(yīng)注意招待費的變機支出，如利用會議費、培訓(xùn)費等；公費出國主要關(guān)注通過第三方中介機構(gòu)負責(zé)出國行程的情況，行程與支出要吻合；公務(wù)用車已在大部分國有企業(yè)進行了改革，主要對車輛的管理流程及記錄做好認真核查。

(五)加強境外國有資產(chǎn)審計。積極探索境外資產(chǎn)審計的有效方式方法，加大對境外投資、資金和資產(chǎn)運營情況的審計監(jiān)督，建立定期審計制度，消除企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管盲區(qū)，確保境外資產(chǎn)安全可控與有效運營。

(六)加強經(jīng)濟責(zé)任審計。要更注重任期的經(jīng)濟責(zé)任審計，重點審查考核指標(biāo)完成情況的真實性以及重大決策事項的決策程序、科學(xué)論證、投資項目的合法性和效益性等方面。

五、完善內(nèi)部審計工作體系

內(nèi)部審計工作是一項系統(tǒng)工作，需要一個完整的工作體系做支撐，建立與不斷完善體系是內(nèi)部審計工作的重點之一。

(一)建立內(nèi)部審計制度體系

結(jié)合企業(yè)實際，健全內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計的組織架構(gòu)、職能定位、審計內(nèi)容、審計權(quán)限、審計程序、質(zhì)量控制、審計報告與結(jié)果應(yīng)用等內(nèi)容，確保內(nèi)部審計工作有法可依、有規(guī)可偱，促進內(nèi)部審計制度化、規(guī)范化和科學(xué)化。

(二)完善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計機構(gòu)直接對董事會負責(zé)，在國有企業(yè)內(nèi)部，可與紀檢監(jiān)察機構(gòu)合屬辦公，更有利于發(fā)揮協(xié)同審計與監(jiān)督作用，但必須保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性，才能真正發(fā)揮審計的作用，才能更好的履行審計職能。

(三)健全內(nèi)部審計工作機制

應(yīng)將企業(yè)主要負責(zé)人作為內(nèi)部審計工作的第一責(zé)任人，董事長及時研究布置、指導(dǎo)推動工作開展。要保障內(nèi)部審計機構(gòu)擁有履行職責(zé)所需的權(quán)限，賦予內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)有的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)。董事會依法審計批準年度內(nèi)部審計工作計劃，企業(yè)要保障內(nèi)部審計機構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費與工作條件。

(四)加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、管控模式等實際，合理配備能滿足內(nèi)部審計機構(gòu)正常開展工作必需的專業(yè)人員，加強審計力量。支持和保障內(nèi)部審計人員參加后續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵與外部優(yōu)秀審計團隊開展實務(wù)研討與理論研究，不斷提高理論水平、業(yè)務(wù)技能和解決實際問題的能力。完善考核評價機制，為其成長提供良好的職業(yè)通道。

加強國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，是深化國有企業(yè)改革、完善現(xiàn)代企業(yè)制度、健全內(nèi)控制度體系的重要內(nèi)容，是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、防范投資經(jīng)營風(fēng)險、促進國有資產(chǎn)保值增值的重要手段，是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、保障國有資產(chǎn)安全、防止國有資產(chǎn)流失的重要屏障。

審計部門開展的各項審計工作，主要以公司生產(chǎn)經(jīng)營為中心，從事前、事中、事后服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營，堅持問題導(dǎo)向，同時做好監(jiān)督與評價。目前，還有很多企業(yè)只是在形式上建立了內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)審制度不夠完善，在實際工作中沒有深入，缺乏實質(zhì)性的內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)，只是常規(guī)上開展一些事后審計，還沒有很好地把審計范圍延伸到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，沒有真正參與到對企業(yè)資源利用的經(jīng)濟性和有效性進行分析、評價以及預(yù)見性的決策活動中。

審計工作者必須通過自身的努力來逐步改變他人對自己的認識，改變高層管理者對于內(nèi)審職能在認識上的局限性，改變內(nèi)審邊緣化的局面。不能將自己定位在警察的角色，查找問題并不是審計部門的工作目標(biāo)，通過問題和異?，F(xiàn)象促進公司規(guī)范經(jīng)營、管理提升、防控風(fēng)險才是審計部門的價值體現(xiàn)，要站在獨立管理者的角度，全面提升審計綜合工作圍繞中心、服務(wù)大局的層次與水平，促進審計工作在更高層次、更多方面發(fā)揮更大效用，努力實現(xiàn)審計工作價值。