劉磊 王韻婕 方銳

3.解放軍78366部隊財務(wù)助理員 曲靖 655100）

摘要：基金會計模式以基金會計和報告作為主體，能夠體現(xiàn)專款專用的原則，有利于加強(qiáng)單位對財務(wù)資源的管理和使用，能夠更加有效地履行受托責(zé)任。本文首先對美國基金會計模式進(jìn)行論述，再提出基金會計模式對我軍的啟示，以此希望能夠為我軍會計改革開辟新的發(fā)展方向，從而提高軍費的使用效率，強(qiáng)化軍隊單位的受托責(zé)任。

關(guān)鍵詞：基金會計；會計模式；受托責(zé)任

近年來，習(xí)近平主席高度重視軍隊的后勤保障工作，大力開展財務(wù)清查和審計工作，財務(wù)工作暴露出了虛報冒領(lǐng)經(jīng)費、濫發(fā)津貼補(bǔ)貼、貪腐挪用經(jīng)費等違規(guī)違紀(jì)問題，如何把“每一分錢都花在刀刃上”，是后勤保障工作的重中之重，也是推進(jìn)后勤保障現(xiàn)代化需要解決的問題?，F(xiàn)行軍隊會計在反映受托責(zé)任和?？顚Ｓ梅矫?，提供準(zhǔn)確全面有效財務(wù)信息方面和采用的會計計量基礎(chǔ)方面相對于外軍都還比較落后，所以為了在這幾個方面迎頭趕上，軍隊會計應(yīng)采取更先進(jìn)的基金會計模式，構(gòu)建軍隊基金會計體系。

一、美國基金會計模式

（一）美國基金會計要素。美國聯(lián)邦政府的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。資產(chǎn)是由聯(lián)邦政府控制并且能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的財務(wù)資源或服務(wù)；負(fù)債是由特定事項的發(fā)生導(dǎo)致的聯(lián)邦政府必須承擔(dān)的當(dāng)前義務(wù)，該義務(wù)導(dǎo)致在特定日期聯(lián)邦政府會向其他主體提供財務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)；凈資產(chǎn)是聯(lián)邦政府資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)和總負(fù)債的差額，凈資產(chǎn)可能是正的，也可能是負(fù)的；收入是會計期間由于資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少而導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的增加；費用是會計期間資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的減少。

（二）美國政府基金主體。美國聯(lián)邦政府與州和地方政府所設(shè)置的基金種類有所不同，聯(lián)邦政府會計基金一般包括兩類：（1）對普遍稅收、收入源和政府商業(yè)運作所消耗的資源進(jìn)行報賬的基金，包括普通基金、循環(huán)基金、專用基金和管理基金，（2）用于對政府以監(jiān)護(hù)人或者受托人的名義管理的資源進(jìn)行報賬的基金，包括存款基金和信托基金。州和地方政府設(shè)置的基金一般分為三類：（1）政府基金，政府為從事政務(wù)活動設(shè)置的基金，（2）權(quán)益基金，政府為管理商業(yè)活動設(shè)置的基金，（3）信托基金，用于核算政府以信托人或者代理人的身份保管并按要求進(jìn)行使用的財務(wù)資源。

（三）美國基金會計基礎(chǔ)。美國州和地方政府的財務(wù)報告分為兩套，一套是政府層面的財務(wù)報告，它把政府作為一個整體，采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)；另一套則是基金財務(wù)報告，它把政府作為各個基金的集合，不同的基金主體采用不同的計量基礎(chǔ)。GASB對不同基金財務(wù)報表的確認(rèn)基礎(chǔ)進(jìn)行了規(guī)定：（1）政府基金的財務(wù)報表應(yīng)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，；（2）權(quán)益基金凈資產(chǎn)報表以及收入、費用和基金凈資產(chǎn)變動表應(yīng)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制；（3）信托代理基金財務(wù)報表應(yīng)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（四）美國基金會計財務(wù)報告體系。美國州和地方政府使用“雙重視角”的財務(wù)報告模式，準(zhǔn)則要求美國州和地方政府既要編制基金財務(wù)報告又要編制政府財務(wù)報告，基金財務(wù)報告是以基金為主體的財務(wù)報告，政府財務(wù)報告是反映政府整體財務(wù)狀況的財務(wù)報告，主要基金財報表包括政府基金報表、權(quán)益基金報表和信托基金報表，政府財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和運營活動表。聯(lián)邦政府綜合財務(wù)報告主要由財務(wù)報表和附注說明組成，綜合財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈運營成本表、運營和財務(wù)狀況變化表、凈運營成本與統(tǒng)一預(yù)算盈余（或赤字）調(diào)整表以及統(tǒng)一預(yù)算與現(xiàn)金余額變動表等。

二、美國基金會計模式對我軍會計改革的啟示

（一）改進(jìn)軍隊基金會計要素分類。在一般基金會計模式下，基金會計要素應(yīng)分為基金資產(chǎn)、基金負(fù)債、基金余額、基金收入和基金支出，平衡關(guān)系式： 基金資產(chǎn)=基金負(fù)債+基金余額+基金收入-基金支出。把當(dāng)前軍隊會計的凈資產(chǎn)更名為余額，改進(jìn)后軍隊會計要素將分為資產(chǎn)、負(fù)債、余額、收入和支出，平衡關(guān)系式：資產(chǎn)=負(fù)債+余額+收入-支出。改進(jìn)后軍隊會計要素對應(yīng)的會計科目所核算的內(nèi)容將發(fā)生相應(yīng)改變，收入、支出和余額這三個會計要素對應(yīng)的科目要以基金為基礎(chǔ)進(jìn)行相同的分類。

（二）改進(jìn)軍隊基金會計科目分類。借鑒美國政府基金會計要素的收支分類方法，軍隊經(jīng)費來源比較單一，軍隊基金會計科目應(yīng)按照軍隊單位的具體職能來分類。收支類總分類科目包括：軍事訓(xùn)練基金、政治工作基金、后勤保障基金、作戰(zhàn)基金以及預(yù)算外基金等；余額類總分類科目包括：軍事訓(xùn)練基金余額、政治工作基金余額、后勤保障基金余額、作戰(zhàn)基金余額以及預(yù)算外基金余額等；資產(chǎn)類總分類科目包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他存款、有價證劵、庫存物資、固定資產(chǎn)、暫付款以及借出專項資金等；負(fù)債類總分類科目包括：應(yīng)上繳經(jīng)費、應(yīng)退回經(jīng)費、暫收款以及借入專項資金等。

（三）改進(jìn)軍隊基金會計基礎(chǔ)。軍隊會計現(xiàn)行基礎(chǔ)主要為收付實現(xiàn)制，由于款項收付與實際收支不同步，導(dǎo)致會計記錄不能完全反映單位經(jīng)費使用狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，與收付實現(xiàn)制相比較，我軍引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于反映軍隊單位的經(jīng)費使用狀況、受托責(zé)任和預(yù)算執(zhí)行情況，有利于提高績效考核和預(yù)算管理水平，有利于真實記錄和反映軍隊單位經(jīng)濟(jì)狀況，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準(zhǔn)確反映軍隊單位資產(chǎn)負(fù)債情況和核算收入成本費用等。

（四）改進(jìn)我軍基金會計財務(wù)報告體系。借鑒美國套路，我軍基金會計財務(wù)報告采用“雙重報告”的模式，以基金為主體的基金財務(wù)報告和以單位為主體的單位財務(wù)報告?；鹭攧?wù)報表包括軍事訓(xùn)練基金報表、政治工作基金報表、后勤保障基金報表、作戰(zhàn)基金報表和預(yù)算外基金報表等，單位財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、運營業(yè)績表、現(xiàn)金流量表以及附注。

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