李明芳

摘要：會計部門是行政事業(yè)單位的核心部門，對行政事業(yè)單位高效履責、遵紀守規(guī)都起著至關重要的作用。通過行政事業(yè)單位會計風險的防范和控制，可以減少行政事業(yè)單位違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生，同時有效促進行政事業(yè)單位的管理活動，提高其履行職責的效率和效果。文章揭示了行政事業(yè)單位會計風險防范與控制的重要意義，分析了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)與原因，并在此基礎上，提出防范與控制會計風險的對策建議。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；會計風險；會計核算

一、行政事業(yè)單位會計風險防范與控制的重要意義

行政事業(yè)單位會計是以貨幣為主要的計量單位，以會計憑證為主要的依據，借助專業(yè)的技術方法，對行政事業(yè)單位的各項業(yè)務活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向單位決策者和有關部門提供會計信息情況的一種管理活動。隨著會計活動的開展，會計風險也無處不在，時時都有發(fā)生的可能性，因此行政事業(yè)單位如何加強防范和控制會計風險顯得尤為重要。加強會計風險的防范與控制具有一定的現(xiàn)實意義，具體表現(xiàn)為以下幾點。

（一）保障行政事業(yè)單位國有資產安全和完整

行政事業(yè)單位的資產都屬于國家所有，行政事業(yè)單位對資產占有、使用和保管，資產獲取的方式也是多種多樣，有的是上級部門劃撥的，有的是通過政府采購的，有的又是單位自行采購的，相應加大了資產管理的難度，由于這些特殊原因的存在，導致了單位資產的安全性和完整性得不到應有的保障，國有資產的流失現(xiàn)象普遍嚴重。加強會計對資產的核算、清查和管理可以避免和減輕資產流失風險，保障單位國有資產的安全和完整。

（二）提高行政事業(yè)單位會計信息的質量

核算和監(jiān)督是會計人員的主要職責。健全的會計核算制度和良好的監(jiān)督是提高單位會計信息質量的關鍵。健全的核算制度，可以提高會計核算時數字的真實準確性和內容的完整性，使得會計核算所反映的會計信息更加真實、全面和完整。另外，法律賦予會計有監(jiān)督職能，通過會計人員依據國家的財經政策、會計法規(guī)對單位預算執(zhí)行和業(yè)務活動進行的全面的監(jiān)督和控制，可以提高單位預算執(zhí)行和業(yè)務活動管理的合法性，合理性和有效性。

（三）促進行政事業(yè)單位合法合規(guī)行使職權

行政事業(yè)單位都是國家的管理機構，代替國家行駛各種職能職權，行政事業(yè)單位內部人員合法合規(guī)行使職能職責是國家公信力的體現(xiàn)，嚴格的會計風險防范和控制可以減少行政事業(yè)單位內部人員違法犯罪的機會，從而避免違規(guī)違紀行為的發(fā)生。

（四）提升行政事業(yè)單位管理效率

行政事業(yè)單位內部各職能部門之間工作能夠有條不紊，有序進行，離不開良好的會計風險防范和控制，嚴謹科學的會計風險防范和控制能敦促工作人員履行職責、從而提高單位管理效率。

二、行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)

行政事業(yè)單位會計風險來源于日常的會計活動，主要表現(xiàn)有以下幾點。

（一）會計信息失真

首先，有些單位領導和個人為了謀取私利，利用領導權威和職務之便，無視法規(guī)法紀，通過不正當手段謀取個人利益，會計憑證要素故意填寫不規(guī)范或不全，甚至采取自制原始憑證的方法進行從頭造假，非法套取資金，使一些不合法的支出變成合法支出。其次，很多單位由于公用經費存在嚴重不足，直接擠占項目經費，導致公用經費和項目經費混用。再次，會計賬目管理混亂，會計核算缺乏系統(tǒng)性，很多單位年底為了決算報表能審核通過，人為地調整報表數字，隨意亂調決算，導致賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。最后，個別單位為了規(guī)避政府采購，直接通過更改原始發(fā)票項目名稱的方式采購固定資產，由于資產管理混亂和數據失真，會導致國有資產流失，單位資產賬面價值與實際擁有數額嚴重不符。

（二）轉移收支

一些單位經費由于開支不合理，會通過挪用專項資金變相轉變資金使用用途，或利用職務之便，通過虛開發(fā)票套取和轉移單位資金。而某些涉及行政許可收費的單位，將收入不及時上繳財政或者不繳存銀行，不實行收支兩條線，收費時直接不開票據或不登記，收費票據不及時清查和核對，通過坐支現(xiàn)金將公款私用，甚至誘發(fā)違法違規(guī)案件。

（三）貨幣資金管理混亂

行政事業(yè)單位對貨幣資金的管理都有相關的法律法規(guī)和明確的規(guī)定，但是在實際工作中，許多單位的貨幣資金管理差強人意。首先，一些單位因單位特殊性質，需儲備現(xiàn)金以備不時之需，但有的單位庫存現(xiàn)金超限額驚人，無形之中給現(xiàn)金管理帶來很多風險。其次，記賬不及時，部分單位的出納為了簡化工作和省事，對已經發(fā)生的經濟業(yè)務不及時記帳，沒有良好的做到日清月結，導致資金流失無法核實。然后，個別單位還存在白條抵庫現(xiàn)象，如長時間不歸還的借款，會計記賬時直接用借條沖抵現(xiàn)金，計入支出。最后，貨幣資金支出的審批權限含糊不清或存在越權審批行為等問題，這些問題的存在都容易造成貨幣資金的流失。

三、行政事業(yè)單位存在會計風險的原因分析

（一）會計風險意識薄弱

行政事業(yè)單位會計人員單獨核算單位的經濟數據，掌握單位所有的資金收支情況，是單位不可或缺非常重要的工作人員，會計人員的風險意識必須加強，在實際工作中，很多單位的會計人員接受國家財經紀律方面的教育過少，對跟財務相關的規(guī)章制度欠缺自覺學習，會計知識方面的培訓較少，法律意識比較淡薄、自我約束力度不強，自身思想道德和職業(yè)道德素質低下，缺乏對會計風險的防范和控制意識。

（二）內控制度不健全

內部控制制度不夠健全和不完善是目前很多行政事業(yè)單位普遍存在的問題，內控制度不能發(fā)揮其應有的效能，無法得到真正和有效的執(zhí)行，導致會計風險隱患無處不在。個別單位重要和關鍵崗位沒有分開設置，混崗現(xiàn)象嚴重，例如會計、出納、資產管理等職務由一個人擔任，有的單位雖然崗位有分開設置，但在實際工作中因為人手缺乏等種種原因并沒有嚴格執(zhí)行，崗位設置缺乏互相制約，不少單位出納既管印鑒章又管支票，挪用和貪污公款金額巨大，很長時間都未被發(fā)現(xiàn)。財務報賬審核審批制度不健全，會計基于權力壓力，不得不報銷一些不合理甚至不合法的支出。

（三）會計人員綜合素質不高

行政事業(yè)單位因為受機構、編制、經費等方面的影響，很多都沒有配備專職或專業(yè)的會計人員，從事財務工作的人員沒有相應的財務工作經歷，業(yè)務知識水平低下，會計基礎薄弱，缺乏相應的職業(yè)道德教育和素質教育，對會計工作的重要性認識不夠，在物質和利益的誘惑下容易違背會計人員的基本原則，損害單位利益；有些單位的財務人員還身兼別的事務，由于工作過于繁重，相對于財務工作反而并不重視，更多采取應付了事的態(tài)度。

（四）會計風險監(jiān)督機制不健全

會計風險監(jiān)督機制應當從內部和外部監(jiān)督兩方面來建立和完善，外部監(jiān)督機構目前主要是財政和審計等部門，這些機構部門日常主要是以事后檢查為主，事前事中監(jiān)督幾乎沒有；突擊性、專項檢查多，日常監(jiān)督少；從監(jiān)督覆蓋的內容上看，也不能對資金使用的全過程進行全方位監(jiān)督。單位內部的監(jiān)督機構如紀檢監(jiān)察等部門，這些部門受制于單位領導層，有時候不能獨立行事，幾乎都形同虛設，沒有真正起到監(jiān)管的作用。

四、加強行政事業(yè)單位會計風險控制的建議

（一）加強領導層對會計風險防范的重視

行政事業(yè)單位必須時刻警惕會計風險的發(fā)生，對風險的防范應當建立長效機制，單位領導層應當加強對單位會計風險防范的重視。一個單位領導的帶頭作用是至關重要的，領導對單位會計風險防控進行了重視，就會加強對單位的風險管理，責成責任部門制定一些相關制度來加強對會計風險的防范和控制，就會要求領導層到每位員工時刻警惕會計風險，自我約束，增強防控意識，這樣從領導到部門，再到每個工作人員，自然而然就會形成一種防控意識和一種管理文化。

（二）推行立體的會計風險控制管理體系

建議行政事業(yè)單位推行立體的會計風險控制管理體系，推行立體的會計風險控制體系能夠有效保證單位各項會計工作的有序開展。推行立體的會計風險管理體系，要從崗位設置、設置防線、加強內部監(jiān)督等方面入手，具體來說就是要成立相關的領導小組，完善內部控制制度，保證制度的落實。強化監(jiān)督管理，落實監(jiān)督責任。通過推行立體的會計風險控制管理體系，通過規(guī)范會計核算流程，保證會計信息質量真實可靠，通過加強預算管理，科學合理地編制會計預算，通過加強資產和債務管理，及時化解會計風險，同時以風險為導向，建立會計風險預警和長效機制。

（三）夯實行政事業(yè)單位的會計核算基礎

會計核算基礎薄弱是行政事業(yè)單位會計風險產生的一個重要原因。從事財務會計工作人員的會計核算基礎必須夯實和堅固，使之符合現(xiàn)代信息化會計工作的需要，所以行政事業(yè)單位應當注重和加強對會計人員專業(yè)技能、專業(yè)知識和水平的培訓和學習。首先單位應當加大對會計人員國家法律法規(guī)、財經紀律和職業(yè)道德的教育。會計人員所處的職位與資金聯(lián)系最為密切，很容易出現(xiàn)貪污和舞弊現(xiàn)象。應當塑造會計人員正確的人生觀和價值觀，增強其工作的責任心，能堅持原則，能拒絕金錢的誘惑；其次要加強行政事業(yè)單位會計人員的業(yè)務知識和技能培訓。行政事業(yè)單位應當定期組織業(yè)務培訓，督促會計人員不斷地提升自己的會計水平，加強對會計法、財經法規(guī)等的了解，確保會計操作合規(guī)合法不出現(xiàn)差錯。

（四）建立完善的會計監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位應當注重建立會計監(jiān)督機制，良好的單位會計風險防控離不開單位完善的會計監(jiān)督機制，單位完善的會計監(jiān)督機制應當由會計內部監(jiān)督和外部監(jiān)督來責成擔當。單位內部的監(jiān)督機構能夠獨立行事，真正起到監(jiān)管作用，加強單位的日常監(jiān)督管理，外部監(jiān)督機構要履行職責，形成有力的外部監(jiān)督力量。當然，單位的內部監(jiān)督和外部監(jiān)督應當密切配合，緊密聯(lián)系，信息經?；ネㄓ袩o，將內外監(jiān)督結合建成一個嚴密的監(jiān)督體系，增強嚴肅性和威懾力，真正起到對會計風險的防范和控制。

參考文獻：

[1]徐晨暉.行政事業(yè)單位會計風險防范及其控制[J].中國集體經濟，2012（27）.

[2]馮素云.行政事業(yè)單位會計風險控制研究[J].會計師，2014（06）.

（作者單位：四川省廣元市蒼溪縣不動產登記中心）