趙英妹

摘要：近年來，隨著我國稅制改革的不斷深入，我國在所有行業(yè)中實施了“營改增”政策。“營改增”的實施對我國建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務業(yè)帶來了影響。對于我國企業(yè)而言，如何在最短的時間內(nèi)適應“營改增”？如何才能充分利用“營改增”為企業(yè)發(fā)展帶來的機遇和挑戰(zhàn)？這些問題是我國企業(yè)應該高度重視和值得深思的問題。針對這些現(xiàn)狀本文將對我國實施“營改增”后企業(yè)稅負變化情況進行分析，并探討有效的應對策略，以期為促進我國企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；“營改增”；稅負；影響；應對策略

我國“營改增”稅制改革在經(jīng)歷了五年的改革與完善后，于2016年完美收官。此時，我國已經(jīng)實現(xiàn)了全行業(yè)、全覆蓋的“應該增”新局面。作為我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的切入點，“營改增”的實施肩負著艱巨的歷史使命；作為我國稅制改革中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在實施“營改增”后我國企業(yè)的稅負及財務管理均發(fā)生了變化。隨著“營改增”在我國各行各業(yè)中的全面鋪開，帶來的影響極為深遠。我國進行稅制改革的目的是為了降低企業(yè)的稅負，調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)內(nèi)結(jié)構(gòu)，為進一步有效促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級與發(fā)展提供保障。但是，事以愿違，在我國進行稅制改革的過程中，有的行業(yè)、有的企業(yè)出現(xiàn)了稅負不降反增的現(xiàn)象，針對這一現(xiàn)象，如何有效應對“營改增”實施后帶來的企業(yè)稅負增加的問題？這些是各企業(yè)必須嚴正思考的問題。

一、我國實施“營改增”的實際意義分析

（一）有利于完善我國的稅制

營業(yè)稅和增值稅是我國主要兩大流轉(zhuǎn)稅種，以流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為基礎(chǔ)來征收增值稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少并不會對稅負帶來影響，也并不會對商品的結(jié)構(gòu)帶來影響，這一巨大優(yōu)勢從根本上減輕了企業(yè)的稅負，正確引導了企業(yè)的經(jīng)營模式優(yōu)化，全面提升了企業(yè)的核心競爭力。只有盡快擴大增值稅的稅基才能充分發(fā)揮增值稅的這一巨大優(yōu)勢，這就要求“營改增”必須將所有的商品和服務囊括其中。唯有如此才能形成一條完整的抵扣鏈，才能真正發(fā)揮增值稅的巨大優(yōu)勢。

（二）有利于促進產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

為了促進全球經(jīng)濟的發(fā)展，西方經(jīng)濟發(fā)達國家出臺并實施了出口貿(mào)易出口退稅的優(yōu)惠政策，全面提升了這些國家企業(yè)在國際市場上的核心競爭力，我國如果不能緊跟時代發(fā)展步伐實現(xiàn)稅制改革，不出臺出口退稅政策，將在一定程度上削弱了我國產(chǎn)品的國際市場競爭力，這不利于我國進出口貿(mào)易的發(fā)展。而實施“營改增”后，大大提升了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的速度，更為我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了源動力。

（三）有利于征管成本的降低

在“營改增”前，面對多變的市場交易行為、面對極為復雜的經(jīng)濟活動，不好區(qū)分二者的界限，特別是一些交易中到底是應該征收增值稅，還是應該征收營業(yè)稅區(qū)分起來比較困難，從而加大了稅收征管的難度。在實施“營改增”后，將大大緩解這種征管困境。

（四）有利于推動我國稅制與國際接軌

近年來我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，整體綜合國力不斷提升，在國際市場上的影響力不容忽視。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡技術(shù)、科學技術(shù)、通信技術(shù)的快速發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化發(fā)展進程不斷加快，各國經(jīng)濟密切相關(guān)。因此，我國在實施“營改增”后將進一步推進我國稅制改革與國際的接軌，從而全面增強我國國際競爭力。

二、“營改增”對企業(yè)稅負的影響

小規(guī)模納稅人和一般納稅人是“營改增”稅制改革后的兩種納稅人。因此，造成不同的計稅依據(jù)、不同的計算方式。

（一）“營改增”對小規(guī)模納稅人稅負變化的影響分析

在實施“營改增”前，小規(guī)模納稅人征收的營業(yè)稅稅率是不一樣的。在實施“營改增”后，增值稅的稅率發(fā)生了變化，成為3%。但是，需要明確的是：營業(yè)收入中不包含增值稅，此時，小規(guī)模納稅人的實際稅率為：（營業(yè)收入×3%）/（1+3%）=2.91%?？梢?，在“營改增”后，對有的行業(yè)而言如果是屬于小規(guī)模納稅人，其稅率有可能降低。通過實際測算與實踐后發(fā)現(xiàn)，對于物流企業(yè)，倉儲、代理、配送等業(yè)務的稅率比征收應營業(yè)稅時降低了20%左右。因此，在實施“營改增”后，小規(guī)模納稅人的稅負是降低的，這將為促進小規(guī)模納稅人的發(fā)展提供動力。

（二）對一般納稅人稅負變化的影響分析

銷項稅額-進項稅額=增值稅。這是一般納稅人計算增值稅的基本方法。在計算營業(yè)稅的中包含有含稅的銷售額。要想尋找一個營業(yè)稅與增值稅的平衡支點，就必須找到平衡點法定增值率，即：平衡點法定增值率=（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率/增值稅稅率，這也是衡量企業(yè)稅負高低的主要標準。一旦高于平衡點增值率則表明企業(yè)的稅負較為沉重，反之則稅負較輕。在實施“營改增”后，企業(yè)的稅率發(fā)生了變化，從3%調(diào)整為11%，很顯然，作為一般納稅人稅負是增加的。

三、積極應對“營改增”環(huán)境下企業(yè)的納稅籌劃應對策略和措施

（一）擴大增值稅進項稅額的可抵扣范圍

要求我國企業(yè)應結(jié)合自身的經(jīng)營實際狀況，認真研究“營改增”后如何利用“營改增”的稅收優(yōu)惠優(yōu)勢，增加可抵扣的內(nèi)容和項目。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務中并非所有業(yè)務都能夠獲得增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)就可以通過別的方式來實現(xiàn)抵扣，例如：在前期企業(yè)可以購進大量的固定資產(chǎn)。作為企業(yè)的財務管理人員應將工作的重點轉(zhuǎn)向企業(yè)各項業(yè)務和流程，選擇恰當?shù)募{稅人進行合作，不要選擇無法開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，以此為基礎(chǔ)幫助企業(yè)規(guī)避稅務風險、財務風險。同時，還必須指派專人對發(fā)票進行管理，并制定嚴格的發(fā)票管理制度。以此為契機保證企業(yè)成本核算工作的順利進行，更為企業(yè)的納稅和報稅工作奠定基礎(chǔ)。

（二）加強對員工的培訓

雖然我國“營改增”稅制改革已經(jīng)完美收官，但是，仍有一部分企業(yè)對于“營改增”稅制改革的內(nèi)容、企業(yè)應該享受何種優(yōu)惠政策、稅率等方面缺乏正確了解和全面掌握。例如：有的企業(yè)對稅制改革還不熟悉，在面對稅制改革帶來的影響時感到無從下手，這對企業(yè)未來的發(fā)展極為不利。因此，要求企業(yè)必須加大對相關(guān)人員的培訓力度，提升員工的整體素養(yǎng)、實際操作能力。例如：企業(yè)可以借助現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)平臺，將“營改增”的新理念、新思路、新動向、新進展等滲透到相關(guān)人員心中，從而幫助企業(yè)財務人員為納稅籌劃工作做好準備，并做到因勢而變、因時而變。

（三）合理利用各種稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)代企業(yè)必須認真研究“營改增”實施后對本單位稅負帶來的影響，認真研究稅收優(yōu)惠政策，并結(jié)合本單位和本行業(yè)的實際發(fā)展情況，切實做好納稅籌劃工作，并以此為基礎(chǔ)進一步完善和優(yōu)化本企業(yè)的管理流程。這就要求企業(yè)的相關(guān)人員必須與稅務機關(guān)密切聯(lián)系，在稅務機關(guān)的幫助下對稅收優(yōu)惠政策進行更深層次的了解，以便在納稅籌劃時給予相關(guān)幫助。另外，企業(yè)制定的納稅籌劃方案必須經(jīng)過上級主管稅務部門的認定才能進行運作，這就要求企業(yè)必須進一步加強與稅務主管部門的交流與溝通，從而確保納稅籌劃的有效進行。

（四）增加硬件設(shè)備的投入力度、全面提升企業(yè)的核心競爭力

硬件設(shè)備是保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，實施“營改增”后，要想實現(xiàn)增值稅抵扣，就要求企業(yè)通過購進機械設(shè)備、租賃等方式完成?？梢?，國家推行“營改增”具有重要的意義。面對稅制改革的新環(huán)境，各企業(yè)必須準確把握好時機，及時更新舊設(shè)備、購進新設(shè)備、加強對企業(yè)硬件設(shè)備的完善。企業(yè)通過營改增一方面提高了企業(yè)的機械化水平、提升了企業(yè)生產(chǎn)效率；另一方面能夠幫助企業(yè)獲得更多的抵扣機會，合理降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)的核心競爭力。

參考文獻：

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