石磊

摘要：2011年國家稅務局和財政部聯(lián)合發(fā)布了增值稅改征增值稅試點方案，規(guī)定從2012年起開始執(zhí)行，這一方案的發(fā)布對企業(yè)產(chǎn)生怎么樣的影響是各大企業(yè)關注的主要內(nèi)容。本文主要論述了“營改增”方案的內(nèi)容，之后結(jié)合企業(yè)本身的具體情況，深度剖析這一策略對企業(yè)的稅務形式會產(chǎn)生哪些影響，旨在為企業(yè)的稅收籌劃提供一些有意義的建議。

關鍵詞：“營改增”；企業(yè)稅收；影響

隨著我國的不斷發(fā)展，國家也在各種改革中認清了本國的國情，將營業(yè)稅改為增值稅這一重大的改變完全符合國家的發(fā)展模式，這種稅收模式在優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中發(fā)揮了巨大的作用，隨著產(chǎn)業(yè)鏈的不斷發(fā)展升級，企業(yè)的經(jīng)濟效益也明顯上升，“營改增”的策略將中國的稅收制度更加的精細化，進而使得服務質(zhì)量不斷的提高，為社會的發(fā)展提供了更加廣闊的空間，有利于利益分配的公平和科學，同時，“營改增”的稅收模式使得社會上有些行業(yè)或者群體所交的稅錢顯著的減少，從而對整個稅收有一個明顯的調(diào)節(jié)作用。

一、“營改增”的內(nèi)容

根據(jù)有關的規(guī)定，“營改增”這一策略實施的兩個主要部分分別是部分現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)。交通運輸業(yè)具體包括水路運輸、陸路運輸、航空運輸及管道運輸，而部分現(xiàn)代服務業(yè)主要包括信息技術、研發(fā)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢及有形動產(chǎn)租賃。在原有的百分之十七、百分之十三的稅率基礎上，“營改增”方案主要增加了百分之十一和百分之六兩個稅率檔?！盃I改增”試點的納稅人主要分為兩大類，即增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，不同的納稅人，其所繳納的比率不同，常用的計算方法是簡易計稅和一般計稅，一般的計稅方式主要適用于增值稅一般納稅人，分別按照百分之六、百分之十一和百分之十七這三檔進行收稅，簡易的計稅方式主要適用于增值稅小規(guī)模納稅人，根據(jù)銷售額的不同來進行繳納，一般是銷售額的百分之三進行收取稅收，此外，對軌道交通、公交客運和出租車等交通工具的增值稅一般使用簡易計稅的方式。

二、“營改增”對企業(yè)稅收的影響

從長遠的角度對國家的“營改增”措施進行分析發(fā)現(xiàn)，這一措施有著極大的好處，雖然短時間內(nèi)效果并不明顯，但是，長期之后，它能夠有效的減少反復納稅的情況發(fā)生，使得市場的分工協(xié)作和精細化管理不受到稅務制度的限制，對二三線增值稅抵扣鏈條的發(fā)展和完善起到了重要的作用，從而有效的促進了二三產(chǎn)業(yè)鏈的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)構(gòu)造不斷得到健全，同時對國家的勞動服務領域的增值稅體制改革也起到了促進作用，使我國目前的出口稅現(xiàn)狀得到了有效的改善，“營改增”這一策略對不同的行業(yè)具有不同的影響，想要具體了解營改增對企業(yè)的了解，還要對企業(yè)的具體運行情況和運行內(nèi)容進行仔細的分析。

（一）“營改增”策略對生產(chǎn)領域的影響

從長遠的角度對國家的“營改增”措施進行分析發(fā)現(xiàn)，這一措施有著極大的好處，雖然短時間內(nèi)效果并不明顯，但是，長期之后，它能夠有效的減少反復納稅的情況發(fā)生，使得市場的分工協(xié)作和精細化管理不受到稅務制度的限制，對二三線增值稅抵扣鏈條的發(fā)展和完善起到了重要的作用，從而有效的促進了二三產(chǎn)業(yè)鏈的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)構(gòu)造不斷得到健全，同時對于國家的勞動服務領域的增值稅體制改革也起到了促進作用，使得我國目前的出口稅現(xiàn)狀得到了有效的改善，營改增這一策略對不同的行業(yè)具有不同的影響，想要具體了解營改增對企業(yè)的了解，還要對企業(yè)的具體運行情況和運行內(nèi)容進行仔細的分析。

（二）“營改增”后對航天油料批發(fā)行業(yè)、加油站行業(yè)的影響

在國家頒布營改增之前，加油站行業(yè)和航天油料批發(fā)行業(yè)均屬于增值稅一般納稅人，在進行交稅時，一般使用百分之十七這個稅率，國家頒布政策后，這兩個行業(yè)需要繳納的稅務利率和稅務的種類并沒有發(fā)生變化，但是，由于改革后，在扣除進項稅額的計算有了新的方式，從而使得企業(yè)所交的稅務有一定程度的降低。在“營改增”之前，如果勞務委托方提前將運輸費用交納，此時，這些運輸費用可以按照一定的比例來對進項增值稅進行扣除，從另一個層面上來說就是委托方已經(jīng)繳納了進項增值稅，但是委托方如果繳納的是其他費用，則這部分費用有效的包括了供給方需要進行繳納的營業(yè)稅，這些營業(yè)稅在某種程度上屬于勞務費用的分支，在交稅之前，這部分費用可以進行抵扣，“營改增”政策頒布之后，勞務委托方繳納的運輸費用必須進行增值稅的計算，其他種類的勞務費用也要按照具體的稅率計算可以扣除的進項增值稅，隨著可扣除進項增值稅的不斷增加，企業(yè)在交稅之前抵扣的費用會大幅度減少，相應的，企業(yè)應納稅所得額會增大，從而有效的增加了利潤。

（三）“營改增”對物流行業(yè)的影響

對物流行業(yè)來說，不同的物流行業(yè)有著不同的稅率，無論是“營改增”政策頒布的前后，稅率的變化幅度都是不一樣的，因而為了深入研究營改增后，對物流行業(yè)稅收產(chǎn)生的影響，必須對此進行仔細的探討。首先對于倉儲運輸行業(yè)，對營業(yè)稅稅目表進行研究發(fā)現(xiàn)，倉儲行業(yè)屬于現(xiàn)代服務業(yè)的物流輔助服務稅目，在國家頒布營改增之前，倉儲行業(yè)屬于服務行業(yè)，在交稅過程中，需要繳納百分之五的稅率，而且全部的營業(yè)稅都要計算在內(nèi)，“營改增”措施頒布之后，倉儲運輸行業(yè)的繳納稅率有所上升，由原本的百分之五變?yōu)榘俜种?，因而，相較于其他的行業(yè)，倉儲運輸行業(yè)所交的費用有所升高，主要是國家提高了稅率，但是，我們應該理性看待這個問題，國家之所以要進行稅務改革，將營業(yè)稅改為增值稅，其主要目的在于國家為了有效避免在交稅過程中出現(xiàn)重復，即納稅人納稅重復；再者，在改革前，雖然營業(yè)稅在繳納時稅率很低，但是按照規(guī)定，營業(yè)稅的所有都要進行納稅，國家將營業(yè)稅改為增值稅之后，盡管在稅率上面有所升高，但是增值稅的納稅標準卻出現(xiàn)了變化，增值稅顧名思義就是納稅人在企業(yè)運營當中增加的收入才需要繳納稅務，因而納稅人所要繳納的費用由企業(yè)購買貨物時應該扣除的金額所決定。

為了仔細探討營業(yè)稅改為增值稅后對物流行業(yè)所產(chǎn)生的影響，在2011年，中國采購和物流聯(lián)合會對幾十家規(guī)模較大的物流企業(yè)進行了調(diào)查和研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在三年之間，物流企業(yè)的營業(yè)稅負擔率為1.3%，其中，負擔率高達1.88%的行業(yè)是貨物運輸行業(yè)，在營業(yè)稅改為增值稅之后，貨物運輸行業(yè)的負擔率居然高達4.2%，這種大幅度的增加使得企業(yè)的負擔變重，通過此次的調(diào)查研究，我們可以清晰的發(fā)現(xiàn)，在對稅務進行改革之后，物流企業(yè)的稅負大幅度的增加。在營業(yè)稅改革之前交通運輸行業(yè)在進行納稅時，一般按照百分之三的比例進行納稅，并且如果有一部分稅款退還時，國家還會給予一定的支持和幫助，在營業(yè)稅改革之后，交通運輸行業(yè)則需要按照百分之十一的稅率來進行繳納增值稅，稅率的大幅度增加，使企業(yè)的稅務負擔也相應的增大，為了減少企業(yè)的經(jīng)濟負擔企業(yè)只能通過在一些日常辦公用品、維修費用、電費、水費及交通工具方面時獲取發(fā)票，科學的進行避稅，才能減少企業(yè)應該承擔的稅務。

（四）“營改增”對鑒證服務行業(yè)的影響

國家頒布“營改增”試點方案之后，工程造價咨詢公司也是需要重點觀察的對象。對這類公司來說，在改革之前，公司所納的稅務屬于服務業(yè)，應該按照百分之五的稅率進行繳納稅費，在改革之后，國家提高了征收稅率，對納稅人來說，雖然稅率有一定的升高，但是購買貨物時的進項稅費用在一定程度上可以扣除，因而企業(yè)的具體交稅情況就要依照企業(yè)的具體進貨情況和發(fā)展情況共同而定。

三、結(jié)語

綜上所述，“營改增”方案的實施是國家為了調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)所做出的重大改變，這種措施在一定程度上有效的改善了很多納稅人重復納稅的現(xiàn)象，使得中國的納稅環(huán)節(jié)變得更加精細，可以推測，在不久的將來，營改增的策略一定會給企業(yè)帶來正面的經(jīng)濟效益。

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