樓志強(qiáng)

摘要：近年來，政府和相關(guān)部門為了強(qiáng)化對政府投資項(xiàng)目的監(jiān)管，先后出臺(tái)和完善了多項(xiàng)規(guī)范性文件，審計(jì)機(jī)關(guān)也轉(zhuǎn)變了以往以查處問題為目的的工作方式，從項(xiàng)目管理、制度建設(shè)、項(xiàng)目效益、深化改革等多個(gè)方面進(jìn)行了監(jiān)督，取得了良好的效果，但仍存在許多矛盾與問題，需進(jìn)一步完善。

關(guān)鍵詞：政府投資；審計(jì)管理；監(jiān)督

一、政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理中存在的問題

（一）監(jiān)督主體模糊

審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督對象模糊不清。未明確只針對建設(shè)單位，還是也包括著施工單位、設(shè)計(jì)單位、供貨單位等。

（二）審計(jì)監(jiān)督約束不到位

審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督作用只是針對被審計(jì)單位，兩者之間具有審計(jì)行政法律關(guān)系，但是對于其他單位卻沒有任何的法律約束作用。審計(jì)結(jié)果凡是針對建設(shè)單位投資項(xiàng)目的，對于施工單位的造價(jià)結(jié)算來說，沒有任何法律約束力。

（三）審計(jì)觀念落后

當(dāng)前在政府投資項(xiàng)目的審計(jì)中，仍然采用傳統(tǒng)的觀念來對待項(xiàng)目的審計(jì)，具體表現(xiàn)在：審計(jì)內(nèi)容過于簡單片面，主要針對項(xiàng)目造價(jià)，而忽視了項(xiàng)目程序；將審計(jì)工作重點(diǎn)放在工程款的核減上，忽略了項(xiàng)目的整體效果和效益。審計(jì)工作主要是以項(xiàng)目造價(jià)為核心，重視項(xiàng)目的真實(shí)性及合法性，但是輕視了項(xiàng)目績效，不符合審計(jì)工作發(fā)展的要求?！墩顿Y項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》中明確了政府投資項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容，包含著十一個(gè)方面的內(nèi)容。但是實(shí)際審計(jì)工作中的財(cái)務(wù)收支觀念卻非常落后，審計(jì)系統(tǒng)里缺乏先進(jìn)的審計(jì)人才，特別是縣級審計(jì)機(jī)關(guān)，從工程造價(jià)方面來說，國家建設(shè)部門及相關(guān)部門會(huì)頻繁調(diào)整相關(guān)審計(jì)材料和人工定額，但是不同地區(qū)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)都有一定的不同，建設(shè)單位、中介組織、監(jiān)理單位等部門在對待工程建設(shè)項(xiàng)目時(shí)都是站在各自的角度考慮問題的，各方有著不同的想法和目標(biāo)，不容易形成合力，與審計(jì)目標(biāo)相差較遠(yuǎn)，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的開展，因此不能將希望完全寄托于外部。

（四）審計(jì)方式多為事后審計(jì)

當(dāng)前對于政府投資項(xiàng)目的審計(jì)主要包括兩種方式，即工程預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)，審計(jì)工作基本上以工程造價(jià)為中心，都是在事后進(jìn)行監(jiān)督。因此，就算是在事后查出了工程前期、程序以及效益等方面的問題，這些問題也已經(jīng)成為了事實(shí)，無法真正解決，損失也無法挽回。這種事后的審計(jì)方式加劇了政府投資審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。近年來很多跟蹤審計(jì)也多多少少受到了影響，部分投資項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工作名的真實(shí)性存在問題，首先，這是由于很多地方政府和被審計(jì)單位對于審計(jì)工作缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對于《政府投資審計(jì)規(guī)定》和《審計(jì)法實(shí)施條例》中的規(guī)定沒有真正的落實(shí)，在重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目確立的初期階段，建立的審計(jì)備案傳遞制度，審計(jì)機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目的重要性和項(xiàng)目建設(shè)的時(shí)間來安排每年的政府項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃；其次，是由于系統(tǒng)內(nèi)部對于審計(jì)工作沒有充足的認(rèn)識(shí)，與政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)和部門之間沒有積極的進(jìn)行協(xié)調(diào)，沒有詳細(xì)了解建設(shè)項(xiàng)目的具體情況?；谶@兩點(diǎn)，難以實(shí)現(xiàn)對政府投資項(xiàng)目的全方位監(jiān)督。

（五）審計(jì)手段落后

當(dāng)前審計(jì)方式仍然以傳統(tǒng)的手工審計(jì)操作為主，審計(jì)手段落后，沒有充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用。從外部因素來說，對于工程項(xiàng)目建設(shè)的相關(guān)資料、法律法規(guī)、定額等，相關(guān)部門沒有及時(shí)與審計(jì)部門進(jìn)行共享，信息傳達(dá)不通暢；從內(nèi)部因素來說，對于建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，AO審計(jì)軟件的可操作性較低，針對性不足。

二、政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理問題的解決對策

（一）提高法律意識(shí)，依法審計(jì)

修訂和完善審計(jì)法律法規(guī)，對于財(cái)政性資金投資項(xiàng)目中存在的違法審計(jì)行為，應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)的處理處罰內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)在政府投資項(xiàng)目中的執(zhí)法主體地位，明確相關(guān)的處理處罰依據(jù)。筆者認(rèn)為，應(yīng)將對于企業(yè)和項(xiàng)目投資單位的處理處罰權(quán)交由審計(jì)機(jī)關(guān)；除法律明確規(guī)定的違法違紀(jì)行為以外，還要單獨(dú)對審計(jì)機(jī)關(guān)的處理處罰依據(jù)進(jìn)行明確的規(guī)定；從審計(jì)機(jī)關(guān)的介入上來說，在項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段以及開始時(shí)就應(yīng)該改進(jìn)行報(bào)備送審，最晚也要在中介機(jī)構(gòu)審核之前，與政府部門進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，建立健全各方的信息共享制度和法規(guī)資料庫；當(dāng)審計(jì)結(jié)果與中介組織給出的審核結(jié)果不同時(shí)，可以允許法院介入，對于給出錯(cuò)誤審核報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理處罰。

（二）審計(jì)方式應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槿姹O(jiān)督，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)督

應(yīng)不斷完善和提高跟蹤審計(jì)方式，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)方式，逐漸發(fā)展為全面監(jiān)督，完善跟蹤審計(jì)制度。做好對建設(shè)項(xiàng)目事前的防范工作，在事中進(jìn)行有效的控制，并在事后實(shí)施全面的監(jiān)督，從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)階段開始，包括了項(xiàng)目的編制、立項(xiàng)、施工圖設(shè)計(jì)、批復(fù)、采購材料、竣工核算、效益驗(yàn)收等方面。在項(xiàng)目建設(shè)工程中涉及到了設(shè)計(jì)、施工、主管、監(jiān)管等多個(gè)部門，審計(jì)部門應(yīng)對這些相關(guān)部門進(jìn)行有效的監(jiān)督，防止出現(xiàn)多個(gè)部門聯(lián)合作弊的現(xiàn)象。應(yīng)加強(qiáng)對于重大政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，包括了工程前期、施工過程、造價(jià)核算、竣工核算及后期評價(jià)等多個(gè)階段，形成一個(gè)綜合建設(shè)程序、招標(biāo)、資金使用監(jiān)督在內(nèi)的綜合性的審計(jì)。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管部門的協(xié)同配合

在政府投資項(xiàng)目的合同簽訂過程中，應(yīng)對工程核算結(jié)果進(jìn)行明確的規(guī)定，規(guī)定以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果為主。如此以來，可以防止建設(shè)單位和施工單位聯(lián)合中介組織在審計(jì)報(bào)告中作弊，維護(hù)國家的利益。一旦在合同中有了明確的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果便具有了法律效力，應(yīng)以其作為最終的審計(jì)結(jié)果。政府投資項(xiàng)目涉及到多個(gè)領(lǐng)域，因此應(yīng)加強(qiáng)不同部門之間的協(xié)同配合，盡可能的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。國土資源、交通、財(cái)政等相關(guān)行政部門應(yīng)在能力范圍內(nèi)，積極幫助審計(jì)機(jī)關(guān)來完成審計(jì)監(jiān)督工作。審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)該主動(dòng)與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，建立審計(jì)工作會(huì)議制度，對國家重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)跟蹤，形成一個(gè)完整的制度完善、問題處理的協(xié)作機(jī)制。

（四）規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為

對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)管理，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)給出完整的審計(jì)報(bào)告決定書，來避免出現(xiàn)由于審計(jì)報(bào)告法律效力不足而產(chǎn)生的問題。例如，在核減工程款的過程中，不僅僅需要通過審計(jì)報(bào)告的形式來提出，還需要經(jīng)過決定書的形式進(jìn)一步確定。隨著社會(huì)的進(jìn)步，人們的法制意識(shí)越來越強(qiáng)，對審計(jì)工作也提出了更高的要求，為了充分發(fā)揮審計(jì)職能、盡可能的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，政府投資建設(shè)的項(xiàng)目應(yīng)需要以審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定兩種形式共同來確定。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)和招收先進(jìn)的專業(yè)審計(jì)人才，包括法律、金融、工程等專業(yè)人才，定期組織審計(jì)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，可以聘請相關(guān)專家學(xué)者進(jìn)行講座，提高審計(jì)人員的工作能力，培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)之間也應(yīng)進(jìn)行工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)和交流。對于國家重大項(xiàng)目來說，審計(jì)機(jī)關(guān)是無法獨(dú)立完成高質(zhì)量的審計(jì)工作的，可以按照項(xiàng)目的具體情況，聘請相關(guān)專家參與到審計(jì)當(dāng)中。同時(shí)，在政府投資項(xiàng)目的審計(jì)管理中，應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及國家審計(jì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)的作用，提高社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部設(shè)計(jì)在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中的參與度，加強(qiáng)各審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的協(xié)作，形成聯(lián)動(dòng)的工作機(jī)，提高社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的能力。

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（作者單位：壽光市婦幼保健院）