盤偉安

摘要：隨著市場經濟制度的深入發(fā)展，國有企業(yè)改革的步伐逐漸加快，其面臨的外部環(huán)境更加的復雜多變，業(yè)務結構也越來越多元化。企業(yè)內部控制制度在防范企業(yè)風險、規(guī)范企業(yè)行為方面扮演著重要的作用，文章分析了國有企業(yè)內部控制制度存在的問題，并提出了改進意見。

關鍵詞：國有企業(yè)；內部控制；對策

一、引言

現代企業(yè)內部控制制度是在企業(yè)內部建立一種機制，這種機制的有效運行雖然不能直接給企業(yè)帶來可衡量的收益，但是卻能夠提高企業(yè)經營的效率，保障企業(yè)資產安全，促進企業(yè)財務報表信息真實性的改善，從而有助于企業(yè)價值的最大化。近年來，隨著我國市場經濟改革進程的不斷加快和深入，國有企業(yè)作為市場經濟的參與者之一，也在逐漸適應這一過程，不斷完善現代企業(yè)制度；而內部控制制度則作為其中重要環(huán)節(jié)之一，幾年來受到相關部門的極大重視。

二、國有企業(yè)內部控制制度存在的缺陷

（一）內部控制制度環(huán)節(jié)設置不合理

國有企業(yè)的內部控制制度目前存在的最大問題是“形備而實不至”，雖然在企業(yè)內部設立了相關內部控制部門，但還是沒有起到約束作用，制度的設置方式里存在很多的障礙和缺陷。比如，國有企業(yè)由于其投資主體的特殊性，在很多方面不同于其他現代企業(yè)。通常情況下，國有企業(yè)的董事會人員都是由國有資產管理部門指定，因此，通過董事會選拔出來的經理人員常常與董事會人員的利益相一致，進而可能出現董事會與管理層相互串通，共同損害國家利益的情況。再者，許多國有企業(yè)的內部控制有關環(huán)節(jié)設置不合理，比如業(yè)務執(zhí)行人員和審核人員為同一個人；相關主體的職責重疊，崗位冗余的情況明顯；權利劃分不夠清晰，同一事項可能存在多個主體監(jiān)管，造成企業(yè)決策執(zhí)行效率低下。最后一點，許多國有企業(yè)存在監(jiān)事會主體缺位的情況，這并不是說國有企業(yè)缺少監(jiān)事會，而是指國有企業(yè)監(jiān)事會并沒有發(fā)揮其作用，只是一個空設機構。這樣所帶來的直接后果是在國有企業(yè)內部形成“一言堂”的局面，從而增加了國有企業(yè)運行的風險，造成國有資源的流失和浪費。

（二）相關人員能力儲備不夠

任何一項規(guī)章或者制度最終都是體現在對人的約束上的，這對于內部控制制度而言也同樣受用。企業(yè)全體員工是內部控制制度有效實施的責任主體，在內部控制制度的制定、執(zhí)行、監(jiān)督、考核過程中發(fā)揮著關鍵的作用。因此，相關人員的素質直接決定了企業(yè)內部控制制度執(zhí)行的質量水平。但我國的現實情況是很多國有企業(yè)管理人員和員工相關知識匱乏，對于內部控制制度沒有形成全面客觀的認識。很多管理人員認為內部控制度只是上級部門要求設立的一個組織機構而已，只要企業(yè)存在這樣一個機構就行；在制定相關內部控制制度的過程中，根本不考慮自身企業(yè)的實際情況，直接照搬其他相關企業(yè)的制度形式，造成內部控制制度“水土不服”，形同虛設。而有關員工素質則更為層次不齊，很多人員認為內部控制只是內部控制部門人員的事情，與自己沒有太大關系，這就造成了內部控制制度運行效率低下。還有一部分員工，雖然了解內部控制的相關作用，運行方式，但在實際的執(zhí)行過程之中，還是由于能力的匱乏未能實現內部控制的目標。所以，國有企業(yè)員工相關知識儲備不夠造成內部控制制度運行失效。

（三）企業(yè)對內部控制重視程度不夠

在企業(yè)內部建立一套嚴格的內部控制體系，在短期內不會立馬就見成效，并且內部控制制度本身的性質和特點就決定了內部控制的有效實施并不能給企業(yè)帶來有形的、可衡量的收益，這就造成了許多國有企業(yè)對內部控制制度建設的重要性缺乏足夠的認識，甚至有的管理人員認為內控部門的建立是對企業(yè)經濟資源的浪費。究其原因，這也與我國的市場經濟發(fā)展的現實狀況相關。我國長久以來實行的是高度集中的計劃經濟，市場經濟制度本身起步較晚，現代公司制度在我國的建立時間也不長。雖然有財政部等五部委牽頭制定的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，但是針對國有企業(yè)的具體情況，我國尚缺乏一個行之有效的內部控制執(zhí)行指南，許多文件僅僅停留在理論層面，難以運用于國有企業(yè)復雜的經濟現實情況之中。 因此，在很多國有企業(yè)中，內部控制制度僅僅停留在制度層面，并不能解決實際工作中存在的很多問題，對于國有企業(yè)的相關風險沒能形成有效的控制。這也就造成內部控制制度被包括管理人員在內的眾多國有企業(yè)員工所忽略。

（四）國有企業(yè)內部控制的環(huán)境更加復雜

我國很多的國有企業(yè)在企業(yè)內部雖然建立現代企業(yè)制度，但是許多機構只是一個“空中樓閣”，企業(yè)內部人浮與事的情況比較嚴重，企業(yè)的管理層級過多，決策失靈的狀況頻頻發(fā)生；幾年來，我國國有企業(yè)的改革進程不斷加快，雖然改革的初衷是精簡機構，裁剪多余的人員，但實際卻收效甚微。另外，國有企業(yè)之間的并購重組浪潮使得企業(yè)之間的股權和業(yè)務關系更加錯綜復雜，越來越多的國有企業(yè)進一步發(fā)展成為了“巨無霸”，這樣帶來的弊端是很明顯的。首先，國有企業(yè)的業(yè)務范圍在并購之后被進一步擴寬，企業(yè)面臨的風險更大，同時企業(yè)管理和決策的效率變得更低。其次，國有企業(yè)的規(guī)模擴大之后，對于相關人員和業(yè)務的管控更加復雜，使得更多的人員違規(guī)行為難以被發(fā)現。再者，國有企業(yè)盲目地進行業(yè)務擴張，使得企業(yè)缺乏核心競爭力，不少國有企業(yè)未經仔細分析就參與到自身完全不熟悉的業(yè)務模塊之中。因此，上述這些因素共同造成了國有企業(yè)內部控制所面臨的環(huán)境更加復雜，企業(yè)業(yè)務的變化給企業(yè)的內部控制制度帶來了更多的挑戰(zhàn)。

三、關于完善國有企業(yè)內部控制制度的對策

（一）提高企業(yè)人員綜合能力

針對國有企業(yè)很多員工對內部控制管理制度缺乏足夠的認知的情況，相關部門需要制定一套關于企業(yè)內部控制管理的培訓宣傳流程，企業(yè)可以定期組織相關的知識講座讓員工進行學習。另外，國有企業(yè)應該建立健全有關人員的錄用制度，促進選拔制度的公正透明，嚴格對人員錄取的考核工作，讓真正具有綜合管理素質的人才進入企業(yè)。再者，企業(yè)還應該促進企業(yè)員工的業(yè)務水平的提高，減少員工在崗位上出現差錯的可能性，同時還需要加強各部門、各崗位之間的工作協(xié)調，以互相幫助、互相合作的方式來展開工作。

（二）完善內部控制評價體系

目前我國許多國有企業(yè)制定了從上至下、從大到小，涉及企業(yè)日?；顒臃椒矫婷娴墓芾碇贫?，但在實際的執(zhí)行過程中，仍然經常出現偏差，而內控制度卻未能及時糾正。管理人員需要認識到，制度的制定和設計僅僅是企業(yè)管理的開始，而最終執(zhí)行的效果還是需要企業(yè)員工的共同參與。這不僅對企業(yè)人員素質提出要求，而且需要企業(yè)建立和完善企業(yè)的內部控制評價體系。企業(yè)需要定期對內部控制制度執(zhí)行情況進行評價，對于企業(yè)在經營管理中出現的偏差進行及時的糾正，同時也要分析清楚差錯出現的原因，具體負責的人員。差錯的出現如果是制度原因，則應該對內部控制相關制度進行調整和修正；如果是相關人員能力和素質的缺乏，則應加強業(yè)務管理素質的培訓，同時也要完善績效考核制度，懲戒故意違規(guī)的人員。

（三）提高企業(yè)風險意識

企業(yè)成立內部控制制度的核心工作是控制企業(yè)的經營風險和財務風險，因此，一個行之有效的內部控制管理系統(tǒng)必然要求企業(yè)管理人員對企業(yè)風險高度關注。企業(yè)成立內部控制制度的核心工作是控制企業(yè)的經營風險和財務風險，因此，一個行之有效的內部控制管理系統(tǒng)必然要求企業(yè)管理人員對企業(yè)風險的高度關注。在市場經濟不斷發(fā)展的大背景之下，筆者對于企業(yè)風險管理有以下幾點建議：首先，國有企業(yè)應該培育和發(fā)展自身的核心競爭能力，所謂“術業(yè)有專攻”，企業(yè)不能盲目地進行多元化擴張。其次，在進行項目投資之前，管理人員一定要做好相關的可行性分析，充分分析項目的風險和收益，仔細斟酌之后再投入運營。最后，財務管理人員應該將對現金流的關注放在重要的位置，既要注重資金的收益，更要關注資金的風險。

（四）形成良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化就像是一個企業(yè)的基因，它決定了企業(yè)的經營風格和管理方式。企業(yè)文化滲透于企業(yè)日常經營管理活動的各個方面，是企業(yè)實現價值目標最為重要的影響因素。首先，制度應該先行，嚴格的制度是一切活動的開始，企業(yè)應首先制定嚴格的管理制度，才能保障后續(xù)經營活動不出差錯；再者，人員的根本，而管理人員更應該率先垂范，上行下效，才這樣會在企業(yè)形成嚴謹規(guī)范的管理氛圍。

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（作者單位：廣西西江開發(fā)投資集團梧州投資有限公司）