吳紅梅

摘要：在企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展的過程當(dāng)中，僅僅根據(jù)企業(yè)所有者的資金投入已經(jīng)無法對企業(yè)的發(fā)展需求進(jìn)行滿足。對此，即需要通過借款的方式增加企業(yè)資金。在借款費(fèi)用資本化情況下，無論是對于企業(yè)的現(xiàn)金流量、損益、財(cái)務(wù)狀況還是資本范圍都存在著一定的影響。在本文中，將就借款費(fèi)用資本化進(jìn)行一定的分析與思考。

關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用；資本化

在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的過程中，不可避免會(huì)向銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)施借款行為，并在該過程當(dāng)中產(chǎn)生手續(xù)費(fèi)以及借款利息等費(fèi)用。在現(xiàn)今企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展的過程中，借款費(fèi)用在企業(yè)當(dāng)中也占據(jù)了更大的分量，對此，即需要做好借款費(fèi)用資本化相關(guān)問題的研究，為企業(yè)的正常運(yùn)行發(fā)展提供保障。

一、主要影響

在企業(yè)發(fā)展當(dāng)中，借款費(fèi)用資本化對其產(chǎn)生的影響有：第一，擴(kuò)大資本化范圍。在借款費(fèi)用資本化情況下，對于普通以及專門的借款，在其滿足資本化條件時(shí)，即可以對其進(jìn)行資本化處理，而對于部分具有較長回收期、且具有較大項(xiàng)目投資的企業(yè)，通過借款費(fèi)用資本化即能夠起到對其財(cái)務(wù)費(fèi)用支出進(jìn)行減少的效果，在實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤提升的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績的提升，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，其也將具有擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)范圍的效果，并使得在存貨初始成本以及無形資產(chǎn)確定方面因此發(fā)生了變化；第二，現(xiàn)金流量變化。在借款費(fèi)用資本化后，其也將因此具有更大的資本范圍，即當(dāng)其企業(yè)所得稅前具有較小可扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用。對于該種情況來說，對于當(dāng)期盈利企業(yè)，則將具有更大的當(dāng)期現(xiàn)金流量流出額；第三，財(cái)務(wù)損益影響。在借款費(fèi)用資本化后，對于需要從外部融資的企業(yè)，則將具有更小的當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此存在增加的資產(chǎn)以及當(dāng)期利潤的情況，即從稅收籌劃角度考慮，部分發(fā)展健康的企業(yè)并不希望借款費(fèi)用資本化，而虧損企業(yè)則相反。

二、借款費(fèi)用資本化問題

在借款費(fèi)用資本化過程中，存在的問題有：第一，資本化暫停。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，規(guī)定了對于符合資本化條件的資產(chǎn)，以及在生產(chǎn)當(dāng)中存在非正常中斷、中斷期在3個(gè)月以上的情況，需要對借款費(fèi)用的資本化進(jìn)行暫停處理。在該中斷期間所形成的借款費(fèi)用，即需要在實(shí)現(xiàn)對費(fèi)用確認(rèn)的基礎(chǔ)上將其計(jì)算到當(dāng)期的損益當(dāng)中，直至企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)重新開始或者資產(chǎn)構(gòu)建。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作開展當(dāng)中，通常都是按月對會(huì)計(jì)期間進(jìn)行劃分，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表與核算，在出現(xiàn)非正常中斷情況時(shí)，也很難直接判斷該種情況是否能夠持續(xù)三個(gè)月。對此，在實(shí)際借款費(fèi)用發(fā)生中斷情況時(shí)，將借款費(fèi)用按照費(fèi)用化方式進(jìn)行處理還是繼續(xù)將其以資本化方式處理則成為了一項(xiàng)難題。如果還依然按照資本化方式進(jìn)行處理，如果中斷時(shí)間超出了3個(gè)月以上，則需要對費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化處理，且重新調(diào)整對應(yīng)的賬務(wù)。而如果將其直接進(jìn)行費(fèi)用化處理，如非正常中斷時(shí)間沒有超出三個(gè)月，則依然需要再次對其進(jìn)行調(diào)整；第二，同質(zhì)不同價(jià)。在對借款費(fèi)用進(jìn)行資產(chǎn)化處理之后，即可能出現(xiàn)一種具有不同資金來源的同一資產(chǎn)，在價(jià)格方面存在差異的問題。對于該種情況來說，可以按照新費(fèi)用準(zhǔn)則當(dāng)中的規(guī)定，即對于固定資產(chǎn)、需要經(jīng)過較長時(shí)間才能夠獲得可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)以及存貨等，需要將其在具體行成前的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化處理。在該原則下，通過自有資金建設(shè)行成的資產(chǎn)將具有較低的價(jià)格，而對于使用借款建造形成的資產(chǎn)，其在具體價(jià)格方面則將受到很多方面因素的影響，如利率、資金占用時(shí)間以及借款金額等等，在后續(xù)過程當(dāng)中，當(dāng)出現(xiàn)資金利率提升、占用時(shí)間延長以及借款金額增加等情況出現(xiàn)時(shí)，則將因此增加其價(jià)格。對此，對于同一企業(yè)，即使在同一期間建造的資產(chǎn)，也將因資金來源差異情況的存在使其在價(jià)格方面存在不同，而在不同企業(yè)間，在同一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)格方面更是存在著明顯的差別，并因此使企業(yè)同企業(yè)間、企業(yè)在內(nèi)部方面缺少相關(guān)的可比性；第三，所得稅調(diào)整復(fù)雜。在我國稅法以及會(huì)計(jì)法當(dāng)中，在具體借款費(fèi)用資本化處理方面存在著一定的差異，如在所得稅法當(dāng)中，規(guī)定了對于為了建造、購置生產(chǎn)固定資產(chǎn)而形成的借款，在資產(chǎn)構(gòu)建期間形成的借款費(fèi)用，則需要按照資本性支出將其計(jì)入到資本成本當(dāng)中，對于資產(chǎn)在交付之后形成的借款費(fèi)用，則需要在發(fā)生當(dāng)期對其進(jìn)行扣除處理。即該種差異情況的存在，使得實(shí)際在所得稅納稅調(diào)整工作開展當(dāng)中，也將因此存在較為困難以及復(fù)雜的情況；第四，人為調(diào)節(jié)空間增加。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，規(guī)定了對于同條件符合的一般借款利息，以及發(fā)生在投資性房產(chǎn)以及存貨等業(yè)務(wù)方面的借款費(fèi)用，在特定條件進(jìn)行滿足的基礎(chǔ)上即能夠進(jìn)行資本化處理。該規(guī)定的存在，即可以說對企業(yè)借款費(fèi)用的利用空間起到了較大的擴(kuò)大效果，即使得借款費(fèi)用也能夠參與到實(shí)際營運(yùn)管理當(dāng)中。對于企業(yè)來說，如果只有一筆專門的借款或者普通借款，且目前僅僅具有一項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目需要投資，那么在具體業(yè)務(wù)操作當(dāng)中，在處理借款費(fèi)用時(shí)則具有著較為簡單的特點(diǎn)。而如果其發(fā)生了較多數(shù)量的專門借款以及普通借款，且同時(shí)具有較多項(xiàng)的建設(shè)項(xiàng)目，那么在實(shí)際處理這部分借款費(fèi)用時(shí)則將存在較為復(fù)雜的特點(diǎn)，且具有更大的人為調(diào)節(jié)空間。在借款以及企業(yè)自有資金難以明確區(qū)分的情況下，即使得部分企業(yè)有空間以人為的方式對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。

三、會(huì)計(jì)處理改進(jìn)對策

在借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)工作開展當(dāng)中，需要從以下方面做好問題的改進(jìn)與規(guī)避：第一，明確資本化暫停處理方式。對于企業(yè)運(yùn)行當(dāng)中符合資本化相關(guān)條件的借款，因其在非正常中斷情況發(fā)生時(shí)難以對其持續(xù)時(shí)間進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，則因此使其在實(shí)際處理當(dāng)中存在一定的困難。對于該種問題，則需要對其進(jìn)行明確的規(guī)定，即在非正常中斷情況發(fā)生之后，需要對原處理方案進(jìn)行保持，如中斷時(shí)間超出3個(gè)月以上，那么在3個(gè)月期限之后的借款則需要對其進(jìn)行停止資本化處理，而轉(zhuǎn)以費(fèi)用化方式進(jìn)行處理。而對于3個(gè)月期限之后形成的借款則將其按照費(fèi)用的方式計(jì)算到當(dāng)期損益當(dāng)中，如企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)重新開始，則需要按照負(fù)資產(chǎn)化方式對其進(jìn)行處理，以此在對具體工作當(dāng)中可操作性進(jìn)行保證的基礎(chǔ)上對調(diào)賬的麻煩進(jìn)行了有效的避免；第二，明確資產(chǎn)支出區(qū)分原則。對于上市公司，在實(shí)際運(yùn)行當(dāng)中需要做好專門借款支出總賬的建立，按照月份的方式計(jì)算借款結(jié)余數(shù)以及累計(jì)支出數(shù)。在具體工作開展當(dāng)中，如果發(fā)現(xiàn)支出已經(jīng)達(dá)到了借款總額度，且無法對企業(yè)目前資產(chǎn)支出資金的具體來源進(jìn)行準(zhǔn)確的分辨，則需要對資產(chǎn)支出當(dāng)中能夠明確來源的部分資金進(jìn)行分辨，而對于其余部分，則需要按照專門借款、自有資金以及一般借款的順序通過職業(yè)判斷方式的應(yīng)用進(jìn)行分拆處理，之后以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)相關(guān)規(guī)定對資本化借款費(fèi)用進(jìn)行確定；第三，對稅法同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的一致性進(jìn)行提高，做好稅法同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借款費(fèi)用資本化方面具有統(tǒng)一的規(guī)定，在根據(jù)借款費(fèi)用的基礎(chǔ)上做好企業(yè)所得稅扣除辦法當(dāng)中相關(guān)內(nèi)容的及時(shí)調(diào)整，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同稅法間的一致性；第四，完善計(jì)算方法。對于借款費(fèi)用資本化人為具有較大調(diào)節(jié)空間的問題，需要對借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法進(jìn)行積極的完善，如可以將量借款費(fèi)用金額轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)期借款資本化過程中發(fā)生的利息費(fèi)用同還沒有動(dòng)借款間存款利息的差，同時(shí)做好外部監(jiān)管的強(qiáng)化工作。

四、結(jié)束語

在上文中，我們對借款費(fèi)用資本化的存在問題以及應(yīng)對措施進(jìn)行了一定的研究。在未來工作中，需要做好該問題的高度重視，以科學(xué)措施的應(yīng)用不斷完善借款費(fèi)用資本化處理。

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