楊萌

摘要：伴隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代到來，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)將耦合成為一個(gè)集事前預(yù)測決策、事中控制監(jiān)督、事后分析評價(jià)的全程管理系統(tǒng)已是一個(gè)必然的趨勢。我國公益性事業(yè)單位設(shè)立的主旨是為社會公眾提供優(yōu)質(zhì)的共享產(chǎn)品和服務(wù)。推行管理會計(jì)并將其和財(cái)務(wù)會計(jì)有效耦合，讓二者邏輯上聯(lián)合互動(dòng)，在實(shí)務(wù)中協(xié)同影響，對推動(dòng)公益性事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)管理，履行自身公益性職責(zé)起到積極的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：公益性事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會計(jì)；管理會計(jì)；耦合

公益性事業(yè)單位具有自身屬性的特殊性，其是為了社會公共福利及國家長遠(yuǎn)利益舉辦的面向社會提供公益服務(wù)的單位，其運(yùn)行的資金渠道絕大部分來源于財(cái)政收入。為了滿足人民對美好生活的各項(xiàng)需求，公益事業(yè)快速發(fā)展，內(nèi)部會計(jì)制度改革也在不斷深入。如何合理監(jiān)督資金流向確保其使用規(guī)范有效，如何適時(shí)調(diào)整資金分配確保不超支使用，如何評價(jià)投放資金績效確保項(xiàng)目成果惠及全民，這些問題已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財(cái)務(wù)會計(jì)所固有的職能范圍。為了按照不同使用者的需求形成各類信息以便判斷決策，事業(yè)運(yùn)行中需將原始的會計(jì)信息分類、處理、輸出、集成，這就要求會計(jì)制度改革的過程中必須關(guān)注財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的耦合性問題。

2014年財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確了四大方面的會計(jì)制度建設(shè)。其一要積極推進(jìn)管理會計(jì)理論體系建設(shè)。對管理會計(jì)基本理論、概念框架和工具方法進(jìn)行研究，帶動(dòng)特色管理會計(jì)理論體系的建構(gòu)。其二要扎實(shí)推進(jìn)管理會計(jì)指引體系建設(shè)。最終目標(biāo)是形成管理會計(jì)指引為統(tǒng)領(lǐng)、為指導(dǎo)、為補(bǔ)充的管理會計(jì)指引體系。其三要推進(jìn)管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。積極完善現(xiàn)行會計(jì)人才評價(jià)體系。其四要加強(qiáng)管理會計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。信息化手段為支撐，帶動(dòng)會計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的融合。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為，單純地提供信息和解釋信息，屬于報(bào)賬型會計(jì)。管理會計(jì)運(yùn)用了一些特殊的方法和技術(shù)對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及人的行為進(jìn)行管理和控制，滿足單位治理和部門管理中的信息需求。

一、公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)與管理會計(jì)耦合的理論基礎(chǔ)

從定義上看，會計(jì)是確認(rèn)計(jì)量及經(jīng)濟(jì)信息傳遞的過程，幫助信息使用者獲得更具參考價(jià)值的判斷指導(dǎo)。會計(jì)從一開始就是以服務(wù)于單位內(nèi)部經(jīng)營管理目的而產(chǎn)生的。具體來說，會計(jì)是一種管理活動(dòng)，其中財(cái)務(wù)會計(jì)側(cè)重于實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)的記錄和總結(jié)，具體表現(xiàn)為憑證和報(bào)表等；管理會計(jì)是對運(yùn)行中的各類數(shù)據(jù)加以處理、分析和解讀，從而為預(yù)測、決策和制度管理的制定形成依據(jù)，因此財(cái)務(wù)和管理會計(jì)耦合具有一定的理論支持。

二、公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)與管理會計(jì)耦合的必要性

公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)與管理會計(jì)耦合有著現(xiàn)實(shí)必要性。具體來說體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先政府部門是財(cái)政資金流向的決定者，單位能否在自身運(yùn)行時(shí)提供出色的會計(jì)信息，成功吸引財(cái)政眼球來應(yīng)對目前行業(yè)日趨激烈的競爭態(tài)勢至關(guān)重要。要想占據(jù)優(yōu)勢，抓住機(jī)遇，促使每項(xiàng)決策正確高效，單純的財(cái)務(wù)信息已經(jīng)顯的力不從心。而科學(xué)的決策不僅需要參考各類財(cái)務(wù)報(bào)表信息，更需要依賴管理會計(jì)的數(shù)據(jù)。只有財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)有效耦合，才能為公益性事業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)的決策指導(dǎo)。

其次是單位可持續(xù)發(fā)展提出了信息整合的要求。信息時(shí)代下單位的發(fā)展呈現(xiàn)多元化的傾向，而多元化的發(fā)展，要求必須多方面地獲取發(fā)展信息，事業(yè)單位也必須了解市場運(yùn)作和需求，經(jīng)歷市場的篩選和洗禮。信息時(shí)代也使得各類信息不斷激增，信息更新頻繁。信息、數(shù)據(jù)、資源的有效整合成為單位持續(xù)多元發(fā)展的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)會計(jì)有著統(tǒng)一的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，反饋的是單位利益相關(guān)的貨幣資產(chǎn)信息等。而管理會計(jì)則側(cè)重單位總體戰(zhàn)略和部門需求，需要以各類內(nèi)部外部、歷史和當(dāng)前信息的支持。兩者融合才能帶動(dòng)信息的整合，在優(yōu)劣互補(bǔ)中，帶動(dòng)單位會計(jì)系統(tǒng)的完善建構(gòu)，幫助單位更好地識別發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，制定科學(xué)持久的發(fā)展規(guī)劃，走可持續(xù)發(fā)展之路。

最后大數(shù)據(jù)時(shí)代要求建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制。信息時(shí)代下大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的特征更為凸顯，這也影響到公益性事業(yè)單位。數(shù)據(jù)范圍擴(kuò)大，會計(jì)信息共享成為可能。共享是財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)耦合的必要原因之一。面對海量的多渠道的信息，會計(jì)信息處理壓力更大，而借助信息技術(shù)帶動(dòng)資源的共享，相同類型的數(shù)據(jù)有效整合，大大節(jié)約了單位成本，也提升了單位資金控制能力，可以幫助單位更好地做好大數(shù)據(jù)壓力向優(yōu)勢的轉(zhuǎn)化。財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)有著相同的信息來源，前者反映的是單位近期的運(yùn)營情況，而后者主要致力于各項(xiàng)決策的出臺。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)實(shí)現(xiàn)了彼此壁壘的打破，兩者的耦合具有現(xiàn)實(shí)必要性。財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行單位（項(xiàng)目）業(yè)績評定，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)結(jié)果的反饋，兩大會計(jì)系統(tǒng)共享融合，助力事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

三、公益性事業(yè)單位利用財(cái)務(wù)與管理會計(jì)耦合解決預(yù)算執(zhí)行有效問題

為了提高事業(yè)單位資金使用效益，在預(yù)算申請獲得財(cái)政撥付后，如何在預(yù)算執(zhí)行的過程中進(jìn)行控制，或在預(yù)算執(zhí)行后進(jìn)行績效評估都是重要的管理責(zé)任。這種責(zé)任不僅要展示資金是如何使用的過程，還必須說明資金如何被有效率、有效益地使用，同時(shí)是否按既定目標(biāo)體現(xiàn)成果。這里，資金執(zhí)行中的效率體現(xiàn)資金支出的時(shí)間分布，也就是財(cái)政經(jīng)常強(qiáng)調(diào)的預(yù)算執(zhí)行率；而有效益，即是投入與產(chǎn)出比，體現(xiàn)成果的過程就是明確獲益程度和覆蓋面。解讀這些問題，單純靠現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等信息是無法管理和發(fā)展的要求的。

同時(shí)，我們需要注意的是，僅僅依賴貨幣做單位，不運(yùn)用其他計(jì)量單位進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督不能更好的發(fā)現(xiàn)“病因”，有的項(xiàng)目配合使用一些其他單位比單純用貨幣單位計(jì)量更有利于實(shí)施預(yù)算控制與監(jiān)督。以控制從成都到各野外工區(qū)的差旅費(fèi)來說，采用貨幣單位配合“人次天”這種特別計(jì)量單位共同使用就會更好。例如，某單位匯總某項(xiàng)目支出時(shí)發(fā)現(xiàn)差旅費(fèi)科目超支，要是單純用貨幣單位，只知道超支了，但是什么原因造成的超支呢？我們會發(fā)現(xiàn)，配合使用“人次天”這種計(jì)量單位后，可先將總經(jīng)費(fèi)除以“人次天”的總額，就知道單位人次天的成本是否超標(biāo)；其次將“人次天”總數(shù)額除以總次數(shù)就可以知道平均每次的“人天”數(shù)，再除以總?cè)藬?shù)，就可以知道平均每次在工區(qū)的停留天數(shù)。這樣就易于分析具體原因。從加強(qiáng)控制與管理的角度，采用一些特別計(jì)量單位與貨幣單位相配合，更有利于為改進(jìn)管理質(zhì)量。

四、促進(jìn)公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)與管理會計(jì)耦合的對策建議

（一）必須樹立財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)耦合的理念

理念指導(dǎo)行動(dòng)，因此要想實(shí)現(xiàn)公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的耦合必須從樹立正確的耦合理念開始。我國多數(shù)公益性事業(yè)單位會計(jì)職能還相對淺層，局限于單位交易及相關(guān)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告生成。忽視了單位的會計(jì)管理職能。樹立正確的耦合理念，正確認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)間的關(guān)系，發(fā)揮會計(jì)的管理職能，將財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)耦合起來，單位會計(jì)為單位管理提供決策支持，單位管理反過來也帶動(dòng)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的完善優(yōu)化。在財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)耦合的理念下實(shí)現(xiàn)單位的科學(xué)決策與持續(xù)發(fā)展。

（二）建立財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)耦合的會計(jì)制度

財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的有效耦合離不開制度的硬性規(guī)制。當(dāng)前我國公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)較為完善，財(cái)務(wù)會計(jì)工作管理思路清晰。但多數(shù)單位的管理會計(jì)制度是相對欠缺的，因此必須著手建立財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)并重的現(xiàn)代化會計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)公益性事業(yè)單位的科學(xué)運(yùn)營與規(guī)范化管理。

（三）帶動(dòng)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)信息數(shù)據(jù)的共享

會計(jì)信息數(shù)據(jù)資源的共享也是財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)有效耦合的渠道。當(dāng)前公益性事業(yè)單位的會計(jì)信息數(shù)據(jù)更側(cè)重于對財(cái)務(wù)會計(jì)的服務(wù)，無法很好地匹配管理會計(jì)信息需求。因此必須著手于公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)信息數(shù)據(jù)的共享實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)對會計(jì)憑證的記錄形式、內(nèi)容及信息編碼等重新優(yōu)化設(shè)計(jì)，使得會計(jì)信息數(shù)據(jù)既滿足于財(cái)務(wù)會計(jì)分析需要，也滿足管理會計(jì)分析需要，涉及財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩部分的內(nèi)容。通過會計(jì)信息數(shù)據(jù)的共享，帶動(dòng)公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的耦合。

（四）加快財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)耦合人才的建設(shè)

公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的耦合離不開實(shí)施主體——人。因此必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)耦合性會計(jì)人才的培養(yǎng)與輸出。只有人才隊(duì)伍建設(shè)到位，才能帶動(dòng)公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的耦合操作。公益性事業(yè)單位可通過各類培訓(xùn)等手段加強(qiáng)復(fù)合型會計(jì)人才的培養(yǎng)，打造精英會計(jì)隊(duì)伍，更好地服務(wù)單位發(fā)展。

五、結(jié)束語

公益性事業(yè)單位服務(wù)于整個(gè)事業(yè)公益事業(yè)，其資金來源多為財(cái)政撥款。這意味著必須做好其會計(jì)制度的管理優(yōu)化，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)的核算管理，加強(qiáng)對管理會計(jì)的決策幫扶關(guān)注，走財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)耦合發(fā)展之路，雙管齊下，實(shí)現(xiàn)公益性事業(yè)單位會計(jì)制度的優(yōu)化，在加強(qiáng)會計(jì)核算的基礎(chǔ)上獲得會計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行科學(xué)管理，決策，帶動(dòng)公益性事業(yè)單位的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公益服務(wù)更大范圍的覆蓋。

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