摘 要：隨著穩(wěn)增長、調(diào)結構、促轉型的步伐加快，制造業(yè)集團企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。管理會計作為企業(yè)管理的核心引擎，能否有機融合財務與業(yè)務活動，在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用成為了制造業(yè)集團企業(yè)財務管理的關鍵。本文通過分析管理會計在制造業(yè)集團企業(yè)應用現(xiàn)狀及問題，探討了在推廣管理會計應用實踐過程中的策略。

關鍵詞：制造業(yè)集團 管理會計 實踐策略

一、管理會計在我國制造業(yè)集團企業(yè)應用概況

2014 年 10 月財政部頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，其中明確提出： 全面推進管理會計體系建設，是增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，加強預算、績效管理、決算分析和評價的重要手段。管理會計在我國制造業(yè)集團企業(yè)應用時間雖然并不長，但諸如經(jīng)濟增加值、作業(yè)成本法、平衡計分卡等管理會計方法已經(jīng)在一些制造業(yè)集團企業(yè)得到應用，其中一些企業(yè)還結合自身情況，對管理會計方法進行更新，實施了例如班組核算、公司銀行、責任管理等管理會計方法。

二、制造業(yè)集團企業(yè)管理會計應用存在的問題

（一） 管理會計發(fā)展規(guī)劃拘泥于財務視角一般制造業(yè)集團企業(yè)針對管理會計主要做了管理會計核算、績效考核、預算控制、多維度盈利分析等基礎管理會計方面的點線式規(guī)劃，缺乏諸如戰(zhàn)略決策分析、流程設計與優(yōu)化、價值創(chuàng)造等戰(zhàn)略管理會計方面的規(guī)劃。一般制造業(yè)集團企業(yè)進行管理會計規(guī)劃往往強調(diào)某一方法的應用，而忽略了管理會計系統(tǒng)應用于經(jīng)營管理本身。

（二） ERP 系統(tǒng)滯后

大部分制造業(yè)集團企業(yè)目前都已實現(xiàn)業(yè)務通過 ERP 系統(tǒng)操作，但往往企業(yè)由于各業(yè)務部門分散發(fā)展，信息管理系統(tǒng)參差不齊，管理會計信息系統(tǒng)與業(yè)務信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)互聯(lián)是通過打補丁或映射鏈接方式實現(xiàn)，導致在數(shù)據(jù)轉換過程中，需要人為定義數(shù)據(jù)屬性或手工處理數(shù)據(jù)，在加工過程中便容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)失真、變形的情況。

（ 三） 成本管理方法阻礙經(jīng)營決策

缺乏決策成本思想。對于制造業(yè)集團企業(yè)來說，成本控制與管理是企業(yè)經(jīng)營決策的基礎。目前制造業(yè)集團企業(yè)在分析、決策時仍然采用原有財務核算成本作為決策基礎，但實際業(yè)務中財務核算成本存在許多非正常經(jīng)營因素，這會妨礙企業(yè)經(jīng)營決策層的決策。

三、制造業(yè)集團企業(yè)管理會計應用存在問題的原因分析

（一）組織架構與管理模式不適應管理會計要求

目前大多數(shù)制造業(yè)集團企業(yè)的組織架構主要是按照總、分多級機構進行管理，沒有實行事業(yè)部制管理，這種多層級組織機構并不適應管理會計的要求。另外，若要充分發(fā)揮管理會計職能，必須將目前的核算型、管理型的財務會計向支持決策型和創(chuàng)造價值型的管理會計轉變，但是在一般制造業(yè)集團企業(yè)，尚未實現(xiàn)財務轉型，僅在財務部下設了財務分析組或成本管理組，主要職能雖然也是分析企業(yè)成本收益情況，遠未成為企業(yè)決策依據(jù)。

（二）ERP 系統(tǒng)建設缺乏系統(tǒng)性

信息孤島情況頻現(xiàn)。采購、生產(chǎn)、銷售、人力等各業(yè)務板塊在系統(tǒng)設計時都主要考慮本條線業(yè)務處理及統(tǒng)計口徑，對支持數(shù)據(jù)的分析和集成考慮較少，因此形成“信息孤島”，使管理會計不能獲得完整的信息，作出正確、有效的分析。各業(yè)務系統(tǒng)中每個產(chǎn)品的客戶信息都是相對獨立的 ，同一客戶不同系統(tǒng)中的編碼不同，無法形成完整的數(shù)據(jù)流。

（三） 管理理念與人員素質(zhì)有待提升

管理會計行為是對企業(yè)進行管理、創(chuàng)造價值的行為，而不是對企業(yè)的核算行為。由于受到傳統(tǒng)財務會計思想的影響，因此在實際中未將管理會計作為提高經(jīng)營管理能力、創(chuàng)造價值的工作，這直接影響了管理會計在企業(yè)中的應用。管理會計要求財務人員具有綜合運用生產(chǎn)、銷售、采購、財務、管理等各方面的能力。

四、制造業(yè)集團企業(yè)管理會計應用策略

對于制造業(yè)集團企業(yè)來說，只有將目前傳統(tǒng)的核算型、管理型的財務會計轉型為支持決策型和創(chuàng)造價值型的管理會計，構建一個完整的管理會計體系，才能充分支持制造業(yè)集團企業(yè)的管理需求，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（ 一） 構建管理會計體系框架

構建管理會計體系的目的在于使集團企業(yè)利用新技術手段，將海量的財務和非財務數(shù)據(jù)進行擷取、管理和處理，并在最短的時間內(nèi)進行量化、分析、優(yōu)化形成信息，將信息進行反饋及時調(diào)整、糾偏，給企業(yè)帶來增值價值。構建制造業(yè)集團企業(yè)管理會計體系過程中，可以分為三個層面，即財務會計層面、業(yè)務管理層面和戰(zhàn)略層面，三個層面由上而下地形成了制造業(yè)集團企業(yè)管理會計體系的框架。

1.財務會計層面

該層面為業(yè)務管理層及戰(zhàn)略層提供基礎數(shù)據(jù)支持，其職能由財務共享服務中心承擔，主要負責資金結算、會計核算、報表編制等整個集團企業(yè)大量重復的會計核算業(yè)務，發(fā)揮財務交易處理的規(guī)模效應。

2. 業(yè)務管理層面

該層面是針對集團企業(yè)業(yè)務各條線進行細致分析及全過程管控，主要包括預算管理、成本控制、客戶及供應商管理與評價等，該層面致力于充分服務業(yè)務人員。

3. 戰(zhàn)略層面

該層面是針對集團企業(yè)資源進行調(diào)配并運營，主要包括整體稅務籌劃、資金投融資使用、財務流程設計與優(yōu)化、重大項目測算分析、績效評價等，該層面致力于提升資產(chǎn)運營效率和效益，為經(jīng)營管理層服務。

（二） 管理會計體系建立程序

1.建立財務共享服務中心

該步驟是對現(xiàn)有組織架構和人員結構的優(yōu)化以及財務職能在各組織之間進行重新分配，運用標準化、流程化、制度化手段，形成規(guī)模效應，將業(yè)務歸類成結算、核算、報表等不同組別，由專業(yè)化人員負責，同時以系統(tǒng)維護和知識管理加以支持。在建立財務共享服務中心的同時搭建一個統(tǒng)一化、智能化、財務業(yè)務一體化的信息系統(tǒng)平臺，保證財務共享服務中心高效、有序、成功運營。

2.編制管理會計內(nèi)部報告

該步驟由業(yè)務管理層及戰(zhàn)略層分別根據(jù)各方需求出具內(nèi)部管理報告。對于制藥業(yè)企業(yè)來說，業(yè)務型內(nèi)部管理報告尤為重要，該報告是在對產(chǎn)品營銷、生產(chǎn)經(jīng)營等具體業(yè)務深入了解的基礎上，根據(jù)各方要求形成的業(yè)務分析報告。對于集團企業(yè)來說，戰(zhàn)略型內(nèi)部管理報告是與整個集團的戰(zhàn)略發(fā)展與投資密切相關的，有利于集團經(jīng)營層戰(zhàn)略投資的決策。

3.優(yōu)化企業(yè)價值鏈

制造業(yè)集團企業(yè)的價值鏈由研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、售后等基本活動和供應、技術、人力、財務等支持活動構成。因此要優(yōu)化企業(yè)價值鏈就要通過績效考核、薪酬激勵手段刺激各活動部門增加增值動作，減少無效動作，逐步優(yōu)化企業(yè)價值鏈。

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作者簡介：

楊曉曄（1993-）女，山西呂梁人，研究方向：會計專碩 財務管理.