張春俠

與前幾次個稅改革相比，人們除主要圍繞個稅起征點展開熱議外，專項附加扣除、地域差異等都成為人們熱議的焦點。

1個月，13萬條意見！

在全國人大網(wǎng)意見征求專欄，列在第二條的《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》（下稱“草案”）已提意見數(shù)不斷攀升。自6月29日征求意見起至7月28日截止，個稅草案已提意見數(shù)累計超過13萬條，遠高于同期征求意見的其他三個法律草案。而且，由于過于擁擠，網(wǎng)站甚至一度陷入癱瘓。

每次個稅法修改都牽動人心，這一次更不例外。

此次個稅改革是1980年個稅法出臺以來的第七次修改，被業(yè)界稱為“我國個稅制度的一次根本性變革”，其中包含很多“首次”：根據(jù)《草案》，工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等4項勞動性所得將改變以往的分類征稅模式，首次實行綜合征稅；首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除；個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元。

與前幾次個稅改革相比，人們除了關(guān)注個稅起征點之外，專項附加扣除、地域差異等也都成為人們熱議的焦點。

5000元起征點是否偏低？

在稅收制度改革里，個稅起征點的修訂一直是熱點，因為它關(guān)系到每個人的錢袋子。

按照財政部部長劉昆的說明，5000元起征點綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定的前瞻性。按此標準并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測算，取得工資薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負下降明顯。但5000元起征點一經(jīng)公布，就引起民眾的熱議，其中不乏不贊同的聲音。

中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文表示：“綜合所得基本減除費用標準需要科學(xué)測算，根據(jù)近些年工資收入增長、物價上漲、基本生活費用標準等數(shù)據(jù)建立模型測算出來。但目前相關(guān)數(shù)據(jù)并未披露，因此也看不出來5000元如何體現(xiàn)了前瞻性?！?/p>

“7年前，個稅起征點是3500元；7年后，房價翻倍、物價上漲、錢變得越來越不值錢，個稅起征點才提高到5000元，太低了！起碼要到1萬元?！痹贗T公司負責網(wǎng)絡(luò)運營的小劉來北京工作已經(jīng)5年了，月薪稅前1萬元出頭，扣去2000元“五險一金”后，每月需納稅300多元。拿到手的工資除去每月3000元房租和日常開銷，談個女朋友都顯得捉襟見肘?！百I房、結(jié)婚就更不敢想了，就我這點錢，別說首付，連貸款都還不起。”小劉無奈地對《中國報道》記者說。

像小劉這樣呼吁提高個稅起征點的人不在少數(shù)。網(wǎng)上有一份流傳較廣的個稅起征點上調(diào)至5000元滿意度調(diào)查問卷，結(jié)果顯示，58.1%的用戶不滿意，認為起征點過低；33.4%的用戶能接受，但是認為起征點還是有點低；只有8.5%的用戶滿意，認為起征點合適。

“確實偏低。由于中國區(qū)域差距太大，5000元收入在北京、上海、深圳等一線城市還難以立足和保障基本生活。而在中西部地區(qū)，5000元則可以保障體面的生活。”同濟大學(xué)經(jīng)濟學(xué)教授石建勛接受《中國報道》記者采訪時表示。

施正文也持同樣的看法：“在考慮滿足人民生活美好向往，物價上升、經(jīng)營性費用扣除等基礎(chǔ)上，我認為起征點定在7000元比較合適?！?/p>

“起征點從3500元提高到5000元大概漲了40%，但2011年實行時GDP是48萬億元，2017年GDP是82.7萬億元，同比增長近70%。”在全國人大常委會委員李曉東看來，考慮到工資占GDP的比例，加上物價上漲和通貨膨脹情況，以及刺激消費的迫切需求，8000元至10000元的起征點是比較合適的。

隨著居民收入水平的不斷上升，個稅收入也不斷增長。據(jù)財政部網(wǎng)站披露，2017年個人所得稅預(yù)算數(shù)為6460億元，決算數(shù)為7180.73億元，為預(yù)算的111.2%，比預(yù)算超出了720.73億元。

中國財政科學(xué)研究院應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)博士后盤和林指出，這說明仍有較大減稅空間，尤其是個稅應(yīng)在調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距等方面體現(xiàn)出稅收的“反哺”目的，應(yīng)通過進一步提高個稅起征點、加大抵扣力度等改革來真正降低民眾的稅負水平，這也是回應(yīng)民眾關(guān)切的體現(xiàn)。

自1980年個人所得稅制度建立起，個稅起征點已經(jīng)調(diào)整了3次。對于個稅起征點的設(shè)立，華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院首席經(jīng)濟學(xué)家賈康認為，把個稅起征點設(shè)定成為一個自動調(diào)節(jié)的機制和物價水平掛鉤，不失為一個可以考慮的趨向。“比如每3年以權(quán)威的CPI指數(shù)或者物價指數(shù)為具體口徑自動調(diào)整，這就省去了耗費精力反復(fù)討論起征點怎么調(diào)的麻煩。并且，個稅起征點和物價掛鉤也有國際經(jīng)驗，回應(yīng)社會訴求，也不會出現(xiàn)太大偏差的選項?！辟Z康說。

專項附加扣除需細化

事實上，上調(diào)起征點只是“看得見”的減負，更多減負體現(xiàn)在“看不見”的改革舉措里。

“與提高基本減除費用標準相比，此次個稅改革最大的亮點就是首次增加了教育、醫(yī)療及住房等專項附加扣除，這將大大減輕老百姓的稅收負擔。”石建勛告訴《中國報道》記者，早在今年2月，他就在中國人大網(wǎng)站的征求意見欄就個稅修正案的3個問題提出自己的意見，其中“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額”與《草案》中專項扣除的內(nèi)容不謀而合。

《草案》提出，擬增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除。對此，劉昆解釋說：“專項附加扣除考慮了個人負擔的差異性，更符合個稅基本原理，有利于稅制公平?！?img alt="" src="https://cimg.fx361.com/images/2018/08/17/qkimageszgbdzgbd201808zgbd20180823-1-l.jpg"/>

家住北京市海淀區(qū)的李女士和丈夫都是工薪階層，房貸和兒子的教育支出是他們最大的生活開支，專項支出抵個稅的消息讓她既興奮又很迷茫：“聽說教育支出和房貸利息可以抵扣個稅，具體怎么扣？房子要分大小嗎？孩子上課外班和興趣班的費用算不算？現(xiàn)在鋼琴班、美術(shù)班、舞蹈班……各種輔導(dǎo)班特別多，費用動輒每小時一兩百元，就這一項，一年就得兩三萬元?！?/p>

對于專項附加項目究竟具體應(yīng)如何扣除，《草案》并沒有明確，而是規(guī)定：“專項附加扣除的具體范圍、標準和實施步驟，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定?！睂Υ耍恍┤珖舜蟪Ｎ瘯瘑T認為，專項附加扣除的具體范圍、標準如何確定，法律應(yīng)作出比較明確、原則性的規(guī)定，不應(yīng)留出太多的自由空間，以真正貫徹落實稅收法定原則。

“要進一步完善稅前扣除制度，體現(xiàn)人權(quán)保障。目前修正案草案至少存在兩方面不足：一是扣除是否科學(xué)合理需要進一步研究；二是過于原則化，缺乏可操作性?！比珖舜蟪Ｎ瘯瘑T韓曉武認為，個人所得稅改革應(yīng)立足長遠，科學(xué)合理地構(gòu)建稅前扣除制度，扣除標準和個人寬免制度都需要根據(jù)通貨膨脹率予以指數(shù)化調(diào)整。

“現(xiàn)在最大的問題就是《草案》對專項抵扣的細則不明確，操作性不強。”石建勛也表示，抵扣要盡可能簡化，利于稅務(wù)部門征收，如果稅務(wù)部門直接針對個人將會大大提高稅收成本。

按區(qū)域征收的博弈

前兩年，“北京月薪兩萬生活指南”“上海月薪三萬生活指南”曾一度刷屏，知乎上“剛畢業(yè)月薪過萬是一種怎樣的體驗”也是長盛不衰的話題。

僅憑直覺，“月薪過萬”似乎是一個看起來相當光鮮的收入。實際上，在一線城市，即使月薪三萬的小中產(chǎn)，在除去“五險一金”和個稅之后也就剩下2萬多元，再加上房貸、車貸、吃飯、交通、奶粉、幼兒園、培訓(xùn)班、人情往來等支出，每月能剩下的也沒多少了。而在三四線城市，月薪一萬卻可以住大房子、無貸款壓力，生活富足。但正是這些在北上廣深等一二線城市工作的工薪階層，成了個稅繳納的主力軍。根據(jù)財政部的統(tǒng)計，2017年全國個稅收入11966億元，北上廣深四大一線城市總額超過4600億元，占個稅總額的近四成。

國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，上海、北京2017年居民人均消費支出分別達到39791.85元、37425.34元，逼近4萬元大關(guān)，最低的是西藏，人均10320.12元。

“我國各省份的人均月消費支出情況各不相同，發(fā)達地區(qū)和欠發(fā)達地區(qū)人均消費支出往往相差很大。在全國范圍內(nèi)規(guī)定統(tǒng)一的免征額，難以充分反映各省份的實際消費支出情況，不利于實現(xiàn)稅負公平?！比珖舜蟪Ｎ瘯瘑T鮮鐵可說。

石建勛也支持根據(jù)區(qū)域設(shè)定個稅征收標準：“國家最好設(shè)定一個基數(shù)，如7000元起征點，同時允許各地方執(zhí)行30%至50%的浮動，具體數(shù)額由地方人大會議決定?！?/p>

在暨南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授魏朗看來，個稅起征點還應(yīng)該全國統(tǒng)一，但專項附加扣除可以針對不同地區(qū)的情況進行調(diào)整：“比如，不同地方房價不同，貸款利息也會不同，可以設(shè)定不同的限額。在基本減除費用標準全國統(tǒng)一的情況下，考慮到不同地區(qū)納稅人負擔的差異性，根據(jù)個人實際情況給予一定的扣除，這是有利于實現(xiàn)公平、合理稅負的。”

而賈康則完全不贊同個稅“因地制宜”的說法，他認為，個人所得稅面對的調(diào)節(jié)對象是人力資本，按照市場經(jīng)濟、包括中國特色社會主義市場經(jīng)濟內(nèi)在規(guī)律的要求，人力資本在統(tǒng)一市場上，不應(yīng)該碰到稅收壁壘，否則會影響人力資本的流動。而且，從技術(shù)上看，如果省市之間個稅起征點征收不同，對短暫停留于不同省份而取得的收入征稅將面臨很大困難，甚至?xí)诫s弄虛作假，令管理成本大大提升。