張雪鳳

摘 要："營(yíng)改增"有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，有利于高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)力度，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)分工。對(duì)規(guī)模小的高新技術(shù)企業(yè)弊大于利。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 高新技術(shù)企業(yè) 影響

“營(yíng)改增”之前，我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，存在著重復(fù)征稅、增值稅抵扣鏈條不完整等不利于專(zhuān)業(yè)分工的弊端。2015年5月1日我國(guó)成功推行“營(yíng)改增”。

一、“營(yíng)改增”有利于優(yōu)化資源配置

1.增值稅稅收彈性高，有利于組織收入

增值稅是對(duì)新創(chuàng)造的價(jià)值額征稅，可以對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的各部門(mén)、領(lǐng)域和環(huán)節(jié)征稅。只要有生產(chǎn)、有流通、有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有增值額就有稅收，稅源廣闊、經(jīng)常和穩(wěn)定。不論國(guó)民經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)如何變化，增值稅收入都會(huì)隨著國(guó)民收入的增長(zhǎng)而相應(yīng)增長(zhǎng)。

2.避免重復(fù)征稅

增值稅僅各環(huán)節(jié)增值額的部分征收，對(duì)轉(zhuǎn)移到銷(xiāo)售額中的在以前環(huán)節(jié)已征過(guò)稅的那部分投入價(jià)值不再征稅。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，實(shí)行價(jià)外征收的銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣掉外購(gòu)物質(zhì)資料中己繳納稅款即進(jìn)項(xiàng)稅后的余額繳稅，這意味著售價(jià)相同的商品，單位產(chǎn)品的稅收含量始終一致，從而有效地解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題。

3.有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的專(zhuān)業(yè)化和社會(huì)化

增值稅只對(duì)本流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額征稅，使得商品和勞務(wù)的總稅負(fù)是在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)之和，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響。對(duì)同一種商品來(lái)說(shuō)，無(wú)論是多家企業(yè)以專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的，還是通過(guò)一家“全能化”企業(yè)以連續(xù)生產(chǎn)方式制造的，只要其品質(zhì)、性能相同，其總體稅負(fù)大致一樣。一家全能型企業(yè)如果轉(zhuǎn)型專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)企業(yè)，在提高生產(chǎn)效率的同時(shí)不會(huì)遇到稅負(fù)加重的障礙。可見(jiàn)，增值稅有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的專(zhuān)業(yè)化和社會(huì)化。

3.稅收中性，對(duì)資源配置不會(huì)產(chǎn)生扭曲

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，無(wú)論生產(chǎn)什么、經(jīng)營(yíng)什么，只要價(jià)值增量一樣，稅負(fù)就一樣；對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，無(wú)論消費(fèi)什么，只要售價(jià)相同，稅負(fù)相同。增值稅不會(huì)影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的選擇，體現(xiàn)了稅收中性原則。

二、“營(yíng)改增”增強(qiáng)了稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能

增值稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能較差。增值稅的稅收中性原則要求采用無(wú)差別的單一稅率，故而無(wú)法體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，也難與實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。增值稅避免重復(fù)課稅的實(shí)現(xiàn)也賴(lài)于抵扣鏈條的完整和一國(guó)較高的法制化程度，否則，其優(yōu)越性很難發(fā)揮。

1. “營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了抵扣鏈條完整，避免了重復(fù)征稅

我國(guó)以前的稅制將商品和勞務(wù)分別征收不同的稅種。生產(chǎn)、銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物及提供的加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和提供的加工、修理修配以外的勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，商品與勞務(wù)的流動(dòng)是自由的，商品生產(chǎn)需要購(gòu)進(jìn)勞務(wù)，勞務(wù)提供也需要借助商品投入，二者相互交叉流通，卻不能相互抵扣。增值稅納稅人不能抵扣其購(gòu)進(jìn)中所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅（運(yùn)費(fèi)除外）。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中購(gòu)進(jìn)的勞務(wù)、技術(shù)、無(wú)形資產(chǎn)等所含的營(yíng)業(yè)稅不允許抵扣，這部分稅金將再次繳納增值稅。建筑企業(yè)提供建筑勞務(wù)需要購(gòu)進(jìn)施工設(shè)備、投入建材，在購(gòu)進(jìn)時(shí)所包含的增值稅不能抵扣，抵扣鏈條中斷了。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定相應(yīng)的稅金將計(jì)入成本，最終計(jì)入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，同一稅基既負(fù)擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅，又負(fù)擔(dān)了增值稅，產(chǎn)生了重復(fù)征稅。重復(fù)征稅會(huì)虛增服務(wù)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值，推高物價(jià)。

2. “營(yíng)改增”消除了重復(fù)征稅

我國(guó)的增值稅只允許扣除納稅人購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，而占比很大的廠房建筑卻不能抵扣。建造廠房是營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，建造廠房的營(yíng)業(yè)稅款也不能抵扣，存在重復(fù)征稅，違背增值稅稅收中性的原則。

3. “營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人依然待遇不公

現(xiàn)行稅法小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易的征收辦法，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能開(kāi)取專(zhuān)用發(fā)票。在銷(xiāo)售時(shí)在含稅的基礎(chǔ)上再繳一道增值稅，造成重復(fù)納稅，加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入進(jìn)貨成本，使小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)成本高于一般納稅人，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)只能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3%的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的貨物。小規(guī)模納稅人面臨成本高和銷(xiāo)售劣勢(shì)兩大問(wèn)題，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

4. “營(yíng)改增”從技術(shù)上消除了混合銷(xiāo)售行為

原稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為按行業(yè)性質(zhì)和業(yè)務(wù)性質(zhì)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)確定增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)，缺乏統(tǒng)一性。增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。又規(guī)定納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。

三、“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響

1. “營(yíng)改增”有利于高新技術(shù)企業(yè)走專(zhuān)業(yè)化道路

原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是“道道征收，全額征稅”， 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，購(gòu)進(jìn)不能抵扣，在勞務(wù)領(lǐng)域交易一次，全額征稅一次，使企業(yè)服務(wù)內(nèi)部化，不利于企業(yè)之間的專(zhuān)業(yè)化分工和“服務(wù)外包”業(yè)務(wù)的發(fā)展。

“營(yíng)改增”實(shí)行“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的征稅政策，只對(duì)本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額征稅。一項(xiàng)產(chǎn)品和勞務(wù)不管交易幾次，其最終的價(jià)值會(huì)大致相同，稅負(fù)也大體一致。這將有利于高新技術(shù)企業(yè)走專(zhuān)業(yè)化分工道路，有利于高新技術(shù)企業(yè)更專(zhuān)注自身主業(yè)的發(fā)展，專(zhuān)注于做精一門(mén)技術(shù)，攻關(guān)一項(xiàng)技術(shù)難題，提升技術(shù)創(chuàng)新能力。

2. “營(yíng)改增”促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)

“營(yíng)改增”前，增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)等應(yīng)稅勞務(wù)不能抵扣；從技術(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)若不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，增加了增值稅納稅人的稅負(fù)，加大了經(jīng)營(yíng)成本，抑制了購(gòu)買(mǎi)技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)的積極性。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的相互不能抵扣，束縛了企業(yè)技術(shù)更新與技術(shù)進(jìn)步，影響了高新技術(shù)企業(yè)的生存能力與發(fā)展前景，必然延緩我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)變。營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅勞務(wù)、原材料、固定資產(chǎn)所含的增值稅和營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，作為營(yíng)業(yè)額的構(gòu)成部分全額征收營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征稅加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，限制了中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展

“營(yíng)改增”？？？？？？？？？后，消除了增值稅、營(yíng)業(yè)稅的交叉重復(fù)征稅，保持了增值稅抵扣鏈條的完整。購(gòu)進(jìn)勞務(wù)可以抵扣，必將加速高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，提升我國(guó)企業(yè)的科技水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

四、“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)影響弊大于利

1. “營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)影響聊勝于無(wú)

我國(guó)大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)處于幼稚期，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)高，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，業(yè)績(jī)不佳，達(dá)不到一般納稅人的管理要求。納入增值稅小規(guī)模納稅人管理，除了改個(gè)名稱(chēng)、換個(gè)叫法和以前沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別。

2. “營(yíng)改增”不利于高新技術(shù)企業(yè)獲得國(guó)家政策支持，

高新技術(shù)企業(yè)是我國(guó)的戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，國(guó)家給予財(cái)政、稅收、金融政策的支持。在稅收上伴隨一系列的稅收優(yōu)惠政策。增值稅的內(nèi)在中性特征和抵扣鏈條的要求使增值稅往往實(shí)行單一稅率、很少實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。這不利于高新技術(shù)企業(yè)獲得國(guó)家政策支持，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

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