劉曉紅

(南京航空航天大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院，江蘇 南京 210016)

一、問題的提出

伴隨著納稅人意識與民主意識的提升，社會公眾對公共資源配置效率的瀏覽熱度日益提高，對政府治理績效和信息公開透明的呼聲日盛。政府會計信息作為政府財務(wù)狀況、治理成效的貨幣化反映，是社會公眾評價政府受托責(zé)任履行狀況的主要信息來源。①潘俊、李靠隊等：《環(huán)境驅(qū)動、沖突協(xié)調(diào)與政府財務(wù)信息披露》，《會計研究》2014年第6期。因此，政府會計信息公開不僅要適應(yīng)政治治理、社會進(jìn)步、經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的現(xiàn)實需要，配合公共管理體制創(chuàng)新與財稅體制機制改革，也要考慮社會公眾的意愿與訴求。從制度變遷的視角看，政府會計信息公開是社會制度變遷與革新的必要進(jìn)程；從公共受托責(zé)任的視角看，政府會計信息公開有助于解決委托、代理雙方之間的信息不對稱，通過提供量化的貨幣化信息，滿足社會公眾監(jiān)督和評價政府公共受托責(zé)任履行情況的信息需求。在網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，政府會計信息公開可以還原傳統(tǒng)媒體因各種原因而缺失的信息，通過碎片化信息的聚合，幫助公眾更加多面地了解真實情況；公眾在圍觀公開信息的過程中，意見領(lǐng)袖與草根之間形成默契聯(lián)動，借助意見匯集而形成的輿論壓力，對政府行為可以起到監(jiān)督作用，從而推動政府會計信息公開向更好的方向發(fā)展。因此，網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境有助于促進(jìn)政府會計信息供給與公眾會計信息需求之間的良性互動，從而有利于政府公共受托責(zé)任的履行。②張琦、張娟、呂敏康：《預(yù)算制度變遷、網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境與政府財務(wù)信息傳導(dǎo)機制——基于商務(wù)部“三公經(jīng)費”公開的案例研究》，《會計研究》2013年第12期。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度與地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量的關(guān)系是怎樣的？哪些因素影響政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開的質(zhì)量？提高政府會計信息公開質(zhì)量的路徑有哪些？怎樣優(yōu)化政府會計信息公開的質(zhì)量？本文擬借助結(jié)構(gòu)方程模型綜合因子分析、路徑分析和回歸分析等方法，探求和研判影響地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量的關(guān)鍵因素與路徑機理，為地方政府提升會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量探尋方向。

二、研究假設(shè)

(一)公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度與政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量

當(dāng)政府會計信息呈現(xiàn)于網(wǎng)絡(luò)時，公眾自發(fā)聚集而形成的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督力量通過圍觀效應(yīng)不斷增強，并逐漸與政府治理相結(jié)合，共同推進(jìn)政府治理效率的改進(jìn)。如中央部門“三公”經(jīng)費披露后，各路媒體進(jìn)行了大量集中式的挖掘報道，廣大網(wǎng)民開始從大量報道中尋覓細(xì)節(jié)找出是否存在不當(dāng)，諸如“商務(wù)部的出國經(jīng)費何以如此之高”之類的質(zhì)疑，各種評論在網(wǎng)上被不斷轉(zhuǎn)發(fā)，圍觀的網(wǎng)民也越來越多。層層圍觀下逐漸形成“塔西佗陷阱”，公眾對公平效率的期待與政府會計信息公開的粗略化、滯后性之間的落差使得政府部門的公信力下降，無論說的是真還是假，都會遭到公眾的質(zhì)疑。盡管圍觀在一定程度上具有推進(jìn)民主進(jìn)程的正能量，但圍觀中的質(zhì)疑應(yīng)當(dāng)通過政府信息公開的及時性和積極的輿論引導(dǎo)去化解。因此，基于網(wǎng)絡(luò)圍觀效應(yīng)，公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度有助于促進(jìn)政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開的全面性、有效性和及時性。

耗散結(jié)構(gòu)理論最早應(yīng)用于非平衡熱力學(xué)和統(tǒng)計物流學(xué)的研究中，是指處于非平衡狀態(tài)下的開放系統(tǒng)在與外界進(jìn)行能量或物質(zhì)流的交換中，通過系統(tǒng)內(nèi)各要素復(fù)雜的非線性相干效應(yīng)所形成的一種新的有序結(jié)構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，政府會計信息公開就具有耗散結(jié)構(gòu)的特征，即開放、非平衡態(tài)、非線性、存在漲落和突變。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中政府會計信息公開過程是一個各要素相互調(diào)節(jié)、相互作用的非線性組織系統(tǒng)，各要素共同影響著政府會計信息公開的走向。政府會計信息本身含有的刺激性信息會激發(fā)公眾對某項信息的態(tài)度和意見，進(jìn)而影響到公眾的行為反應(yīng)傾向，而公眾的態(tài)度和意見又會對政府會計信息公開構(gòu)成影響。因此說，它們不是簡單的疊加，而是按照從淺顯到深刻、從感性到理性、從內(nèi)隱到外顯的順序發(fā)展的(劉毅，2007)。而且，在政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開中，來自信息本身所含的刺激性信息的不斷輸入及權(quán)威報道或言論相干效應(yīng)的作用下，公眾訴求漲落被放大，并有可能形成突變，匯聚成一種或幾種主導(dǎo)性意見分支，每一個分支都有可能推動政府會計信息公開的完善，從而形成新的穩(wěn)定結(jié)構(gòu)。所以，政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開系統(tǒng)具有耗散結(jié)構(gòu)的特性，公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注影響著信息公開的質(zhì)量以及后續(xù)政府會計信息公開的走向。同時，耗散結(jié)構(gòu)理論還為公眾訴求的有效引導(dǎo)提供了有益啟示，對透徹地認(rèn)識和分析政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開的運行特性，掌握公眾訴求的發(fā)展規(guī)律具有現(xiàn)實意義?；诰W(wǎng)絡(luò)圍觀效應(yīng)與耗散結(jié)構(gòu)理論，本文提出假設(shè)H1：

H1：公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度與政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量之間呈正相關(guān)關(guān)系。

(二)城市發(fā)展水平與政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量

近年來，國內(nèi)外學(xué)者運用統(tǒng)計分析方法研究了特定區(qū)域政府會計信息網(wǎng)絡(luò)披露水平的影響因素，得到了不同的研究結(jié)論。在國內(nèi)外學(xué)者已驗證的政府會計信息網(wǎng)路披露影響因素中，反映地方政府財力、居民收入水平、基礎(chǔ)設(shè)施狀況、信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等城市發(fā)展水平的因素被廣泛涉及。如，經(jīng)濟水平高的城市其民主化程度更高，公眾參政議政的積極性也更高，對政府財務(wù)信息披露的需求也更強。又如，居民受教育水平越高，擁有和使用家庭網(wǎng)絡(luò)的可能性越大，通過網(wǎng)絡(luò)獲取政府會計信息的訴求更強烈，對政府的會計信息披露越關(guān)注。再如，政府作為公共資源的受托者，政府規(guī)模越大，政府承擔(dān)的受托責(zé)任也越大，越有可能去披露更為全面的會計信息，財務(wù)信息披露數(shù)量、披露程度、網(wǎng)絡(luò)披露水平也越高，而且，為了展示政府管理績效，財務(wù)狀況越好的政府越有動機去提高其會計信息的質(zhì)量。另外，審計查處金額越大，越有可能督促政府去提高其會計信息公開質(zhì)量。城市信息化水平反映了公眾通過網(wǎng)絡(luò)獲取政府會計信息的可能性。Perez et al.(2008)利用西班牙65個地方政府?dāng)?shù)據(jù)，驗證了政府會計信息網(wǎng)絡(luò)披露與債務(wù)成本和戶均網(wǎng)絡(luò)擁有率正相關(guān)；*Perez C C, Bolivar M P R, Hernandez A M L. Government process and incentives for online public financial information [J]. Online Information Review,2008,32(3):379-400.何玉 等(2012)也驗證了政府的財務(wù)狀況與政府會計透明度呈正相關(guān)關(guān)系。*何玉、王開田：《政府財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)披露:評估模型與影響因素》，《財經(jīng)理論與實踐》2012年第1期。鑒于此，本文提出假設(shè)H2：

H2：城市發(fā)展水平與政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量之間呈正相關(guān)關(guān)系。

三、研究設(shè)計

(一)樣本選取

本文在全國333個地級市(包括區(qū)和州)中選取了4個直轄市和276個地級市共280個城市的數(shù)據(jù)作為研究樣本，剔除了省份和部分地級市，剔除原因：(1)省份的數(shù)據(jù)信息不完整；(2)部分城市的政府網(wǎng)站無法訪問導(dǎo)致信息無法獲得；(3)個別城市的政府網(wǎng)站僅公開了少量預(yù)決算信息，不具備可比性。同時，由于政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開和公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度都是近年發(fā)展起來的，為了保證數(shù)據(jù)的有效性和連續(xù)性，本文的樣本區(qū)間為2012-2014年。

(二)變量描述與數(shù)據(jù)來源

1.地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量。根據(jù)財政部第78號令《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(2015)中對政府會計信息質(zhì)量要求的規(guī)定，再結(jié)合網(wǎng)絡(luò)公開渠道的特點，本文設(shè)置了可靠性、及時性、完整性、可比性、可理解性、相關(guān)性等6個可觀測變量以衡量地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量這一潛變量?？煽啃?、及時性與完整性用以衡量地方政府通過門戶網(wǎng)站公開的財務(wù)預(yù)決算信息、非財務(wù)信息和部門概況信息是否真實可靠、及時完整，其中財務(wù)預(yù)決算信息是否涵蓋經(jīng)審計的收支預(yù)算總表、公共預(yù)算收入表、公共預(yù)算支出表、財政撥款支出預(yù)算表、“三公”經(jīng)費預(yù)算表、公共預(yù)算收入支出決算總表、公共預(yù)算收入決算表、公共預(yù)算支出決算表、公共預(yù)算財政撥款支出決算表、“三公”經(jīng)費決算以及行政經(jīng)費決算表等(如有項目為“否”，則該項不得分，下同)；非財務(wù)信息是否涵蓋政府工作報告、統(tǒng)計年鑒、國民經(jīng)濟與社會發(fā)展執(zhí)行情況報告等；部門概況信息是否涵蓋預(yù)算單位數(shù)量、部門職能、部門人數(shù)等。可比性用以反映地方政府網(wǎng)絡(luò)公開的預(yù)決算信息是否與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；可理解性用以反映地方政府網(wǎng)絡(luò)公開的會計信息的可讀性(是否提供EXCEL表格、PDF文檔、解釋性文字等)；相關(guān)性用以反映地方政府網(wǎng)絡(luò)公開的會計信息與公眾聚焦問題是否相關(guān)(是否提供信息咨詢專欄、依申請公開信息、提供排名信息等)。

2.公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度。公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度是基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)環(huán)境下公眾對某一事件的關(guān)心而產(chǎn)生的關(guān)注情況(周文茂，2005)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得公眾可以利用微博、微信等網(wǎng)絡(luò)平臺瀏覽自己關(guān)注的話題、發(fā)表評論、提出批評或建議，進(jìn)而形成輿論規(guī)模，希望引起政府相關(guān)職能部門的注意并解決相應(yīng)的問題，最終實現(xiàn)自己的利益訴求。對公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度這個潛變量本文設(shè)置公眾網(wǎng)絡(luò)瀏覽熱度、參與度、輿論規(guī)模和互動程度等4個可觀測變量。

(1)公眾網(wǎng)絡(luò)瀏覽熱度(PA)，反映社會公眾對自己感興趣或與自身利益密切相關(guān)的政府網(wǎng)絡(luò)會計信息的關(guān)心或注意的程度，一般體現(xiàn)為點擊數(shù)、閱讀量等具體數(shù)字。公眾對政府會計信息公開質(zhì)量的瀏覽熱度越高，政府相關(guān)部門的重視程度越高，就會越快地作出回應(yīng)，以采取提高政府會計信息質(zhì)量的措施(劉益，2009)。本文用新浪微博與騰訊新聞相關(guān)閱讀量的加權(quán)平均值的自然對數(shù)來衡量公眾網(wǎng)絡(luò)瀏覽熱度。

(2)公眾網(wǎng)絡(luò)參與度(PP)，反映社會公眾在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對自己感興趣或與自身利益密切相關(guān)的政府網(wǎng)絡(luò)會計信息發(fā)表自己的觀點和看法的積極性，通常表現(xiàn)為評論或跟帖數(shù)量。公眾發(fā)表的評論或跟帖數(shù)量越多，表示參與度越強，對相應(yīng)信息公開的要求越高，政府相關(guān)部門為樹立透明高效的政府形象，就會及時地采取相應(yīng)的行動，進(jìn)而提高政府會計信息公開質(zhì)量。*邵劍兵、李威、張金玉：《社會影響視角下公司治理研究綜述》，《經(jīng)濟與管理評論》2016年第5期。本文采用新浪微博相關(guān)評論量與騰訊新聞跟帖量的加權(quán)平均值的自然對數(shù)來衡量公眾網(wǎng)絡(luò)參與度。

(3)公眾網(wǎng)絡(luò)輿論規(guī)模(PS)，反映社會公眾借助互聯(lián)網(wǎng)公開表達(dá)的、對特定事件具有一定影響力和傾向性的意見，能夠?qū)ι鐣a(chǎn)生較大影響，且不受時間與地點的限制。公眾強大的網(wǎng)絡(luò)輿論規(guī)模會迫使政府或相關(guān)責(zé)任部門重視該會計信息問題并采取積極的行動，最終制定相應(yīng)的政策以提高政府會計信息公開的質(zhì)量(甄燁，2010)。本文采用微博評論及新聞跟帖中持支持政府會計信息的評論量/顯示的總評論數(shù)來衡量公眾網(wǎng)絡(luò)輿論規(guī)模。

(4)公眾網(wǎng)絡(luò)互動程度(PI)，反映政府與社會公眾就政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開問題的互動。政府對公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度的回復(fù)數(shù)量越多，越能從本質(zhì)上意識到自身信息披露的責(zé)任，越有可能制定提高政府會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)則(Levy Cyber，2010)。本文采用地方政府留言板中領(lǐng)導(dǎo)回復(fù)量與政府網(wǎng)站留言板回復(fù)量的加權(quán)平均值/公眾留言顯示的總數(shù)量來衡量公眾網(wǎng)絡(luò)互動程度。

3.城市發(fā)展水平?，F(xiàn)有研究中涉及城市發(fā)展水平的指標(biāo)眾多，考慮我國地方政府的實際情況與數(shù)據(jù)的可得性，本文對城市發(fā)展水平這一潛變量設(shè)置經(jīng)濟水平(GDP)、審計力度(AE)、教育水平(EDU)、政府規(guī)模(GS)、政府財力(GF)、城市信息化水平(PT)等6個可觀測變量：(1)人均GDP越高，越有可能承擔(dān)網(wǎng)絡(luò)通訊費用，政府可能更頻繁的通過網(wǎng)絡(luò)披露信息與提供服務(wù)(Styles，Tennyson，2007)，政府會計信息網(wǎng)絡(luò)披露便捷性更強。本文取政府所在城市人均生產(chǎn)總值的自然對數(shù)來衡量經(jīng)濟水平。(2)審計力度(AE)反映審計部門對政府財務(wù)報告違規(guī)事項的查處程度，本文采用各政府所在城市審計處罰金額的自然對數(shù)來衡量審計力度。(3)教育水平(EDU)反映公眾對政府會計信息披露的關(guān)注程度與擁有和使用家庭網(wǎng)絡(luò)的可能性。本文采用各政府所在城市高等學(xué)校在校生人數(shù)的自然對數(shù)來衡量教育水平。(4)政府規(guī)模(GS)反映公眾對政府會計信息的需求強度，本文取各政府所在城市常住人口的自然對數(shù)來衡量地方政府規(guī)模。(5)政府財力(GF)反映城市公共管理能力和服務(wù)水平，本文以各政府(預(yù)算收入-預(yù)算支出)/預(yù)算收入來衡量政府財力。(6)城市信息化水平(PT)反映公眾通過網(wǎng)絡(luò)渠道關(guān)注政府會計信息的可行性，本文取各政府所在城市人均電信業(yè)務(wù)量的自然對數(shù)來衡量城市信息化水平。

文中變量描述如表1所示。政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量(AIQ)數(shù)據(jù)通過對地方政府網(wǎng)站信息進(jìn)行手工搜集整理獲??；公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度(WE)數(shù)據(jù)通過對新浪微博、騰訊新聞、地方政府網(wǎng)站留言板進(jìn)行手工搜集整理；城市發(fā)展水平(CD)除審計力度數(shù)據(jù)來源于《中國審計年鑒》，其他指標(biāo)數(shù)據(jù)均來源于《中國城市統(tǒng)計年鑒》。

表1 變量描述

(三)模型構(gòu)建

通過探索性分析，構(gòu)建公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度(WE)、城市發(fā)展水平(CD)與地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量(AIQ)的結(jié)構(gòu)方程模型。*限于篇幅，“公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度、城市發(fā)展水平與地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量的結(jié)構(gòu)方程模型”從略，有需要者可與作者聯(lián)系。該模型包括3個潛變量和16個觀測變量。除此之外，還有16個殘差變量，以保證模型的檢驗過程能夠成立。

四、模型檢驗與分析

(一)模型估計

從適配性角度看，AMOS存在三種競爭模型，模型對于適配度要求依次降低，分別為嚴(yán)格驗證、寬松復(fù)制和適中復(fù)制策略。*吳明隆：《結(jié)構(gòu)方程模型：AMOS的操作與應(yīng)用》，重慶大學(xué)出版社2009年版。由于本文選用的樣本數(shù)據(jù)集為840，加之變量可能存在疏漏的情況，模型并不十分完善，因此采用寬松或適中復(fù)制策略，對重要適配度統(tǒng)計量進(jìn)行檢驗。初始結(jié)構(gòu)方程模型的p值遠(yuǎn)小于0.05，表明假設(shè)模型路徑分析與實際數(shù)據(jù)不相符，需要進(jìn)行模型修正。

模型修正依據(jù)AMOS提供的M.I.指標(biāo)值。在政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量模型修正中，考慮到M.I.提供的選擇方案較多，每次對模型增加一條新路徑，反復(fù)上述步驟，直至模型卡方值下降，并改善模型路徑系數(shù)大于1的情形。

修正后模型自由度為96，卡方值113.368，卡方自由度比值為1.181處于1和3之間，P值>0.05，修正后模型能夠擬合樣本數(shù)據(jù)，滿足絕對適配性要求。

(二)模型的擬合評價

除CMIN檢驗結(jié)果外，表2列舉了其他適配性指標(biāo)統(tǒng)計量檢驗結(jié)果，包括絕對適配指標(biāo)RMR，增值適配指標(biāo)NFI、CFI，簡約適配指標(biāo)PNFI、PGFI等。RMR要求計算結(jié)果<0.08，NFI、CFI均要求計算結(jié)果>0.90，PNFI、PGFI要求結(jié)果>0.50，表示模型適配合理，樣本數(shù)據(jù)與修正后政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量模型契合。然而，該模型并非滿足所有適配度指標(biāo)，如RMSE指標(biāo)要求小于0.05時說明模型適配良好，小于0.08說明適配合理，本文所述路徑分析圖僅滿足后一條件。從寬松或適中復(fù)制策略角度來看，模型構(gòu)建基本與實際契合，路徑分析結(jié)果可靠。

表2 修正后結(jié)構(gòu)方程模型適配度統(tǒng)計量

資料來源：AMOS17.0輸出結(jié)果整理

修正結(jié)構(gòu)方程模型路徑系數(shù)在5%水平上顯著，潛變量之間結(jié)構(gòu)關(guān)系存在。公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度對政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量的影響程度最深，城市發(fā)展水平要素較弱，10個觀察變量對相應(yīng)的內(nèi)生潛變量影響各不相同。

根據(jù)修正后模型實證結(jié)果，內(nèi)生潛變量公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度、城市發(fā)展水平要素對政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量的路徑系數(shù)分別為0.667、0.071，兩個要素與政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量間因果關(guān)系存在且為正，滿足本文提出的基本假設(shè)。

實證結(jié)果說明，公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度和城市發(fā)展水平是當(dāng)下影響政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量的重要因素，相比之下，城市發(fā)展水平要素影響較弱。10項觀察變量的路徑系數(shù)基本大于0，但系數(shù)大小不一，對相應(yīng)潛在變量的解釋力度各不相同，因而對政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量產(chǎn)生的間接效應(yīng)程度有所差異。

(三)政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量影響因素分析

各內(nèi)生潛變量及觀測變量的標(biāo)準(zhǔn)化回歸系數(shù)更為直觀地反映了對政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量的不同影響(見表3)。

表3 政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量各指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化回歸系數(shù)

資料來源：根據(jù)AMOS17.0輸出結(jié)果整理，顯著性檢驗結(jié)果一樣，不再報告

1.公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度。公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度對政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)化總效應(yīng)為0.711，具有較強的直接正向影響。其中，公眾網(wǎng)絡(luò)參與度與網(wǎng)絡(luò)輿論規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)較高，分別為0.661、0.659；公眾網(wǎng)絡(luò)瀏覽熱度與網(wǎng)絡(luò)互動程度的標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)分別為0.398、0.277。該路徑分析結(jié)果一定程度上肯定了公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度對政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量的重要影響，同時也反映了公眾通過網(wǎng)絡(luò)對政府會計信息公開質(zhì)量的促進(jìn)作用取決于公眾的參與度和形成的輿論規(guī)模，公眾訴求的規(guī)模性更能推動地方政府提升會計信息公開質(zhì)量，是現(xiàn)階段影響地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量的主要路徑。相比而言，公眾的瀏覽熱度與互動程度影響有限，說明相較于公眾點擊、閱讀地方政府相關(guān)會計信息，政府更加注重公眾對相關(guān)信息的評論、跟帖，因為評論、跟帖能夠清晰地表達(dá)公眾的訴求，而點擊、閱讀難以體現(xiàn)公眾對公開的會計信息的觀點與看法。此外，地方政府與社會公眾就政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開問題的互動有待提高。

2.城市發(fā)展水平。城市發(fā)展水平對政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)化總效應(yīng)為0.232，存在直接正向影響，但影響較弱。其中，(1)代表地方經(jīng)濟水平和信息化水平的GDP與PT指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)最高，分別為0.859、0.825，說明經(jīng)濟水平和城市信息化水平對提升地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量具有顯著影響。(2)表征地方教育與廉潔水平的EDU與AE指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)較低，分別為0.446、0.342，說明教育水平與政府廉潔程度也是提升地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量的推動力，驗證了Chaudhuri(2005)、鄧淑蓮(2015)等人的研究結(jié)論。(3)衡量政府規(guī)模與政府財力的GS與GF指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)為負(fù)值，與Styles Tennyson(2007)的研究結(jié)論相悖，地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開的意愿可能是結(jié)論不同的原因所在。規(guī)模越大、財力越雄厚的地方政府掌握著更多的資源。在民主意識較強、監(jiān)督體系相對完善的發(fā)達(dá)國家，地方政府傾向于公開更加全面、詳實的信息以反映自身受托責(zé)任的履行情況，并接受公眾的監(jiān)督；在我國，民主意識與監(jiān)督體系還有待提高和完善，有些地方政府會計信息公開意愿淡薄，公開的信息過于簡略。此外，衡量政府財力的指標(biāo)仍然是反映預(yù)算收支的數(shù)據(jù)，難以真實體現(xiàn)各地方政府真正的財務(wù)狀況。美國政府會計獨立于預(yù)算之外，研究所用數(shù)據(jù)源于政府會計，而非預(yù)算數(shù)據(jù)，這也是結(jié)論相悖的原因之一。

五、研究結(jié)論與局限

本文以2012-2014年我國內(nèi)地280個城市為樣本，運用結(jié)構(gòu)方程檢驗了公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度與城市發(fā)展水平對地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量的影響。研究表明，地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量與公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度、城市發(fā)展水平正相關(guān)。其中，公眾網(wǎng)絡(luò)關(guān)注度中的公眾網(wǎng)絡(luò)參與度、網(wǎng)絡(luò)輿論規(guī)模與城市發(fā)展水平中的經(jīng)濟水平、信息化水平是關(guān)鍵影響因素，政府規(guī)模、政府財力與地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量負(fù)相關(guān)。這些發(fā)現(xiàn)有助于進(jìn)一步探尋政府通過網(wǎng)絡(luò)公開會計信息的動因與特征，從信息需求與信息供給環(huán)境的角度分析地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開的影響機理。

本文的局限性：在變量選取上，考慮到結(jié)構(gòu)方程不接受虛擬變量，實證分析部分未將地方政府類型、地方政府官員異質(zhì)性等可能影響地方政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開質(zhì)量的部分因素納入模型；在樣本選取上，考慮到數(shù)據(jù)的可得性，僅選取了直轄市及一般地市級政府為研究樣本，沒有研究縣級與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的情況，未來應(yīng)考察所有類型地方政府的會計信息網(wǎng)絡(luò)公開情況，以全面深入研究其影響機理，促進(jìn)地方政府有效利用網(wǎng)絡(luò)公開會計信息，助力陽光政府建設(shè)。