王靜崢

[摘要]公司日常工作當(dāng)中，財務(wù)部門除進(jìn)行日常核算工作外，必須參與業(yè)務(wù)相關(guān)協(xié)議的會簽審核工作。協(xié)議審核工作存在相當(dāng)?shù)奶厥庑?，因為一方面不屬于財?wù)部門最核心的核算工作內(nèi)容范圍、協(xié)議的主體內(nèi)容并非財務(wù)事項，另一方面業(yè)務(wù)協(xié)議必然包含財務(wù)條款、財務(wù)部門必須運用專業(yè)知識和經(jīng)驗進(jìn)行審核。因此需要從流程分解、財務(wù)部門的定位與原則、知識結(jié)構(gòu)、特殊條款、協(xié)議審核要點幾方面進(jìn)行梳理。

[關(guān)鍵詞]合規(guī) 財務(wù)知識 風(fēng)險管理

公司日常工作當(dāng)中，財務(wù)部門除進(jìn)行日常核算工作外，必須參與業(yè)務(wù)相關(guān)協(xié)議的會簽審核工作。協(xié)議審核工作存在相當(dāng)?shù)奶厥庑?，因為一方面不屬于財?wù)部門最核心的核算工作內(nèi)容范圍、協(xié)議的主體內(nèi)容并非財務(wù)事項，另一方面業(yè)務(wù)協(xié)議必然包含財務(wù)條款、財務(wù)部門必須運用專業(yè)知識和經(jīng)驗進(jìn)行審核。目前大部分高校的財務(wù)課程設(shè)置中通常并未設(shè)置協(xié)議審核相關(guān)的實務(wù)課程，而這部分工作有具有極強的實踐性和多樣性，故此，筆者結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，試圖概要梳理財務(wù)人員在審核協(xié)議過程中應(yīng)注意的關(guān)鍵性規(guī)范化要點。

1.業(yè)務(wù)協(xié)議審核的一般流程線

大中型企業(yè)通常會設(shè)置風(fēng)險管理部門與法務(wù)部門，其中風(fēng)險管理部門主要負(fù)責(zé)評估業(yè)務(wù)條款及業(yè)務(wù)模式的合規(guī)性及風(fēng)險，法務(wù)部門則在整體上把控協(xié)議的法務(wù)及風(fēng)險問題。在通常的協(xié)議審批流程線中，業(yè)務(wù)部門內(nèi)部審核后發(fā)起協(xié)議簽章，財務(wù)、法務(wù)、風(fēng)控部門分別進(jìn)行審核會簽，通過后由高級管理層審批授權(quán)簽署完成，最終由財務(wù)部門貼花、檔案管理部門歸檔。

2.財務(wù)部門的定位與原則

2.1.財務(wù)部門的定位。在協(xié)議審核過程中，財務(wù)部門應(yīng)立足財務(wù)方面的可實現(xiàn)性、合規(guī)性進(jìn)行審核，提示必要的風(fēng)險節(jié)點、維護(hù)公司利益，承擔(dān)相應(yīng)的監(jiān)管職能；同時要避免過度干涉業(yè)務(wù)部門開展業(yè)務(wù)，即針對提出的問題，在與業(yè)務(wù)部門和其他審核部門溝通后，財務(wù)部門可以通過合規(guī)措施解決相關(guān)問題或可以確認(rèn)業(yè)務(wù)合規(guī)依據(jù)后，通?？梢苑判袇f(xié)議通過，不需過度糾纏某個單獨的問題節(jié)點。

2.2.有限審核原則。財務(wù)部門審核業(yè)務(wù)協(xié)議，通常僅針對協(xié)議文本內(nèi)容進(jìn)行審核，例如業(yè)務(wù)描述的財務(wù)及稅收合規(guī)性、結(jié)算條款的平等性等。具體銷售業(yè)務(wù)的盈利能力或采購業(yè)務(wù)的價格合理性，通常不會在協(xié)議審批的環(huán)節(jié)進(jìn)行。因為業(yè)務(wù)立項或采購議價工作通常會在線下單獨進(jìn)行，例如新形態(tài)的業(yè)務(wù)通常對公司而言是戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)、盈利目標(biāo)較低，通常會針對業(yè)務(wù)項目事先進(jìn)行討論并形成決議，而與協(xié)議的實際審核關(guān)系較小。需要注意的是，如果流程本身將采購議價及成本管控的職能集成到了協(xié)議會簽過程中，財務(wù)部門則應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司的具體規(guī)定發(fā)表意見。

2.3.合規(guī)及風(fēng)險導(dǎo)向原則。首先應(yīng)結(jié)合協(xié)議條款，分析業(yè)務(wù)自身風(fēng)險；其次重點關(guān)注開票及結(jié)算風(fēng)險，對開票類型、結(jié)算安排等信息進(jìn)行全面審核，確保符合國家法律法規(guī)及公司制度；最終目的在于維護(hù)公司利益，避免財務(wù)條款存在爭議空間影響協(xié)議執(zhí)行。

2.4.博弈冷卻原則。雖然財務(wù)部門審核協(xié)議遵從有限審核的原則，但仍應(yīng)對一些非純粹的財務(wù)信息保持一定的敏感性。例如業(yè)務(wù)部門可能存在短期業(yè)績壓力，在協(xié)議條款中設(shè)置了不盡合理的優(yōu)惠條件以促成協(xié)議達(dá)成，財務(wù)部門應(yīng)特別關(guān)注不合理的讓利條款或極其寬松的款項結(jié)算安排，遏制業(yè)務(wù)部門短期投機沖動、避免公司利益受損。

首先應(yīng)明確超過一般條件的優(yōu)惠措施是否經(jīng)過了授權(quán)審批，對不符合條件的協(xié)議予以退回：其次是一些觸發(fā)優(yōu)惠事項的條件是否存在特定的關(guān)聯(lián)性，是否可能導(dǎo)致超過單一條款規(guī)定的讓利情形出現(xiàn)，需要財務(wù)部門進(jìn)行測算并結(jié)合經(jīng)驗進(jìn)行判斷。

2.5.意見表達(dá)原則。針對協(xié)議當(dāng)中出現(xiàn)的不合規(guī)事項或錯誤事項，財務(wù)部門應(yīng)準(zhǔn)確表達(dá)存在的問題、并在意見中準(zhǔn)確定位對應(yīng)條款。同時根據(jù)公司的流程定義，退回協(xié)議發(fā)起部門重新擬定合同或發(fā)起線下溝通。

2.6.有限建議原則。在協(xié)議審核過程中，針對會簽部門提出的意見，業(yè)務(wù)部門通常會積極進(jìn)行線下溝通、尋求會簽部門具體意見，以促成審核通過。此時財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷。在某項具體問題涉及財務(wù)及非財務(wù)內(nèi)容、財務(wù)部門不能單獨建議的情況下，應(yīng)啟動跨部門的溝通機制，將相關(guān)部門均納入溝通過程；如具體問題僅涉及財務(wù)問題，財務(wù)部門應(yīng)立足發(fā)表的異議，就應(yīng)當(dāng)達(dá)成的合規(guī)性目標(biāo)及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)提出建議、在可能的情況下再次進(jìn)行風(fēng)險提示，而不應(yīng)過多表述具體實現(xiàn)方式、溝通方向等事務(wù)性內(nèi)容。

2.7.跨部門協(xié)同原則。橫向協(xié)作方面，財務(wù)部門應(yīng)明確本部門與風(fēng)控、法務(wù)部門（有時包括審計部門）共同構(gòu)成協(xié)議審核工作的監(jiān)督主體，因此在涉及審核事項爭議或疑問、且無法單獨由財務(wù)部門確認(rèn)的時候，財務(wù)部門應(yīng)注重橫向跨部門協(xié)作，發(fā)表本部門意見后提示風(fēng)控、法務(wù)部門關(guān)注，或組織線下討論形成一致意見。

縱向協(xié)作方面，財務(wù)部門前端面向業(yè)務(wù)部門，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)實際、以財務(wù)合規(guī)性為出發(fā)點審核協(xié)議，針對具有創(chuàng)新性的業(yè)務(wù)形態(tài)，財務(wù)部門在不熟悉具體業(yè)務(wù)模式的情況下也應(yīng)及時溝通詢問、準(zhǔn)確理解業(yè)務(wù)；后端面向管理層，應(yīng)落實審核責(zé)任，財務(wù)部門審核人員對部門負(fù)責(zé)、財務(wù)部門整體對管理層負(fù)責(zé)，及時反饋審核過程中出現(xiàn)的各種強關(guān)聯(lián)信息。無論是橫向協(xié)作還是縱向協(xié)作，所有的溝通記錄均應(yīng)通過會議紀(jì)要或郵件往來的形式，恰當(dāng)留存管理痕跡，并作為發(fā)表意見的依據(jù)。

3.審核人員的知識結(jié)構(gòu)

3.1.財稅知識。財務(wù)人員應(yīng)具備扎實的財務(wù)及稅法知識基礎(chǔ)，宏觀的業(yè)務(wù)層面涉及核算適用的準(zhǔn)則基礎(chǔ)與稅法相關(guān)規(guī)定，微觀的具體條款層面涉及收入成本、客商往來方面的確認(rèn)，某項業(yè)務(wù)可能前景較好、但稅務(wù)方面執(zhí)行各類備案及申報相對復(fù)雜，均應(yīng)納入考慮范圍，并作為調(diào)整或優(yōu)化協(xié)議內(nèi)容或業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)。

3.2.支付結(jié)算知識。除財政部門規(guī)定的結(jié)算相關(guān)制度外，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)熟悉中國人民銀行頒布的《支付結(jié)算辦法》等相關(guān)文件，同時熟悉銀行卡收單、第三方支付等方面的業(yè)務(wù)流程及邏輯，關(guān)注稅收、財政、金融部門對同一事項的不同要求。例如公司通過在第三方支付機構(gòu)設(shè)立的賬戶進(jìn)行收付往來，則本公司銀行賬戶的交易對手為支付機構(gòu)的備付金賬戶，而非直接與客戶或供應(yīng)商的銀行賬戶進(jìn)行交易，這與稅務(wù)機關(guān)要求增值稅發(fā)票資金流與開票信息注明的銀行賬戶相符的規(guī)定存在一定的沖突，因此財務(wù)人員審核過程中應(yīng)關(guān)注要點。

3.3.民商法律基礎(chǔ)知識。財務(wù)部門雖然不會像法務(wù)部門針對業(yè)務(wù)模式、協(xié)議文本及各類風(fēng)險因素進(jìn)行法律方面的審核，但仍應(yīng)具備一定的民商法知識基礎(chǔ)，例如法律規(guī)定的基本權(quán)利義務(wù)、協(xié)議內(nèi)容規(guī)定簽約方的對等性、訴訟時效、協(xié)議變更及撤銷等基本原則，以及基本的擔(dān)保、物權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)、侵權(quán)責(zé)任、公司組織、票據(jù)等具體領(lǐng)域的知識，既可以幫助審核人員確認(rèn)業(yè)務(wù)實質(zhì)，也可以據(jù)此發(fā)現(xiàn)協(xié)議存在的特定風(fēng)險或違規(guī)事項對財務(wù)工作的影響。

3.4.業(yè)務(wù)經(jīng)驗。除日常的核算工作外，財務(wù)部門應(yīng)定期會同業(yè)務(wù)部門開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升財務(wù)人員對公司業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)模式的理解，積累一定的業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗。首先，財務(wù)人員熟悉公司的業(yè)務(wù)模式，可以在審核協(xié)議的過程中把握業(yè)務(wù)實質(zhì)，避免在溝通問題的過程中業(yè)務(wù)部門利用信息優(yōu)勢隱瞞或曲解協(xié)議內(nèi)容、促使財務(wù)部門審核通過，另一方面了解特殊業(yè)務(wù)邏輯可以幫助財務(wù)部門判斷資金流向、對賬機制、開票項目等事項。

4.協(xié)議的特殊條款

4.1.沉默條款及觸發(fā)。協(xié)議文本中可能出現(xiàn)某些對公司的不利條款，加重公司承擔(dān)的義務(wù)，例如某些比較苛刻的違約責(zé)任認(rèn)定、過高的違約金執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。此類條款出現(xiàn)的原因通常是簽約對方企業(yè)在經(jīng)濟活動中相對強勢，或某些條款內(nèi)容超過公司預(yù)期損失。財務(wù)部門通常會就此類條款詢問業(yè)務(wù)部門認(rèn)可其內(nèi)容的原因，業(yè)務(wù)部門可能會明確對應(yīng)條款屬于沉默條款，即屬于簽約對方企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)文本或其他原因形成，一旦出現(xiàn)觸發(fā)不利條款內(nèi)容的情形，可以通過與對方單位進(jìn)行溝通、避免激活條款內(nèi)容。

此時財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)避免單方面接受業(yè)務(wù)部門的解釋，而應(yīng)明確事項的后果并要求業(yè)務(wù)部門出具公司管理層或各部門認(rèn)可不利條款的書面證明，否則應(yīng)作為風(fēng)險節(jié)點拒絕審核通過。如公司有明確決策認(rèn)可協(xié)議中的不利條款，財務(wù)部門在審核通過的同時仍應(yīng)明確進(jìn)行風(fēng)險提升的表述，作為本部門積極履職的證明。

4.2.違約金條款。違約金條款是合同的重要條款，是擔(dān)保合同全面履行、補償守約方的損失、懲罰違約方違約行為的重要措施。違約金的過高或過低的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是守約方的實際損失，實際損失應(yīng)當(dāng)包括直接損失和履行利益：違約金的調(diào)整幅度體現(xiàn)懲罰的程度和合同實質(zhì)正義，因此違約方受到懲罰的程度應(yīng)當(dāng)同其過錯程度相關(guān)聯(lián)。根據(jù)合同法，違約金額度可以設(shè)置為具體數(shù)額，也可以設(shè)置為計算違約金（損失賠償額）的方法，但是不管采用那種方法，都應(yīng)該根據(jù)違約情況來確定，而不宜過度主張違約損失。約定的違約金低于造成的損失，當(dāng)事人請求人民法院予以增加的，增加后的違約金數(shù)額以不超過實際損失額為限。根據(jù)最高人民法院相關(guān)司法解釋，過分高于損失的標(biāo)準(zhǔn)是超過造成損失的百分之三十。

4.3.定金罰則。定金是合同當(dāng)事人為了確保合同的履行，依據(jù)法律規(guī)定或者當(dāng)事人雙方的約定，由當(dāng)事人一方在合同訂立時，或者訂立后、履行前，按合同標(biāo)的額的一定比例，預(yù)先給付對方當(dāng)事人的金錢或者其他代替物?！逗贤ā芬?guī)定：“當(dāng)事人可以依照《中華人民共和國擔(dān)保法》約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人履行債務(wù)后，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)該雙倍返還定金”。

4.4.審計核減條款。建筑工程或某些大額合同通常會約定業(yè)務(wù)執(zhí)行完畢后，付款方會指定第三方或自行進(jìn)行業(yè)務(wù)項目的審計及最終結(jié)算金額的核減。這會直接導(dǎo)致公司預(yù)期收入減少，因此財務(wù)部門應(yīng)重點關(guān)注協(xié)議及其附件、補充協(xié)議是否就核減事項、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、核減幅度、核減爭議解決等作出了明確的約定，如果約定不明則應(yīng)作為風(fēng)險事項，要求協(xié)議發(fā)起部門確認(rèn)或提升溝通級別進(jìn)行議定。

5.協(xié)議審核要點

5.1.結(jié)算條款完備性審核

結(jié)算條款通常包含對賬機制、開票信息、結(jié)算賬戶信息。

對賬機制通常包括對賬結(jié)算啟動條件、對賬周期、結(jié)算金額計算依據(jù)、對賬單格式、差異金額處置機制、結(jié)算付款期限。

開票信息通常包括開票方應(yīng)當(dāng)開具的發(fā)票類型、開票類目，財務(wù)部門應(yīng)注意開票信息與業(yè)務(wù)實質(zhì)是否一致、公司是否可以接收，不得套用開票項目。如果協(xié)議沒有明確開票信息，財務(wù)應(yīng)根據(jù)情況與業(yè)務(wù)部門溝通，因為遇到政策變化或?qū)Ψ絾挝徽{(diào)整規(guī)范，導(dǎo)致后期拒絕開具或接收某種發(fā)票可能導(dǎo)致結(jié)算風(fēng)險。

結(jié)算賬戶信息應(yīng)當(dāng)明確雙方結(jié)算的銀行賬戶信息，包括戶名、開戶行、銀行賬號。

5.2.稅法合規(guī)性審查。首先，應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)模式判斷業(yè)務(wù)范圍是否符合簽約各方工商登記的經(jīng)營范圍、是否可以開具或收取對應(yīng)項目的發(fā)票，確保所得稅申報過程中收入構(gòu)成符合公司實際經(jīng)營情況。其次，如果業(yè)務(wù)涉及管制事項，管制商品如出版物、煙酒制品等，管制行業(yè)如通信、建筑等，通常要求相關(guān)簽約方具備執(zhí)業(yè)資質(zhì)，因此應(yīng)納入審核范圍。再次，一項業(yè)務(wù)通常涉及銷售和采購兩方面事項，公司開具發(fā)票確認(rèn)收入與公司收取發(fā)票確認(rèn)存貨或成本，應(yīng)當(dāng)在增值稅方面構(gòu)建完整的抵扣鏈條、進(jìn)銷項應(yīng)存在合理的相關(guān)性。此時要求財務(wù)人員結(jié)合業(yè)務(wù)實際情況，聯(lián)查業(yè)務(wù)相關(guān)的其他協(xié)議，確保票據(jù)流轉(zhuǎn)符合稅收規(guī)定和稅務(wù)機關(guān)稽核的判定規(guī)則。

5.3.資金流向?qū)彶?。資金流向與業(yè)務(wù)實質(zhì)、增值稅、所得稅密切相關(guān)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)，明確資金的具體性質(zhì)，銷售款項、成本費用款項、代收代付款項等應(yīng)當(dāng)同時符合業(yè)務(wù)實質(zhì)、稅法對款項的性質(zhì)規(guī)定和發(fā)票注明的金額。例如業(yè)務(wù)本質(zhì)是受托方受托銷售商品、委托方向受托方支付手續(xù)費或代辦費用，此時應(yīng)在協(xié)議中明確各方開票責(zé)任及結(jié)算規(guī)則。例如受托方向委托方出具銷貨清單、雙方核對無誤后，受托方應(yīng)全額向委托方結(jié)算貨款、委托方向最終客戶開具銷貨發(fā)票；受托方向委托方開具手續(xù)費或代辦服務(wù)費發(fā)票、收取款項。不得約定諸如款項軋差結(jié)算的條款，影響各方納稅義務(wù)確定及發(fā)票資金流。此外，結(jié)算使用的賬戶屬于銀行結(jié)算賬戶還是第三方支付賬戶，需要特別關(guān)注。在非銀行類支付機構(gòu)發(fā)展迅速的情況下，大量公司開始采用第三方支付工具進(jìn)行款項收付，此類資金處在央行監(jiān)管之下，但稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管相對薄弱，例如交易對手與發(fā)票信，息流不一致等問題可能與稅法規(guī)定有偏差，是可能導(dǎo)致稅企爭議的事項。

5.4.回顧業(yè)務(wù)實質(zhì)。財務(wù)部門應(yīng)立足公司的行業(yè)性質(zhì)，分析具體的業(yè)務(wù)特征。雖然風(fēng)險管理部門會對業(yè)務(wù)模式進(jìn)行專門分析，但業(yè)務(wù)合規(guī)并不代表在現(xiàn)行財稅框架下可以實現(xiàn)。例如從事電信相關(guān)業(yè)務(wù)的非運營商公司，在向運營商購置固定帶寬后向特定區(qū)域的用戶提供網(wǎng)絡(luò)相關(guān)服務(wù)，此時財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)會同風(fēng)險管理部門，確保公司在持有ICP資質(zhì)的情況下開展網(wǎng)絡(luò)信息等方面服務(wù)，避免因業(yè)務(wù)相似性將業(yè)務(wù)模式確定為虛擬運營商業(yè)務(wù)（屬于相關(guān)的牌照業(yè)務(wù)）。此外，結(jié)合業(yè)務(wù)模式與資金流向，還有一個相對復(fù)雜的問題。許多城市的公交集團為當(dāng)?shù)匕l(fā)行的公交卡加載了脫機交易的支付功能，可以在簽約的超市或其他商戶使用卡片余額進(jìn)行消費：一些學(xué)校的后勤集團發(fā)行的一卡通卡片除在后勤集團所屬的食堂等場所消費外，也可以在校內(nèi)簽約的商戶進(jìn)行消費。當(dāng)企業(yè)銷售商品或服務(wù)意圖接受此類一卡通形式的支付方式后，應(yīng)當(dāng)予以高度關(guān)注。例如公交集團或后勤集團本質(zhì)上是以預(yù)收款形式向最終客戶收取款項、銷售方與發(fā)卡方進(jìn)行資金結(jié)算，資金流向本質(zhì)上屬于中國人民銀行《支付機構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)管理辦法》規(guī)定的范疇，發(fā)卡方必須持有支付牌照或委托持牌機構(gòu)進(jìn)行支付結(jié)算。同時，資金結(jié)算條款必須確認(rèn)發(fā)卡方是進(jìn)行的合法的資金清算活動，銷售方與發(fā)卡方簽約結(jié)算的資金屬于代收代付款項，不得就此開具發(fā)票。

6.結(jié)語

在任何單位協(xié)議審核都是管控風(fēng)險、維護(hù)單位合法利益的重要工作環(huán)節(jié)，而這項工作對人員的知識儲備、經(jīng)驗積累、判斷能力都有較高的要求。財務(wù)部門在審核業(yè)務(wù)協(xié)議的過程中要特別注意立足財稅視角進(jìn)行審核管控，強化溝通意識、重視業(yè)務(wù)實質(zhì)，才能將協(xié)議審核工作做好做實。