周曉潔

摘 要：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涵蓋諸多方面，是一個(gè)管理的系統(tǒng)工程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)際上是使內(nèi)部各方面、各個(gè)環(huán)節(jié)形成一個(gè)相互制衡的體系，與其他管理控制交織進(jìn)行，通過(guò)這個(gè)體系，在企業(yè)內(nèi)部任何一個(gè)方面、任何一個(gè)環(huán)節(jié)的工作都受到另一個(gè)方面或緩解的制約，達(dá)到內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)對(duì)企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。本文主要從幾個(gè)方面談了企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)制度；建設(shè)；對(duì)策

一、企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括監(jiān)督會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善，與企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率，向民營(yíng)中小企業(yè)最高管理部門(mén)提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更加完善嚴(yán)密。如報(bào)賬員和單位負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)是在報(bào)賬員和單位負(fù)責(zé)人審核、簽字的基礎(chǔ)上，對(duì)原始憑證進(jìn)行監(jiān)督，保證了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性及合法性。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度還應(yīng)發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和評(píng)價(jià)作用。定期或不定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。以杜絕民營(yíng)中小企業(yè)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)的情況，并要求企業(yè)根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度做出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

二、注意企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的原則

首先是與國(guó)家法律、法規(guī)、制度相配套的原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度屬于會(huì)計(jì)法律法規(guī)的基本組成部分。但接會(huì)計(jì)法律法規(guī)級(jí)次劃分原則，無(wú)論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的具體內(nèi)容和體系結(jié)構(gòu)如何，都必須在不違背國(guó)家已頒布的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)制度的前提下，通過(guò)制度約束去具體實(shí)施和運(yùn)用會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)制度，正確處理企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與外部會(huì)計(jì)法律法規(guī)的關(guān)系。

其次要充分考慮企業(yè)行業(yè)背景和行業(yè)特點(diǎn)的原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，即然是著眼于操作實(shí)施層面上，那么就應(yīng)該充分考慮行業(yè)特點(diǎn)，體現(xiàn)內(nèi)部特色，否則即使建立起來(lái)。也只能是紙上談兵，無(wú)法具體指導(dǎo)和應(yīng)用于企業(yè)實(shí)踐。以航空運(yùn)輸企業(yè)為例，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，必須考慮到航空運(yùn)輸企業(yè)下列特殊行情：生產(chǎn)對(duì)象是它所運(yùn)輸?shù)纳唐?，生產(chǎn)過(guò)程不改變勞動(dòng)對(duì)象的屬性和形態(tài)，也不創(chuàng)造出新的產(chǎn)品，只是改變勞動(dòng)對(duì)象原有產(chǎn)品的位置；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的產(chǎn)品勞務(wù)，而且生產(chǎn)與消費(fèi)在時(shí)間和空間上結(jié)合在一起：生產(chǎn)運(yùn)輸能力雖然也由三大要素組成，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，只消耗勞動(dòng)力和勞動(dòng)資料（運(yùn)輸工具），不消費(fèi)勞動(dòng)對(duì)象；因生產(chǎn)地點(diǎn)流動(dòng)分散、線長(zhǎng)點(diǎn)多，且各具有相對(duì)獨(dú)立性，存在大量的資金結(jié)算工作；企業(yè)存貨理論上屬于流動(dòng)資產(chǎn)，有時(shí)間限制，也有序號(hào)進(jìn)行跟蹤管理，可多次重復(fù)使用的零附件，而且價(jià)值形態(tài)與實(shí)物形態(tài)相分離，入庫(kù)后采取類似計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方式按固定的期限和比例分期攤銷等。

三、建立嚴(yán)密切合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

企業(yè)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的規(guī)程，這就決定了設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)。結(jié)合企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序，要能正確反映有關(guān)的管理制度，按照業(yè)務(wù)循環(huán)，系統(tǒng)地反映每一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理程序，這樣才能通過(guò)制度的運(yùn)作，加強(qiáng)對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理。建立嚴(yán)密的不相容職務(wù)相分離制度。要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度。要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會(huì)計(jì)工作規(guī)程、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)檔案管理制度等。

四、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

首先需要優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的環(huán)境，具體地說(shuō)，就是要完善法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)出一套使經(jīng)營(yíng)者在獲得激勵(lì)的同時(shí)，又要受到相應(yīng)的約束，以保障所有者權(quán)益的機(jī)制；其次是要優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完善，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生影響最為直接的是政企不分，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失靈，甚至使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)成為空架子；再次是要改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制。為充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用，現(xiàn)行的管理體制必須改革。由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)所有者負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營(yíng)者達(dá)成共識(shí)，從而為企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境。

五、要設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是屬于兩種不同層次的活動(dòng)，它們應(yīng)相互聯(lián)系、相互依賴。筆者認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該做到以下幾個(gè)方面：

1.加大宣傳學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的力度，從思想上重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的意義。應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果，切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。

2.加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。我國(guó)加入WTO后，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，促使企業(yè)建立完善的法人治理構(gòu)，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此，建立全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。有利于業(yè)在管理體制方面實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)，補(bǔ)法人治理結(jié)構(gòu)的漏洞，建立健全督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)機(jī)制等，這是建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度重要基礎(chǔ)。

3.制定制度標(biāo)準(zhǔn)體系，以利于完制度建設(shè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)比較廣泛。為了使各單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有章可循。首先是在遵《會(huì)計(jì)法》原則規(guī)定的基礎(chǔ)上，國(guó)家要組成有關(guān)專家研究制定比較詳細(xì)的適合不同規(guī)模企業(yè)，又便于建立和操作的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度體系，以供企業(yè)選擇制定，這樣就避免完整系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度因企業(yè)人員素質(zhì)等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業(yè)在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的同時(shí)，還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。