盧云飛

摘 要 本文根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》結合施工企業(yè)的特殊性，對施工企業(yè)申請高新技術企業(yè)，進而享受15%的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，從政策上、申請重難點上進行籌劃，對施工企業(yè)申請高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠有一定的實際指導意義。

關鍵詞 施工企業(yè) 高新技術 所得稅籌劃

一、高新技術企業(yè)認定條件：六個條件同時滿足，缺一不可

第一，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權。

第二，產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。

第三，具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。

第四，企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近3個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合要求。

第五，高新技術產(chǎn)品（服務）收入及其技術性收入的總和占企業(yè)當年總收入的60%以上。

第六，企業(yè)自主知識產(chǎn)權數(shù)量（30分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分）、研究開發(fā)組織管理水平（20分）、銷售與總資產(chǎn)成長性（20分）這四項指標綜合得分達到70分以上。

二、施工企業(yè)高新技術企業(yè)認定及復審的審核重點

（一）施工企業(yè)高新認定、復審重難點

1.施工企業(yè)產(chǎn)品收入是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》范圍存在分歧。部分評審人員認為，高新技術企業(yè)認定須同時滿足一是產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；二是高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上的規(guī)定。他們認為施工企業(yè)從事地鐵、橋梁等施工屬于建筑施工項目，所取得的幾項專利技術是為了減少成本，獲得較大經(jīng)濟利益需要，和地鐵、橋梁等建筑施工收入無關，因此他們認為其不符合高新技術企業(yè)認定條件。根據(jù)國科發(fā)火〔2008〕362號文件第二條第三款第（二）項的規(guī)定，“不符合《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《稅收征管法》及其《實施細則》，以及《認定辦法》等有關規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受稅收優(yōu)惠”。

2.研究開發(fā)費用的核算問題。一是3%比例過高。根據(jù)規(guī)定：近3個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入（≥2億元）為3%。但相對于施工企業(yè)集團收入幾十億甚至幾百億來說，3%的研究開發(fā)費用比例金額相對還是較高，施工企業(yè)特別是大型施工企業(yè)由于基數(shù)太大，實際的研究開發(fā)支出往往難以達到3%的比例。二是會計核算問題。施工企業(yè)很多項目由于由總部立項撥付進入的研發(fā)費用才進入企業(yè)管理費用，導致企業(yè)報表中能直接反映的研發(fā)費用無法滿足高新技術企業(yè)的要求。

（二）應對施工企業(yè)收入的高新領域界定實例

某施工企業(yè)集團公司的施工企業(yè)收入高新技術企業(yè)申報的主營業(yè)務：一是TBM與盾構法施工技術；二是淺埋暗挖法施工技術；三是其他（海底/水底隧道、沉管隧道、客專/高速鐵路、水利水電等）施工技術。企業(yè)申報的高新技術領域界定為：“五、高技術服務業(yè)”中的“1、共性技術”和“4、業(yè)務流程外包（BPO）”；以及“八、高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)”中的“（三）先進制造技術”和“2、機器人技術”，還有“（四）新型機械”“2、通用機械和新型機械”。

1.企業(yè)在主營業(yè)務“1、TBM與盾構法施工技術”方面擁有國家級工法5項（高水壓小斷面Φ2～4.2m水下隧道復雜地層泥水加壓盾構施工工法、盾構機通過礦山法開挖段管片襯砌施工工法、敞開式硬巖掘進機在軟弱圍巖鐵路隧道施工工法、復合盾構施工系列工法、復雜地層淺埋水下隧道土壓平衡盾構施工工法），國家發(fā)明專利3項（盾構機中能調(diào)節(jié)開口率的裝置、盾構機盤形滾刀刀圈及其制造方法、一種早強抗水分散和抗溶蝕盾構隧道背襯注漿材料及其制備方法）等自主知識產(chǎn)權，且均為行業(yè)特定的、必須的和共性的技術。同時，企業(yè)還主編和參編了國家或部級技術規(guī)范和技術標準4項。因此，本主營業(yè)務完全符合“八、高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)；（三）先進制造技術；2、機器人技術”和“八、高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)；（四）新型機械；2、通用機械和新型機械”的充分必要條件。

2.企業(yè)在主營業(yè)務“2、淺埋暗挖法施工技術”方面擁有國家級工法2項、省部級工法1項等自主知識產(chǎn)權，且在行業(yè)內(nèi)均為特定的、必須的和共性的技術；同時，企業(yè)還主編了省、部級技術規(guī)范1項。因此，本主營業(yè)務應屬于“五、高技術服務業(yè)；1、共性技術”的范疇。

3.企業(yè)在主營業(yè)務“3、其他施工技術”方面擁有國家級工法1項、省部級工法3項，國家實用新型專利2項等自主知識產(chǎn)權，且在行業(yè)內(nèi)均為特定的、必須的和共性的技術；同時，企業(yè)還主持和參編了國家或省部級技術規(guī)范和技術標準共12項。因此，本主營業(yè)務屬于“五、高技術服務業(yè)；1、共性技術”。

（三）施工企業(yè)研發(fā)費用歸集核算實例

會計科目設置各項目發(fā)生的所有研發(fā)支出，統(tǒng)一在“研發(fā)支出”科目下歸集核算。該科目下設“費用化支出”和“資本化支出”兩個二級科目，其中“費用化支出”科目歸集不形成無形資產(chǎn)的科研支出，“資本化支出”科目歸集不能直接分攤計入當期成本費用，必須先行資本化并在未來逐步分攤計入成本費用的研發(fā)支出。二級科目下按科研項目進行輔助核算。

研究開發(fā)支出除符合有關條件可以確認為無形資產(chǎn)的以外，其余研究開發(fā)支出均應通過“研發(fā)支出”科目歸集后結轉(zhuǎn)至“管理費用”科目。

（作者單位為中鐵隧道局集團有限公司）

參考文獻

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令〔2007〕63號）[S]. 2007.