摘 要 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的客觀要求，其實(shí)質(zhì)是所有者委派制，即由資產(chǎn)所有者委派企業(yè)主要會(huì)計(jì)人員，使會(huì)計(jì)人員成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者之間利益沖突的一個(gè)制衡因素，并通過(guò)他們對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 委派 初探

近年來(lái)，一些國(guó)有單位和企業(yè)將會(huì)計(jì)相輔相成的兩大職能割裂開(kāi)來(lái)，只注重會(huì)計(jì)核算的作用，弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督功能。由于監(jiān)督不力，使做假賬、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題屢禁不止，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成國(guó)有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果。那么，如何才能更加有效地在國(guó)有大中型企業(yè)中強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能呢？筆者認(rèn)為，實(shí)施會(huì)計(jì)委派制是一種有效的管理制度。

所謂會(huì)計(jì)委派制，是指政府部門與產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者的身份向相關(guān)單位和企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督國(guó)有單位、企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況的一種制度。其實(shí)質(zhì)是所有者委派制，即由資產(chǎn)所有者委派企業(yè)主要會(huì)計(jì)人員，使會(huì)計(jì)人員成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者之間利益沖突的一個(gè)制衡因素，并通過(guò)他們對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下健康發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)委派制的產(chǎn)生和發(fā)展具有其客觀必然性。

一、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的客觀要求

經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本變化，由單一的公有制向多元經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)人員置身于各種經(jīng)濟(jì)成分之中，其利益受單位經(jīng)濟(jì)利益的影響，其會(huì)計(jì)行為難以與單位和領(lǐng)導(dǎo)的意圖保持一致。勞動(dòng)人事制度的改革要求會(huì)計(jì)人員與企業(yè)建立勞動(dòng)合同關(guān)系，會(huì)計(jì)人員不可能再以“代表國(guó)家”的身份對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化加上監(jiān)督機(jī)制尚不完善，會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等一系列問(wèn)題有待解決。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要?！边@條著名的論斷在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中不斷得到印證。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，會(huì)計(jì)的重要性提升到了更加突出的位置，重核算，輕監(jiān)督的做法已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要求各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律、法規(guī)、制度規(guī)范內(nèi)有序進(jìn)行，才能有序競(jìng)爭(zhēng)、合理配置資源，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。搞好會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，打擊違法活動(dòng)，是推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的重要保證。

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮得好與否，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)資料的完整性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命力。如果監(jiān)督不力或流于形式，會(huì)計(jì)就有失去生命力的危險(xiǎn)。而失去生命力的會(huì)計(jì)，會(huì)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益滑坡，職工切身利益受損，并對(duì)社會(huì)造成負(fù)面影響。為了更加有效地規(guī)范會(huì)計(jì)行為，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作健康發(fā)展，實(shí)施會(huì)計(jì)委派制是很必要的。

二、會(huì)計(jì)委派制的主要形式與作用

（一）會(huì)計(jì)委派制的主要形式

從試行情況來(lái)看，會(huì)計(jì)委派制其委派形式有：一是對(duì)行政事業(yè)單位委派，主要有直接管理和財(cái)務(wù)集中管理兩種形式。直接管理，即以地方政府的名義向所屬的行政事業(yè)單位直接委派會(huì)計(jì)人員，包括財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)及出納人員，委派部門為地方政府。財(cái)務(wù)集中管理，即在基層區(qū)、縣、鄉(xiāng)設(shè)立行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心，由財(cái)政部門統(tǒng)管財(cái)務(wù)人員，資金使用按職權(quán)分戶核算，實(shí)行集中管理，融會(huì)計(jì)服務(wù)與監(jiān)督為一體。二是對(duì)國(guó)有企業(yè)委派。主要有三種形式：第一，由產(chǎn)權(quán)管理部門向大型企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，進(jìn)入公司董事會(huì)，承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、重大融資決策以及審查財(cái)務(wù)報(bào)告等職責(zé)，對(duì)重大財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)簽制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)的工資、待遇與所在單位分離，保證實(shí)施監(jiān)督的獨(dú)立性，委派部門對(duì)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行定期考核與輪換。第二，由財(cái)政部門或財(cái)政部門與企業(yè)主管部門向中小企業(yè)委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管。按照統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委派、分職任免的管理體制，對(duì)委派人員的人事、職務(wù)、職稱、工資福利待遇等實(shí)行統(tǒng)一管理，按照“誰(shuí)用人誰(shuí)承擔(dān)費(fèi)用”的原則，由委派單位向用人單位收取服務(wù)費(fèi)用。第三，由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部委派。即由集團(tuán)向下屬企業(yè)或子、分公司委派會(huì)計(jì)人員，被委派的會(huì)計(jì)人員的管理一般也由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。三是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織委派。其形式有：第一，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)委派會(huì)計(jì)主管人員；第二，實(shí)行賬目集中核算管理。

（二）會(huì)計(jì)委派制的主要作用

一是有利于加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制不健全，國(guó)有資產(chǎn)和預(yù)算收支主要靠外部事后定期監(jiān)督，實(shí)際效果并不理想。由政府部門向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，參與企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策，融監(jiān)督和服務(wù)為一體，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行全過(guò)程控制管理，履行對(duì)國(guó)家、企業(yè)的雙重責(zé)任，代表國(guó)家管理國(guó)有產(chǎn)權(quán)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

二是有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)督不力是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)工作秩序混亂的原因之一。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，可解除會(huì)計(jì)人員許多后顧之憂，使會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地行使監(jiān)督職權(quán)，準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，真實(shí)合法地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，較好地解決會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂的問(wèn)題。

三是有利于源頭控制成本、費(fèi)用，有效地制止浪費(fèi)和貪污腐敗行為。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本與費(fèi)用支出的合法性和有效性直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成效和社會(huì)風(fēng)氣。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，會(huì)計(jì)人員能站在國(guó)家、企業(yè)、職工利益的高度，準(zhǔn)確地掌握財(cái)務(wù)制度與規(guī)定，正確地判斷成本、費(fèi)用開(kāi)支的合法性，實(shí)施有效的控制，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)行，有利于對(duì)會(huì)計(jì)工作的源頭實(shí)施控制。

四是有利于提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，委派的會(huì)計(jì)人員必須由上級(jí)主管部門對(duì)其操行、專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能等進(jìn)行嚴(yán)格的考察、考核和必要的培訓(xùn)，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)和修養(yǎng)，注重職業(yè)道德，不斷學(xué)習(xí)掌握新知識(shí)，以適應(yīng)新形勢(shì)和各種業(yè)務(wù)崗位輪換的需要。

三、對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的建議

（一）將會(huì)計(jì)委派制納入會(huì)計(jì)法規(guī)體系并不斷完善

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和改革開(kāi)放的不斷深入，會(huì)計(jì)面臨的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了根本性變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷更新、擴(kuò)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理日趨復(fù)雜。這些都不同程度地沖擊著業(yè)已形成的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，因此必須構(gòu)建一套以《會(huì)計(jì)法》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度為主體的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。作為具有較強(qiáng)監(jiān)督職能的會(huì)計(jì)委派制，在試行中取得了明顯的成效，但也存在缺陷和不足，主要表現(xiàn)在：

一是缺少法律依據(jù)?！稌?huì)計(jì)法》中規(guī)定：“國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)主管單位同意，不得任意調(diào)動(dòng)與撤換?！薄豆痉ā穼?duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的任免也作出了明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)主管人員由企業(yè)自主任免，其他部門無(wú)權(quán)干預(yù)，會(huì)計(jì)主管人員的任免必須由用人單位提出?！睂?shí)行會(huì)計(jì)委派制顯然與上述法律規(guī)定不相符。

二是與企業(yè)的主體地位不相符。國(guó)家推行體制改革的根本要求和目的是實(shí)行政企分開(kāi)，把企業(yè)推行市場(chǎng)，使其真正成為自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。企業(yè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，應(yīng)有自己的合法權(quán)益并受到法律的保護(hù)。比如通過(guò)政府部門與產(chǎn)權(quán)管理部門向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，顯然有政府干預(yù)與控制企業(yè)之嫌，削弱企業(yè)用人自主權(quán)，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要法律規(guī)范，會(huì)計(jì)委派制的推行與實(shí)施，理應(yīng)納入法制軌道。建議加強(qiáng)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的調(diào)查研究，使之不斷完善，并將其納入相關(guān)法律法規(guī)，特別是在會(huì)計(jì)法規(guī)新體系中應(yīng)明確規(guī)范，使會(huì)計(jì)委派制有法可依、有章可循。并結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，適時(shí)修訂完善，尤其注意與有關(guān)法律的銜接，避免混亂，使會(huì)計(jì)法規(guī)更具實(shí)用性和可操作性。

（二）重視在國(guó)有大中型企業(yè)的實(shí)施

國(guó)有大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)著國(guó)家主要優(yōu)良資產(chǎn)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)舉足輕重，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。那么，如何在國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制呢？

首先應(yīng)抓好推廣工作。我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)行業(yè)眾多，分布廣泛，管理復(fù)雜。要在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，選擇單位進(jìn)行委派試點(diǎn)。試點(diǎn)應(yīng)選擇《會(huì)計(jì)法》貫徹實(shí)施好，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)扎實(shí)的大中型企業(yè)。委派范圍包括總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主辦會(huì)計(jì)，可分層次、分階段實(shí)施，也可一步到位進(jìn)行。對(duì)試點(diǎn)情況應(yīng)進(jìn)行跟蹤測(cè)試，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決存在的問(wèn)題，逐步完善。應(yīng)特別關(guān)注委派人員對(duì)職責(zé)、職權(quán)的履行及執(zhí)行能力、工作協(xié)調(diào)及業(yè)績(jī)情況，必要時(shí)可組織中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)，按行業(yè)分步實(shí)施，把會(huì)計(jì)委派制工作真正落實(shí)到企業(yè)管理中。

其次應(yīng)確定委派方式，明確職責(zé)、職權(quán)。國(guó)有大中型企業(yè)具有行業(yè)特征和組織形式、管理方式復(fù)雜多樣等特點(diǎn)，給實(shí)施會(huì)計(jì)委派制帶來(lái)一定的難度。委派方式的確定既要考慮會(huì)計(jì)分級(jí)主管部門，又要考慮企業(yè)組織形式及管理方式，如規(guī)范化運(yùn)作的股份有限公司、有限責(zé)任公司、中外合資企業(yè)的會(huì)計(jì)人員如何委派，需進(jìn)一步研究明確，同時(shí)還必須明確委派會(huì)計(jì)的工作職責(zé)和權(quán)限。其職責(zé)主要包括監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)情況、企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況；組織會(huì)計(jì)核算，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整和合法性負(fù)責(zé)。委派會(huì)計(jì)的工作職權(quán)主要包括參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的制定并督促實(shí)施；參與企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算、分配方案的擬定，協(xié)助推行目標(biāo)管理；會(huì)同企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)重大財(cái)務(wù)收支實(shí)行聯(lián)審；審核企業(yè)投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告和重大經(jīng)濟(jì)合同。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派制監(jiān)督考核的研究

會(huì)計(jì)委派制并不是解決會(huì)計(jì)管理工作的萬(wàn)能鑰匙，即使實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，企業(yè)會(huì)計(jì)工作仍然受會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、法紀(jì)觀念、會(huì)計(jì)工作環(huán)境等諸多因素的影響，內(nèi)部、社會(huì)、企業(yè)三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系仍需加強(qiáng)和完善。對(duì)委派會(huì)計(jì)也需要建立監(jiān)督考核機(jī)制，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心、敬業(yè)精神和服務(wù)意識(shí)。

如何監(jiān)督考核應(yīng)作為會(huì)計(jì)主管部門的研究課題，并出臺(tái)實(shí)施細(xì)則，以促進(jìn)會(huì)計(jì)委派制的落實(shí)和規(guī)范完善。

（作者單位為中國(guó)石油甘肅銷售公司）

[作者簡(jiǎn)介：馬濟(jì)榮（1969—），女，甘肅蘭州人，本科，會(huì)計(jì)師，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向：商品流通企業(yè)預(yù)算管理、成本管控、內(nèi)部控制，石油銷售企業(yè)資金安全管理。]

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