王濤

摘 要：國家稅收一直是國家重要的經(jīng)濟來源，在不同的國家因為基本國情和政治、文化等多個方面的原因，在稅收政策上存在著很大的差異。我國政府根據(jù)現(xiàn)階段的發(fā)展狀況制定了“納稅調整”類科目的設置和核心算法，以促進“財稅混合”制度的大面積推廣。

關鍵詞：“財稅混合”；稅務；會計核算

我國是國際上少有的堅持走社會主義發(fā)展的國家，隨著改革開放的成果逐漸凸顯。國家的各個方面的實力得到了增強。為了繼續(xù)擴大改革開放的成果，并保證我國的稅收政策在新的經(jīng)濟形勢下有新的活力。在稅收政策上進行不斷的調整，為此在稅務的會計工作上，也要與時俱進，保證企業(yè)向著良好的方向發(fā)展，就需要在現(xiàn)在的“財稅混合”的模式下，對于企業(yè)的稅務會計有著更加高的工作效率和工作成果。

一、稅務會計理論模式在發(fā)達國家的適用分析

稅務會計在每一個的發(fā)達國家都有很長的發(fā)展歷史。本文通過對國際上的發(fā)達國家的財務制度進行分析，可以發(fā)現(xiàn)在不同的國家雖然因為稅務政策不同，但是在其中稅務會計上都有著科學的稅務計算方式，比如在英國這個老牌發(fā)達國家中，其主要是以“財稅分離”做為稅務會計的理論的基礎模式。而在法國卻又是以“財稅統(tǒng)一”的會計模式做為稅務會計核算的基礎。

二、適于我國稅務會計理論模式的選擇建議

通過對西方發(fā)達國家的稅務會計理念進行研究不難發(fā)現(xiàn)。在各個不同的國家，使用的稅務會計理念是不同的，我國的社會制度、文化背景、基本國情、人口、民族和西方國家存在著很大的差異，所以對于西方國家的稅務會計理念只能進行借鑒，不能全盤照抄。通過對我國的個各項的基本國情進行研究不難發(fā)現(xiàn)，在市場還不夠完善，需要借助政府的宏觀調控才能保證市場正常發(fā)展的今天，稅務會計理念使用“財稅混合”的方式，是實現(xiàn)我國經(jīng)濟和市場向著利好方向發(fā)展的重要方式。

三、我國稅務會計理論體系應遵循的原則

稅務會計理念體系的建立關乎著我國的國計民生，為了強化市場經(jīng)濟的建設和成果，在發(fā)展稅務會計理念體系時就必須遵循相關的原則，以確保建立的體系能夠符合經(jīng)濟發(fā)展的要求。

（一）稅收原則

在我國現(xiàn)在的發(fā)展中，一定要堅持稅收原則，稅收是國家經(jīng)濟的重要來源，關系著國家在基礎設施的建設、國防、科技、教育等諸多方面的發(fā)展。為此在稅務會計理念的建立上要遵循稅收政的要求。保證該理念的建立能夠滿足稅收所獲得經(jīng)濟能夠實現(xiàn)國家職能的支出，同時也遵守法律精神，通過修正權責發(fā)生制原則、配比原則及稅款支付能力原則，確保社會上稅收的公平合理。

（二）稅收效率原則

為了增加國家資源的非配效率，發(fā)揮社會主義國家對于市場經(jīng)濟的調控作用，稅收制度是實習上述效果的重要工具。在我國現(xiàn)在的經(jīng)濟政策下，政府對于經(jīng)濟市場的掌控已經(jīng)從原先的宏觀上控制的基礎上強化了其在微觀上的指導作用，基于此原因，企業(yè)為了在中國市場乃至世界市場一直擁有極大的競爭力，就需要在稅收上通過資源再分配的方式，增加國內各個行業(yè)和人群的大部分利益，為此，在稅務會計上就需要遵循稅收效率原則，增加企業(yè)的微觀效率。

（三）公平稅負原則

早在1776年，就有人提出了公平稅收的原則，該原則在逐漸的發(fā)展中已經(jīng)有了新的意義，這這一原則在中國已經(jīng)發(fā)展成了在考慮個人對社會做的貢獻、占用社會資源、個人自身的經(jīng)濟條件的基礎上，提出新的符合社會發(fā)展和大部分人民意義的稅收方式，為此在稅收立法上就需要在不同的發(fā)展階段對于公平原則有著新的定義和思考。

四、我國在“財稅混合”的稅務會計核算體系

不難發(fā)現(xiàn)，在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟體系下，為了增加國家資源的分配效率和調控作用，“財稅混合”將是長期執(zhí)行的一套稅收體系，在這一制度下，企業(yè)必須在原有的稅務會計上進行革新，依法使用新的稅務會計體系。

（一）“納稅調整”類科目的設置與核算

企業(yè)在現(xiàn)階段的納稅體系中，需要進行稅務記賬和財務會計記賬兩者需要依法分門記錄，但是在新的“財稅混合”的體系下，為了增加稅務計算的科學性，就需要進行相應的改變，將企業(yè)的財務會計和稅務會計不進行分離記錄，增加對其稅務審查的科學性，同時，還需要在稅務會計體系中建立起企業(yè)“應繳納稅金”這個項目，再通過建立起多級的核算體系，對這一項目按照財務會計和稅務會計兩項內容進行核算。

（二）“納稅調整” 類科目設置與財務會計科目設置的區(qū)別

在實際的企業(yè)經(jīng)營過程中需要認識到“納稅調整”和財務會計科目設置有著很多差別。首先，企業(yè)要認識到“納稅調整”是國家規(guī)定的，和企業(yè)的財務會計屬于兩個體系；其次，“納稅調整”是體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展方向和憲法精神的指導下進行的調整，而在稅務會計是根據(jù)財務調整進行計算，在企業(yè)中得到具體的稅務的法反應；再次，在時間上稅務會計上結余款不能夠留存，通常都是用于清繳上一年的未繳欠款；最后，在稅務會計的記賬憑證中。稅務會計和財務會計存在著一些差異，通常需要對其中的記賬數(shù)據(jù)進行相應的編號，保證時間對賬務的影響降到最小。

（二）稅務會計報告

企業(yè)在經(jīng)營的過程中要按照相關的規(guī)定，創(chuàng)建相應的稅務會計報告，在該報告中要對企業(yè)的經(jīng)營狀況和當前的稅率以及未交的稅款、以繳稅款等多項企業(yè)的稅務數(shù)據(jù)進行記錄，在方便政府檢查的同事，也能夠讓企業(yè)在經(jīng)營中對企業(yè)的運營成本有一個清晰地認識，促進國家市場經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)濟的共同發(fā)展。

五、結語

綜合上述的觀點，不難發(fā)現(xiàn)在中國現(xiàn)階段的稅務理念的設計中要遵循經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國是一個社會主義國家，在稅收政策上可以預見的是，基本國情和國家發(fā)展的需要，稅務會計理論模式將長期以“財稅混合”的方式進行，為此，我國稅務會計的發(fā)展就需要建立在以財稅混合的基礎上建立起科學的會計理論體系，保證稅務會計在體現(xiàn)國加稅收原則和“納稅調整”的核算方式。

參考文獻：

[1]劉曉北.“財稅混合”模式下稅務會計核算研究[J].財政監(jiān)督，2013，17：51-54.

[2]李昕明，張巍巍.基于稅務會計獨立下的調整核算問題探討[J].商，2015，39：146+140.