孟逸凡

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，蘭州 730020)

共享經(jīng)濟(jì)是隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展而出現(xiàn)的一種閑置資源共享的新型商業(yè)模式。與傳統(tǒng)商業(yè)模式相比，共享經(jīng)濟(jì)很好地解決了信息不對(duì)稱情況下資源利用不充分的問(wèn)題[1]。2015年3月李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃，2017年3月李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中再次指出，當(dāng)下要支持和引導(dǎo)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展、充分利用社會(huì)資源，為人民群眾的生活帶來(lái)更多便利。共享經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，不僅順應(yīng)了當(dāng)前我國(guó)創(chuàng)新發(fā)展的大趨勢(shì)，而且創(chuàng)造了就業(yè)機(jī)會(huì)、提高了國(guó)民收入，切實(shí)改善了人們的生活質(zhì)量。但是共享經(jīng)濟(jì)也以其獨(dú)特的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了巨大沖擊，甚至被斥為不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)；加之相關(guān)法律的滯后、制度的缺位，也為政府的監(jiān)管帶來(lái)諸多困難。此外，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)發(fā)生的有償經(jīng)濟(jì)行為以及為他人提供的有償服務(wù)，凡不在稅法規(guī)定的免稅范圍內(nèi)，均負(fù)有相應(yīng)的納稅義務(wù)。因此，如果不針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)下的稅收問(wèn)題進(jìn)行研究、制定相關(guān)的稅收政策，必將會(huì)引發(fā)共享經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)不公平競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)家財(cái)政收入遭受損失等后果。

基于此，本文從共享經(jīng)濟(jì)的基本運(yùn)作原理及發(fā)展現(xiàn)狀入手，結(jié)合其基本特征和運(yùn)行機(jī)制，剖析共享經(jīng)濟(jì)給我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度帶來(lái)的影響和困難，從建立共享經(jīng)濟(jì)稅收法律體系、加強(qiáng)各部門(mén)的配合等方面提出共享經(jīng)濟(jì)下我國(guó)稅收征管建議。

一、文獻(xiàn)回顧

1978年，美國(guó)的兩位社會(huì)學(xué)教授馬科斯·費(fèi)爾遜和瓊·斯潘思首次提出了共享經(jīng)濟(jì)(Shared Economy)的概念[2]。著名共享經(jīng)濟(jì)學(xué)者杰里米·里夫金認(rèn)為，共享經(jīng)濟(jì)為人類帶來(lái)了一場(chǎng)改變生活方式的資源革命，它將會(huì)超越傳統(tǒng)的市場(chǎng)模式。這里提到的共享經(jīng)濟(jì)是一種有別于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的新型經(jīng)濟(jì)模式，指閑置資源或服務(wù)的所有者將資源或者服務(wù)有償提供給需求者，需求者在使用資源的過(guò)程中創(chuàng)造出價(jià)值[3]。羅賓·蔡斯在其所著的《共享經(jīng)濟(jì)：重構(gòu)未來(lái)商業(yè)新模式》中對(duì)已有共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)運(yùn)作模式進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上，指出共享經(jīng)濟(jì)存在三方面的參與者，即需求方、供給方和共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)[4]。

國(guó)內(nèi)諸多學(xué)者在借鑒國(guó)外已有研究成果的基礎(chǔ)上針對(duì)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及特點(diǎn)，提出了各自的見(jiàn)解。王振家通過(guò)舉例說(shuō)明共享經(jīng)濟(jì)下人們真正關(guān)注的是資源的使用價(jià)值，并非資源本身。共享經(jīng)濟(jì)擁有低成本、低能耗等優(yōu)點(diǎn)，必將會(huì)快速發(fā)展[5]。劉建軍提出應(yīng)建立健全共享經(jīng)濟(jì)財(cái)稅政策體系、加大各部門(mén)的監(jiān)管力度以盡快適應(yīng)共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[6]。湯天波、吳曉雋認(rèn)為共享經(jīng)濟(jì)顛覆了傳統(tǒng)的生產(chǎn)、消費(fèi)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，將是全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)[7]。楊帥提出共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然短期內(nèi)會(huì)給傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)諸多不利影響，但未來(lái)將會(huì)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)綠色轉(zhuǎn)型的重要途徑[8]。李波、王金蘭提出為促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，應(yīng)建立健全共享經(jīng)濟(jì)下稅收法律體系，制定稅收優(yōu)惠政策等建議[9]。周艷提出加強(qiáng)共享經(jīng)濟(jì)下稅收監(jiān)管能減少國(guó)家稅收流失、促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展、達(dá)到稅收公平[10]。羅昕煒借助拉弗曲線理論，從保護(hù)新興商業(yè)模式發(fā)展的角度運(yùn)用實(shí)證方法分析得出結(jié)論，在我國(guó)有利于共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最優(yōu)稅負(fù)是17.89%，同時(shí)提出將現(xiàn)行稅收政策照搬到共享經(jīng)濟(jì)中去不可行[11]。

通過(guò)文獻(xiàn)梳理可以看出，學(xué)界從多個(gè)角度進(jìn)行研究，基本認(rèn)同共享經(jīng)濟(jì)將成為未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。但是從國(guó)家稅收角度出發(fā)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)給我國(guó)稅收造成的影響以及帶來(lái)的困難和挑戰(zhàn)進(jìn)行系統(tǒng)研究的成果較少。本文從稅收角度出發(fā)，結(jié)合共享經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)及商業(yè)模式的運(yùn)作過(guò)程，深入地分析了共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給我國(guó)稅收帶來(lái)的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施。

二、共享經(jīng)濟(jì)及發(fā)展現(xiàn)狀

(一)共享經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)

共享經(jīng)濟(jì)是指以互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)為依托、共享各類閑置資源，滿足多樣化需求的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總和。共享經(jīng)濟(jì)是信息革命發(fā)展到一定階段后出現(xiàn)的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)[7]，其特征主要包括以下幾個(gè)方面。

1.技術(shù)特征

互聯(lián)網(wǎng)及智能終端的快速發(fā)展，為眾多的供給者與需求者提供了信息平臺(tái)，使他們可以建立直接的聯(lián)系。需要明確的是，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)并不是產(chǎn)品或服務(wù)的直接提供者，它的主要作用是將參與者連接起來(lái)，提供及時(shí)便利、高效準(zhǔn)確的技術(shù)支持、信息服務(wù)和信用保障。沒(méi)有互聯(lián)網(wǎng)，就沒(méi)有現(xiàn)代意義上的共享經(jīng)濟(jì)。

2.主體特征

大量的供給者和需求者共同參與是共享經(jīng)濟(jì)能夠蓬勃發(fā)展的基礎(chǔ)。普通個(gè)體只要擁有可共享的資源或者能夠提供某方面的服務(wù)，就可以參與到共享經(jīng)濟(jì)中來(lái)。另外，共享經(jīng)濟(jì)屬于典型的雙邊市場(chǎng)，即供需雙方通過(guò)第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行交易，隨著一方參與者的增加，另一方可獲得的收益也在不斷增加，兩個(gè)群體相互吸引，相互促進(jìn)，形成一個(gè)良性循環(huán)，網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)得到進(jìn)一步放大。

3.客體特征

在共享經(jīng)濟(jì)下，供給者將其所擁有的閑置資源不斷地進(jìn)行交易，重復(fù)地將閑置資源使用權(quán)讓予給有需求的人，從而達(dá)到多人共享資源的目的。這種分享既提高了閑置資源的利用效率，創(chuàng)造出更大的市場(chǎng)價(jià)值，又使得需求者獲得了極大的優(yōu)惠和便利，同時(shí)資源的擁有者也得了額外收入。

4.行為特征

一般而言，閑置資源所有者在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)發(fā)布出借或出租資源的相關(guān)信息，如果供需雙方交易達(dá)成，那么需求者就會(huì)暫時(shí)擁有資源使用權(quán)，即出現(xiàn)所有權(quán)與使用權(quán)的分離。使用權(quán)與所有權(quán)的暫時(shí)分離不僅使資源得到更加充分的利用，而且所有者也獲得了額外的收益，同時(shí)使用者也能以相對(duì)低的付出滿足自身需求，實(shí)現(xiàn)資源利用效率的最大化。

5.效果特征

從閑置資源提供方來(lái)看，共享資源信息在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上發(fā)布，不再像傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式那樣需要中介方，也不必要辦理各種繁雜的手續(xù)，所以，可降低交易費(fèi)用。而對(duì)資源接受方來(lái)說(shuō)，在網(wǎng)絡(luò)上依照自身需求尋找所需信息、達(dá)到預(yù)期目的，節(jié)約了時(shí)間和資金成本。

6.文化特征

共享經(jīng)濟(jì)很好地滿足了人類固有的社會(huì)化交往、分享和自我實(shí)現(xiàn)的需求，也順應(yīng)了人類節(jié)約資源、綠色環(huán)保的意識(shí)。

(二)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式

共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的核心是“閑置資源—共享—?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值”，具體運(yùn)作過(guò)程主要是：閑置資源的擁有者在第三方平臺(tái)上發(fā)布信息，利用其擁有的閑置資源讓渡使用權(quán)或者提供服務(wù)。需求者在第三方平臺(tái)可以根據(jù)自身需求尋找所需信息，二者達(dá)成交易，在特定時(shí)間內(nèi)，需求者通過(guò)租、借等共享方式擁有資源使用權(quán)。在這一過(guò)程中，閑置資源為需求方創(chuàng)造價(jià)值，同時(shí)也為資源擁有者帶來(lái)了一定的收益。第三方交易平臺(tái)運(yùn)用各種方式吸引有共享意愿的人們進(jìn)入平臺(tái)，平臺(tái)上充足的供給者為需求者多種多樣的需求提供了選擇，海量的需求者成為穩(wěn)定持續(xù)的客源[12]，如圖1所示。

圖1 共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式

(三)共享經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀

2016年5月9日，中國(guó)電子商務(wù)研究中心發(fā)布《2016年度中國(guó)“共享經(jīng)濟(jì)”發(fā)展報(bào)告》，報(bào)告顯示：2016年中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)模達(dá)39450億元，增長(zhǎng)率為76.4%。2016年我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)的提供服務(wù)者人數(shù)約為6000萬(wàn)人，比上年增加1000萬(wàn)人；共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的就業(yè)人數(shù)約585萬(wàn)人，比上年增加85萬(wàn)人[13]。而根據(jù)國(guó)家信息中心分享經(jīng)濟(jì)研究中心預(yù)測(cè)，未來(lái)五年，共享經(jīng)濟(jì)將保持年均40%左右的增長(zhǎng)速度，到2020年交易規(guī)模將占GDP比重的10%以上。在我國(guó)，共享經(jīng)濟(jì)也恰恰適應(yīng)了“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享”發(fā)展理念的新要求。其雖然處于起步階段但正在迅速崛起，范圍已涵蓋零售、旅游等十大行業(yè)，未來(lái)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式和發(fā)展前景值得期待。

三、共享經(jīng)濟(jì)下我國(guó)面臨的稅收問(wèn)題

與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比，共享經(jīng)濟(jì)具有閑置資源利用率高、交易成本低等優(yōu)勢(shì)，因而受到人們廣泛的青睞，近幾年在我國(guó)更是出現(xiàn)了“席卷”之勢(shì)。不可否認(rèn)的是，隨著共享經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展帶來(lái)龐大稅源的同時(shí)，也對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策等帶來(lái)了影響以及挑戰(zhàn)。

(一)共享經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)稅收的影響

1.對(duì)稅收要素的影響

(1)納稅環(huán)節(jié)。稅法規(guī)定，納稅環(huán)節(jié)是指課稅對(duì)象在生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。在我國(guó)傳統(tǒng)的商業(yè)模式下，稅法對(duì)每一稅種的納稅環(huán)節(jié)均做了明確規(guī)定，且主要將分配和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)作為納稅環(huán)節(jié)。而在共享經(jīng)濟(jì)下，征稅對(duì)象界限模糊，難以辨認(rèn)，且交易活動(dòng)的生產(chǎn)與消費(fèi)環(huán)節(jié)難以做具體的劃分，因此，直接影響到納稅環(huán)節(jié)的確定。

(2)納稅期限和地點(diǎn)。在現(xiàn)行稅法中，針對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)各稅種納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫(kù)期限都作了非常明確規(guī)定。但在共享經(jīng)濟(jì)下，由于交易的無(wú)紙化、虛擬化，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間無(wú)法依據(jù)稅法的規(guī)定來(lái)加以確定，進(jìn)而也影響到納稅期限、繳庫(kù)期限的確定。

納稅地點(diǎn)是指各個(gè)稅種納稅對(duì)象以及代征、代扣、代繳義務(wù)人的具體納稅地點(diǎn)[14]。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中稅法規(guī)定納稅地點(diǎn)主要是依據(jù)屬地原則確定，而在共享經(jīng)濟(jì)下，隨著大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算的發(fā)展，資源與服務(wù)的提供地與消費(fèi)地并不一定是同一個(gè)地方，這對(duì)納稅地點(diǎn)的確定帶來(lái)了影響。

2.對(duì)稅收原則的影響

(1)稅收公平原則。共享經(jīng)濟(jì)以閑置資源為物質(zhì)基礎(chǔ)、以第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為技術(shù)支持，給人們帶來(lái)了諸多便利，但究其本質(zhì)，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的行業(yè)所提供的服務(wù)并沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，所提供的仍是交通運(yùn)輸、住宿、租賃服務(wù)等。從該角度出發(fā)，共享經(jīng)濟(jì)下發(fā)生的各種有償行為或所得就應(yīng)繳稅，這樣才有利于促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)之間的和諧相處，才能體現(xiàn)稅收公平原則。

(2)稅收效率原則。共享經(jīng)濟(jì)中納稅主體的不確定、交易的無(wú)紙化，各種網(wǎng)絡(luò)支付手段的快速發(fā)展等因素都給稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料帶來(lái)了困難，這必將提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收成本，進(jìn)而導(dǎo)致稅收效率下降。為了滿足稅收征管需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要增加大量投入，建立高效率、高性能的稅收征管體系，這也會(huì)造成稅收效率的下降。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息化技術(shù)的發(fā)展以及針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的征管體系的不斷完善，又可大大降低稅收成本，從而提高稅收的效率。

(二)共享經(jīng)濟(jì)給我國(guó)稅收征管帶來(lái)的困難

共享經(jīng)濟(jì)能夠充分利用社會(huì)閑置資源，通過(guò)不斷交易增加國(guó)家稅收收入，但同時(shí)也給我國(guó)當(dāng)前的稅收征管帶來(lái)了不少困難。具體而言，包括以下幾個(gè)方面。

1.無(wú)紙化的交易

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，紙質(zhì)發(fā)票是交易的記錄憑證，在交易過(guò)程中發(fā)揮重要作用，它可以記錄參與交易的主體、交易的具體內(nèi)容、交易涉及的金額、交易發(fā)生的日期等內(nèi)容，用來(lái)證明交易發(fā)生、明確責(zé)任并具有法律效力。但在共享經(jīng)濟(jì)下，交易雙方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)達(dá)成交易，其訂單信息、交易合同、付款記錄等都是以電子數(shù)據(jù)的形式存在，整個(gè)交易過(guò)程是無(wú)紙化交易，缺少相應(yīng)的憑證[10]，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)不自主開(kāi)具發(fā)票與消費(fèi)者不主動(dòng)索取發(fā)票的問(wèn)題并存。因此，共享經(jīng)濟(jì)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)若通過(guò)交易憑證、賬簿等資料來(lái)確認(rèn)有關(guān)計(jì)稅信息，進(jìn)行稅務(wù)稽查將變得十分困難。

2.不確定的納稅義務(wù)人

共享經(jīng)濟(jì)下，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)將供需雙方對(duì)接在一起，資源使用者借助第三方支付平臺(tái)將資金支付給交易平臺(tái)，雙方完成交易后，交易平臺(tái)扣留部分所得后，將其余資金劃撥給資源供給方。從資金在整個(gè)交易過(guò)程中的流動(dòng)方向來(lái)看，第三方支付平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和資源供給者都應(yīng)有納稅義務(wù)[15]。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)納稅人稅務(wù)登記證或者營(yíng)業(yè)執(zhí)照來(lái)確定納稅義務(wù)人，但是專車司機(jī)中的大部分私家車車主、共享房屋的房東，他們只是按交易平臺(tái)的規(guī)定做一些粗略的注冊(cè)登記之后便加入共享行列，并沒(méi)有主動(dòng)到車管所、房產(chǎn)局等相關(guān)部門(mén)進(jìn)行登記備案、更沒(méi)有取得相應(yīng)的稅務(wù)登記證。又加之共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身存在形式眾多、業(yè)務(wù)繁雜等特點(diǎn)，這些都給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人增加了難度。同時(shí)，納稅義務(wù)人身份不確定也將直接導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能實(shí)施征收管理工作。

3.不明確的稅目和稅率

共享經(jīng)濟(jì)本身雖然并不會(huì)對(duì)稅率造成影響，但征稅對(duì)象的不同往往會(huì)直接導(dǎo)致對(duì)稅率高低的選擇的不同。例如，2016年5月，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增以后，稅法明確規(guī)定，一般納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)征收的增值稅稅率為11%，而一般納稅人提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)①服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)的增值稅稅率為6%。共享經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)?shù)谌浇巧木W(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在注冊(cè)成立時(shí)，通常以某某科技公司或網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)公司為名注冊(cè)登記，如Uber，在判斷其稅目時(shí)，很難判定它們提供的服務(wù)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)還是交通運(yùn)輸服務(wù)。再比如人人快遞、閃送、E快送等共享物流企業(yè)，派送者并不是專業(yè)的快遞人員，他們通常利用個(gè)人空閑時(shí)間，進(jìn)行快遞配送，那么派送者所得屬于提供物流服務(wù)還是個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬還是其他，劃分界限模糊難以清晰辨別。而不同的劃分也將直接影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)稅率的選擇。因此，共享經(jīng)濟(jì)下，由于稅目稅率選擇的不確定性同樣給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來(lái)了難度。

4.稅收管轄權(quán)的歸屬

共享經(jīng)濟(jì)存在于各個(gè)行業(yè)，遍布全國(guó)各地，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄權(quán)的確定帶來(lái)了困難。在共享經(jīng)濟(jì)下，技術(shù)指導(dǎo)、信息服務(wù)等通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供，交易發(fā)生在虛擬網(wǎng)絡(luò)中，因此稅收管轄權(quán)是歸屬于平臺(tái)注冊(cè)所在地、勞務(wù)提供地還是消費(fèi)地，較難確定。如在北京接受Uber的專車服務(wù)，由于Uber是在天津注冊(cè)的公司，那就屬于天津稅務(wù)部門(mén)的管轄范圍，與消費(fèi)地北京無(wú)關(guān)，這樣給稅務(wù)部門(mén)稅收管轄權(quán)的歸屬帶來(lái)了一定困難。另外，由于共享經(jīng)濟(jì)下發(fā)生的各項(xiàng)有償行為未進(jìn)行稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效地掌握交易活動(dòng)中的資金流動(dòng)情況，也就無(wú)法確定納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，直接給稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄權(quán)及稅收收入的確定帶來(lái)了困難[9]。

四、共享經(jīng)濟(jì)下稅收征管建議

(一)建立共享經(jīng)濟(jì)稅收法律體系

為使共享經(jīng)濟(jì)在我國(guó)健康、有序地發(fā)展，制定相關(guān)的法律體系是必要前提，作為一種新型的經(jīng)濟(jì)模式，制定相關(guān)的稅收法律法規(guī)更是迫在眉睫。雖然我國(guó)現(xiàn)行的稅法并沒(méi)有關(guān)于共享經(jīng)濟(jì)的相關(guān)規(guī)定，但可借鑒美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)目前及未來(lái)的發(fā)展情況，制定、出臺(tái)相關(guān)政策，明確共享經(jīng)濟(jì)下的納稅主體和納稅對(duì)象、第三方平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、各項(xiàng)交易活動(dòng)的納稅環(huán)節(jié)和適用的稅率、稅收減免優(yōu)惠政策以及違章處理辦法等，逐步建立起適應(yīng)我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)的稅收法律體系。

(二)強(qiáng)化稅務(wù)登記，加強(qiáng)監(jiān)督

不論在哪種商業(yè)模式下，稅務(wù)登記都是稅務(wù)機(jī)關(guān)高效實(shí)施稅收征管工作的保障。依照法律法規(guī)，加強(qiáng)共享經(jīng)濟(jì)下的稅務(wù)登記，把第三方交易平臺(tái)、各個(gè)行業(yè)相關(guān)的從業(yè)人員全部納入稅收監(jiān)管范圍，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作必將會(huì)起到事半功倍的效果。稅務(wù)機(jī)關(guān)可出臺(tái)規(guī)定只有進(jìn)行合法的稅務(wù)登記才可以加入共享經(jīng)濟(jì)的行列，無(wú)論是第三方平臺(tái)還是從業(yè)者，不進(jìn)行稅務(wù)登記，平臺(tái)不能充當(dāng)“中介”，個(gè)人不能加入交易平臺(tái)，且不能通過(guò)第三方支付獲得收入。還可以做出一些特別規(guī)定，如將納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記或進(jìn)行稅務(wù)登記年度審核作為相關(guān)部門(mén)進(jìn)行營(yíng)業(yè)年審、辦(換)證的前提條件；納稅人稅務(wù)登記所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有對(duì)交易平臺(tái)、從業(yè)人員的稅收管轄權(quán)，對(duì)其納稅情況實(shí)施管理、監(jiān)督。稅務(wù)登記工作完成后，納稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人應(yīng)在期末向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(三)嚴(yán)格管理第三方平臺(tái)，實(shí)行代扣代繳

明確交易活動(dòng)中資金的流向是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的關(guān)鍵所在，共享經(jīng)濟(jì)下的資金是通過(guò)第三方網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)進(jìn)行流動(dòng)的。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，可將第三方平臺(tái)認(rèn)定為共享經(jīng)濟(jì)納稅的代扣代繳方，因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)第三方平臺(tái)的管理，制定準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格把控?cái)?shù)量，定時(shí)或不定時(shí)地進(jìn)行資格審查，確保其充分發(fā)揮好作為代扣代繳方的作用，確保其向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的各項(xiàng)交易信息真實(shí)、可靠、及時(shí)、有效，這樣既能減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)工作負(fù)擔(dān)、提高征管效率，同時(shí)又能加強(qiáng)稅收監(jiān)管，減少稅收成本。

(四)利用先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提供便利納稅服務(wù)

由于人們稅收法律意識(shí)淡薄、稅收征管體系復(fù)雜等原因直接造成共享經(jīng)濟(jì)下相關(guān)的從業(yè)者對(duì)納稅義務(wù)履行程度較低。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，自行或者委托開(kāi)發(fā)嚴(yán)格遵從稅收法規(guī)、實(shí)名認(rèn)證、操作便捷、同時(shí)可供各個(gè)行業(yè)選擇使用的手機(jī)應(yīng)用軟件，以達(dá)到幫助從業(yè)者進(jìn)行計(jì)算、申報(bào)和繳納稅款的目的。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展的當(dāng)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)手第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)共同開(kāi)發(fā)具有計(jì)稅模塊的稅控服務(wù)平臺(tái)應(yīng)用軟件，充分運(yùn)用技術(shù)手段為納稅人提供便利的納稅服務(wù)，也相應(yīng)降低了稅收征管成本。

(五)加強(qiáng)部門(mén)配合，建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)

建立由政府牽頭，工商、交通、保險(xiǎn)、旅游、稅務(wù)等部門(mén)參與的大數(shù)據(jù)交換信息網(wǎng)，該信息網(wǎng)可供各個(gè)部門(mén)使用、查詢，從而實(shí)現(xiàn)信息共享。統(tǒng)一信息平臺(tái)的建立不僅便于稅務(wù)部門(mén)通過(guò)信息系統(tǒng)快速、高效查找各個(gè)營(yíng)運(yùn)平臺(tái)和納稅人的信息，開(kāi)展分析比對(duì)，規(guī)范稅收征管，而且各個(gè)部門(mén)間的相互配合還可以加強(qiáng)稅收監(jiān)督。建立國(guó)、地稅部門(mén)與上述部門(mén)的信息溝通機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行信息交流，從各個(gè)方面杜絕偷逃稅款的行為。同時(shí)屬于國(guó)、地稅共管的納稅人，國(guó)、地稅部門(mén)也要共享信息資源，相互配合開(kāi)展稅收征管工作[16]。

五、結(jié)語(yǔ)

共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在帶來(lái)諸多好處的同時(shí)，給我國(guó)現(xiàn)有的稅收要素、稅收原則等帶來(lái)了不同程度的影響，同時(shí)也給我國(guó)稅收征管工作帶來(lái)了一定的困難和挑戰(zhàn)。通過(guò)結(jié)合共享經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)以及共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的運(yùn)作過(guò)程對(duì)共享經(jīng)濟(jì)下我國(guó)稅收問(wèn)題進(jìn)行探討，旨在為共享經(jīng)濟(jì)下解決我國(guó)稅收問(wèn)題提供一些思路。但是本文僅從國(guó)家稅收角度對(duì)問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范分析，未來(lái)的研究中將通過(guò)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)更多的了解進(jìn)行實(shí)證分析、從納稅人角度等來(lái)分析該問(wèn)題，從而使得共享經(jīng)濟(jì)下我國(guó)稅收制度更加完善細(xì)致。

注釋：

①根據(jù)2012年2月22日，國(guó)家科技部發(fā)布的第70號(hào)文件，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)特別是信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務(wù)方式和管理方法基礎(chǔ)上的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。